Постановление от 13 января 2026 г. 13 ААС (Тринадцатый арбитражный апелляционный суд)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ул. Якубовича, <...> http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Санкт-Петербург

14 января 2026 года Дело № А56-45475/2024

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе

председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от акционерного общества «Гостиница «Советская» ФИО1 (доверенность от 20.06.2025 № ; 18/25), от Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу ФИО2 (доверенность от 09.09.2025 № 15-21/37535), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу ФИО3 (доверенность от 02.09.2025 № 00-11/13848),

рассмотрев 12.01.2026 в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «Гостиница «Советская» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.05.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2025 по делу № А56-45475/2024,

установил:

Акционерное общество «Гостиница «Советская», адрес: 190020, Санкт- Петербург, Лермонтовский пр., д. 43/1, лит. А, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными: решений Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191180, Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д. 76, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Управление), от 29.05.2023 № 27-16/25028, от 02.06.2023 № 27-16/26099@; сообщений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт- Петербургу, адрес: 190068, Санкт-Петербург, наб. канала ФИО4, д. 133, лит. Б, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Инспекция), от 05.06.2023 № 58506878, от 30.05.2023 № 58346227, от 13.07.2023 № 3847958, от 06.07.2023 № 3527202; уведомлений Инспекции от 30.08.2023 №№ 130024740, 130024742, 130024745, 130024743; решения Управления от 26.09.2023 № 27-25/44849@; решения Федеральной налоговой службы,

адрес: 127381, Москва, ул. Неглинная, д. 23, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – ФНС России), от 08.02.2024 № БВ-4-9/1392@.

Решением суда от 23.05.2025, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, неполное исследование обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить обжалуемые решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Податель кассационной жалобы настаивает на правомерности применения в спорный период налоговой льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога, предусмотренной пунктами 3-1 и 3-6 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах» (далее – Закон СПб № 81-11). Общество считает, что право на применение указанной налоговой льготы возникает, если код деятельности организации (ОКВЭД) соответствует одному из предусмотренных кодов ОКВЭД, в том числе 55 «Деятельность по предоставлению мест для временного проживания», и размер средней месячной заработной платы работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга, равен размеру минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующему в течение соответствующего календарного года, или превышает его. По мнению налогоплательщика, факт сдачи незначительной части помещений гостиницы в пользование для организации питания гостей не меняет сущности деятельности Общества (деятельности гостиницы). При расчете действительной налоговой обязанности должно учитываться соотношение площадей в здании, которые сдаются в аренду и которые не сдаются в аренду.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции и Управления возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, основным видом деятельности Общества является «деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания» (код ОКВЭД 55.10).

Общество является собственником земельного участка с кадастровым номером 78:32:0001613:1 по адресу: Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 43/1, лит. А; вид разрешенного использования земельного участка «для размещения гостиниц».

На указанном земельном участке находится здание гостиницы «AZIMUT Сити Отель» площадью 48 226,1 кв.м, кадастровый номер 78:32:0001613:2009.

На основании заявлений Общества от 01.02.2022 № 64465855, от 15.02.2023 № 207145696 Инспекцией направлены уведомления от 16.02.2022 № 10494028, от 17.02.2023 № 58134654 о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу в отношении указанного земельного участка на основании пунктов 3-1, 3-7 статьи 11-7-1 Закона СПб № 81-11.

Решениями Управления от 29.05.2023 № 27-16/25028, от 02.06.2023 № 27-16/26099@ признано неправомерным применение Обществом льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога за 2021 - 2022 годы на основании пунктов 3-1 и 3-6 статьи 11-7-1 Закона СПб № 81-11.

Основанием для принятия Управлением указанных решений послужили представленные 25.04.2023 Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу сведения о передаче с 16.01.2021 в аренду помещений площадью 617,7 кв.м в здании гостиницы обществу с ограниченной ответственностью «Ресторан Менеджмент» (ИНН <***>) на основании договора аренды нежилых помещений от 01.03.2020 № 167/20. Фактически в арендованных помещениях располагается ресторан «F11».

С учетом названных решений Управления Инспекция направила Обществу сообщения от 30.05.2023 № 58346227, от 05.06.2023 № 58506878 об отказе от предоставления налоговой льготы по земельному налогу и от 06.07.2023 № 3527202, от 13.07.2023 № 3847958 об исчисленных суммах земельного налога, согласно которым задолженность по уплате земельного налога за 2021 - 2022 годы составила 15 824 634 руб. Также Обществу начислены пени в сумме 1 889 001,97 руб.

Не согласившись с указанными сообщениями Инспекции, Общество представило в налоговый орган пояснения, в ответ на которые получило уведомления от 31.08.2023 №№ 130024740, 130024742, 130024743, 130024745 об отказе в предоставлении льготы по земельному налогу.

Общество обратилось с апелляционной жалобами в Управление и в Центральный аппарат ФНС России.

Решениями Управления от 26.09.2023 № 27-25/44849@ и ФНС России от 08.02.2024 № БВ-4-9/1392@ апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Общество оспорило решения Управления и ФНС России, сообщения и уведомления Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, установив факт сдачи Обществом в аренду части здания, пришел к выводу об отсутствии оснований для применения налогоплательщиком льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога за 2021 – 2022 годы и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, исследовав позиции сторон, не нашел оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, отмены или изменения решения суда.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог относится к местным налогам и сборам.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 53 НК РФ налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ, если иное не предусмотрено в пункте 2 статьи 53 НК РФ.

Пределы максимального размера налоговых ставок по земельному налогу установлены пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

Ставки земельного налога в Санкт-Петербурге установлены Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт- Петербурге».

В статье 11-7-1 Закона СПб № 81-11 установлены налоговые льготы по земельному налогу.

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 11-7-1 Закона СПб № 81-11 (в редакции, действовавшей в спорный период) организации, основным видом экономической деятельности которых является, в том числе код 55 «Деятельность по предоставлению мест для временного проживания» (за исключением вида экономической деятельности, предусмотренного кодом 55.9 «Деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания») Общероссийского классификатора видов экономической

деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), имеют право на освобождение от уплаты земельного налога, исчисленного за налоговые (отчетные) периоды 2020 - 2021 годов, если иное не предусмотрено в указанном пункте, при условии, что размер средней месячной заработной платы работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт-Петербурга, за каждый из указанных налоговых периодов равен размеру минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующему в течение соответствующего календарного года, или превышает его.

Пунктом 3-7 статьи 11-7-1 Закона СПб № 81-11 установлено, что организации, основным видом экономической деятельности которых является, в том числе код 55 «Деятельность по предоставлению мест для временного проживания» (за исключением вида экономической деятельности, предусмотренного кодом 55.9 «Деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания», если иное не предусмотрено в абзаце четвертом данного пункта) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), имеют право на освобождение от уплаты земельного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период 2022 года, при условии, что размер средней месячной заработной платы работников организации и ее обособленных подразделений, расположенных на территории Санкт- Петербурга, за 2022 год равен размеру минимальной заработной платы в Санкт-Петербурге, действующему в 2022 году, или превышает его.

В силу пункта 4 статьи 11-7-1 Закона СПб № 81-11 налоговые льготы, установленные в настоящей статье, предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок и(или) расположенные на нем объекты недвижимого имущества не переданы в аренду (пользование).

Судами установлено, что в 2021 - 2022 годы часть здания гостиницы была передана в аренду ООО «Ресторан Менеджмент» для размещения предприятия общественного питания (договор аренды нежилых помещений от 01.03.2020 № 167/20).

Поскольку имела место передача части объекта недвижимости в аренду, суды двух инстанций пришли к выводу об отсутствии у Общества оснований для применения в 2021 - 2022 годы льготы по земельному налогу в силу положений пункта 4 статьи 11-7-1 Закона СПб № 81-11.

Довод Общества о том, что отношения по аренде непосредственно связаны с услугами гостиницы (питание постояльцев), отклонен судами, поскольку не опровергает факта передачи в аренду части здания гостиницы.

Довод Общества о возможности расчета действительной налоговой обязанности исходя из соотношения площадей, сдаваемых и не сдаваемых в аренду, отклонен судами с учетом положений пункта 4 статьи 11-7-1 Закона СПб № 81-11.

Оснований для иного подхода суд кассационной инстанции не находит.

В определении от 19.01.2005 № 41-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что условия применения налоговой льготы не подлежат расширительному толкованию.

Иное толкование Обществом положений пункта 4 статьи 11-7-1 Закона № 81-11 само по себе не подтверждает наличие судебной ошибки при разрешении настоящего спора.

Из аналогичного толкования положений пункта 4 статьи 11-7-1 Закона № 81-11 суды исходили при рассмотрении дела № А56-108779/2023. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2024 № 307-ЭС24-19197 отказано в передаче дела № А56-108779/2023 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.05.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2025 по делу № А56-45475/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества «Гостиница «Советская» - без удовлетворения.

Председательствующий С.В. Лущаев

Судьи О.Р. Журавлева С.В. Соколова