Решение от 16 июня 2023 г. по делу № А55-31156/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


16 июня 2023 года

Дело №

А55-31156/2022


Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 июня 2023 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Кулешовой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кротовым А.И.

рассмотрев в судебном заседании 06 – 08 июня 2023 года дело по заявлению

ООО «Новокуйбышевский завод масел и присадок» ИНН:6330017363, г. Новокуйбышевск, Самарская область

к Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области

и МИФНС России № 23 по Самарской области.

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора:

– УФНС России по Самарской области,

– ООО «РН-Учет»

– МИФНС № 4 России по КНП г. Казань

о признании незаконным бездействия

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 12.01.2022, ФИО2 по доверенности от 19.05.2023;

от МИФНС № 16 – ФИО3 по доверенности от 17.11.2022;

от МИФНС № 23 – ФИО4 по доверенности от 18.06.2021;

от УФНС – ФИО5 по доверенности от 21.11.2022;

от ООО «РН-Учет» - ФИО6 по доверенности от 01.01.2023,

от МИФНС № 4 России по КНП г. Казань – не яв., извещен.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Новокуйбышевский завод масел и присадок» (далее - ООО «НЗМП», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором, с учетом уточнений в рамках ст. 49 АПК РФ, просит признать незаконными действия должностных лиц Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, МИФНС № 16) по начислению пени по налогу на имущество за 2017-2019 год в размере 1 843 883,76 руб. и обязать возвратить излишне уплаченные пени в размере 1 843 883,76 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, судом, на основании ст. 51 АПК РФ, привлечены УФНС России по Самарской области, ООО «РН-Учет» и Межрайонная ИФНС России № 4 по КНП г. Казань

Представители заявителя поддержали заявленные требования, считают, что Инспекцией нарушены обязанности по соблюдению законодательства о налогах и сборах, что привело к неправомерному начислению пеней в программном продукте налогового органа без учета текущих платежей.

Представители налоговых органов возражают против удовлетворения заявленных требований, по обстоятельствам изложенным в отзывах, считают что факт наличия у заявителя задолженности по налогу на имущество организаций подтвержден, действия (бездействия) Инспекции по начислению спорной суммы пени правомерны. Основания для осуществления возврата сумм пени в размере 1 843 883,76 руб. отсутствуют.

ООО «РН-Учет» поддержало доводы заявителя, по обстоятельствам изложенным в отзыве. Полагает действия Инспекции неправомерными, а пени в размере 1 843 883,76 руб. подлежащими возврату.

МИФНС № 4 России по КНП г. Казань возражало против удовлетворения заявленных требований по обстоятельствам изложенным в отзыве, ходатайствовало о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ с участием представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.


Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя, изложенные в заявлении, возражения заинтересованного лица в отзыве, позицию третьих лиц, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.


Как следует из материалов дела, Обществом представлены уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций на увеличение налоговых обязательств за налоговые периоды 2017-2019 гг.

Позже, общество с ограниченной ответственностью «Новокуйбышевский завод масел и присадок» обратилось в Управление ФНС по Самарской области с жалобой от 24.01.2022 № 02-39/02425 на необоснованные действия Межрайонной Инспекции ФНС № 16 по Самарской области, которые выражены в некорректном начислении пени по налогу на имущество.

Решением Управления ФНС России по Самарской области жалоба Общества на действия должностных лиц налоговой инспекции от 10.03.2022 № 20-16/07496@ оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращение в суд с указанным заявлением.

Заявитель в обоснование неправомерности действий Инспекции указывает, что в соответствии со ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Общество представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по налогу на имущество за 2017-2019 годы, налоговые обязательства увеличены на общую сумму в размере 60 529 772 руб. За весь период представления уточненных налоговых деклараций (авансовых расчетов) уплачены в бюджет пени по данным, рассчитанным программным продуктом Инспекции, во избежание риска возникновения недоимки и применения мер принудительного взыскания. Однако согласно выпискам операций расчетов с бюджетом, Инспекцией начислены пени на сумму 1 843 883,76 руб. больше, чем рассчитано Обществом. При анализе алгоритмов начисления пени налогового органа, установлены значительные расхождения.

Заявитель указывает, что налоговым органом излишне начислены пени в размере 1 838 708,12 рублей на недоимку, возникшую до 01.10.2017, исходя из ставки рефинансирования 1/150 за весь период просрочки.

Установленный срок уплаты 24.05.2017 и 18.08.2017 - не подлежит изменению, следовательно, в независимости от периода просрочки уплаты налога, пени должны начисляться исходя 1/300 ставки рефинансирования ЦБ России за весь период просрочки.

Также заявитель указывает на неосновательное начисление пени в размере 127 078,70 руб., ссылаясь на то, что досрочная уплата текущих платежей прерывает срок недоимки учитывается при начислении пени по ставке 1/150 ставки рефинансированияЦБ РФ

В качестве основания для оспаривания действия по начислению пени в размере 6 464,97 рублей заявитель указывает на отсутствие недоимки. .

Отсутствие фактических потерь бюджета и возникновение переплаты в виду досрочной уплаты, должно учитываться при расчете пени, так например:

- в связи с досрочной уплатой авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 полугодие 2017 года, на основании платежного поручения от 26.07.2017 № 87925 в сумме 17 325 467 руб. за период с 26.07.2017 по 17.08.2017 отсутствовала недоимка и прерывается срок начисления пени.

- в связи с досрочной уплатой авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года, на основании платежного поручения от 27.10.2017 № 92473 в сумме 17 226 408 руб. за период с 27.10.2017 по 19.11.2017 отсутствовала недоимка и прерывается срок начисления пени.

Оспаривая действия по начислению пени в размере 108 130,46 рублей заявитель указывает на повторное начисление пени за аналогичный период.

Инспекция (6330) в расчете с 01.01.2017 по 29.10.2019 за период с 19.08.2017 по 26.10.2017 начисляет пени с недоимки 13 144 936 руб., которая сложилась из уточненных налоговых обязательств = 6 591 117-6 621 +6 567 061 - 6 621.

ООО «НЗМП» 01.10.2020 представлен уточненный авансовый расчет по налогу на имущество за 6 месяцев 2017 года, в котором сумма налоговых обязательств уменьшена на 6 179 рублей.

Инспекция (6330), в расчете пени по состоянию на 27.01.2022 начисляет пени с недоимки на сумму 6 554 871 руб., которая сложилась из уточненных налоговых обязательств = 6 567 061 - 6 011 - 6 179 за период с 19.08.2017 по 29.09.2019 в размере 1 290 981,85 руб., а также имеется запись о уменьшении пени за период до конвертации на сумму 1 182 851,39 руб.

Таким образом, по мнению заявителя, задолженность в сумме 6 567 061 руб. дважды учтена при расчете пени.

Также заявитель указывает, что досрочное погашение задолженности по уточненным налоговым обязательствам прерывает срок недоимки и учитывается при начислениипени, по данному обстоятельству сумма расхождений в алгоритме расчетапени составляет 3 790,04 рублей.

Налоговые обязательства за 2018 год уточнены ООО «НЗМП» на общую сумму 12 127 824 рублей. Задолженность перед бюджетом погашена платежными поручениями от 30.09.20219 № 178088 на сумму 11 923 867 руб. и от 25.12.2019 № 190948 на сумму 409 014 рублей.

О начислении пени в отсутствии фактической недоимки по реорганизованному в форме присоединения ООО «Офис», по данному обстоятельству сумма расхождений в алгоритме расчета пени составляет 175,64 рублей.

ООО «НЗМП» представлен в Инспекцию (6330) 25.10.2019 Расчёт по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за январь-сентябрь 2019 года (код 53) за реорганизованное ООО «Офис» ИНН <***>. Сумма налога к доплате в бюджет 116 071 руб. по сроку уплаты 05.11.2019, денежные средства перечислены платёжным поручением от 28.10.2019 № 47694 с назначением платежа:

«Уплата авансового платежа по налогу на имущество по налоговому расчёту за 9 мес.2019 г. за ООО «Офис» в связи с реорганизацией в форме присоединения».

Инспекция (6330) в расчёте по состоянию на 31.12.2022 начисляет пени с суммы задолженности 116 071 руб., в том числе:

- 1 741,06 руб. за период с 06.11.2019 по 25.12.2019;

- 3 434,58 руб. за период с 26.12.2019 по 23.03.2020.

Кроме того заявитель оспаривает начисление пени в размере 133 217,18 рублей в связи с отсутствием фактической недоимки у Общества.

ООО «НЗМП» представило в Инспекцию (6330) 23.10.2019 первичный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2019 года. Расчет отражен в карточке расчетов с бюджетом по сроку уплаты 05.11.2019 и соответствовал платежному поручению от 28.10.2019 № 182068 с назначением платежа:

«Уплата авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2019г. по налоговому расчету за 9 мес. 2019г.» - 12 648 423 руб.

Инспекция (6330) в расчете по состоянию на 27.01.2022 в погашение налогового обязательства на сумму 12 648 423 засчитывает платежи частями, и далее необоснованно начисляет пени:

- за период с 06.11.2019 по 25.12.2019 на недоимку в сумме 10 958 205 руб.;

- за период с 26.12.2019 по 23.03.2020 на недоимку в сумме 2 577 869 руб.;

Тогда как фактически платеж 12 648 423 руб. перечислен Обществом в срок

и недоимка в бюджете по первичному расчету авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2019 года не должна участвовать в расчете пени.

Общество считает, что Инспекцией нарушены обязанности по соблюдению законодательства о налогах и сборах, что привело к неправомерному начислению пеней в программном продукте налогового органа без учета текущих платежей.

На основании вышеизложенного, ООО «Новокуйбышевский завод масел и присадок» просит признать действия (бездействия) должностных лиц Инспекции, выразившиеся в начислении пени неправомерными, обязать налоговый орган произвести перерасчет пени в соответствии с действующими нормами законодательства о налогах и сборах, представить уточненный детализированный расчет пеней по налогу на имущество за период с 01.01.2017.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом обоснованными, поскольку не основаны на фактических обстоятельствах дела и сделаны без учета норм налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как установлено статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для организаций:

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) – 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.( в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

В соответствии с пунктом 9 статьи 13 Федерального закона N 401-ФЗ положения пункта 4 статьи 75 Кодекса (в редакции данного закона) применяются в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017.

До 01.10.2017 года процентная ставка пеней принималась равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации вне зависимости от периода просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом, обществом представлены уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций на увеличение налоговых обязательств за налоговые периоды 2017-2019 гг., начисленные суммы налога по представленной отчетности отражены в КРСБ в полном объеме:


Дата записи

Наименование операции

Срок уплаты /дата списания со счета

Сумма

Отчётный период

Дата представления декларации

Уплата (да/нет) дата

Первичный

24.05.2017

начислено налога по расчету

24.05.2017

17 291 356.00

1 квартал 2017

27.04.2017

да 24.05.2017

уточненный

29.11.2018

уменьшено налога по расчету

24.05.2017

-6 621.00

1 квартал 2017

29.11.2018

нет

уточненный

10.10.2019

начислено налога по расчету

24.05.2017

6 591 117.00

1 квартал 2017

10.10.2019

нет

уточненный

27.12.2019

начислено налога по расчету

24.05.2017

15 601.00

1 квартал 2017

27.12.2019

нет

уточненный

29.12.2019

начислено налога по расчету

24.05.2017

314 487.00

1 квартал 2017

29.12.2019

нет

уточненный

22.12.2020

уменьшено налога по расчету

24.05.2017

-6 011.00

1 квартал 2017

22.12.2020

возмещ

Первичный

18.08.2017

начислено налога по расчету

18.08.2017

17 325 467.00

полугодие (2 квартал) 2017

24.07.2017

да 18.08.2017

уточненный

29.11.2018

уменьшено налога по расчету

18.08.2017

-6 621.00

полугодие (2 квартал) 2017

29.11.2018

нет

уточненный

10.10.2019

начислено налога по расчету

18.08.2017

6 567 061.00

полугодие (2 квартал) 2017

10.10.2019

нет

уточненный

27.12.2019

начислено налога по расчету

18.08.2017

15 980.00

полугодие (2 квартал) 2017

27.12.2019

нет

уточненный

29.12.2019

начислено налога по расчету

18.08.2017

302 093.00

полугодие (2 квартал) 2017

29.12.2019

нет

уточненный

22.12.2020

уменьшено налога по расчету

18.08.2017

-6 179.00

полугодие (2 квартал) 2017

22.12.2020

возмещ

Первичный

20.11.2017

начислено налога по расчету

20.11.2017

17 226 408.00

девять месяцев (3 квартал) 2017

30.10.2017

да 20.11.2017

уточненный

29.11.2018

уменьшено налога по расчету

20.11.2017

-6 621.00

девять месяцев (3 квартал) 2017

29.11.2018

нет

уточненный

10.10.2019

начислено налога по расчету

20.11.2017

6 504 569.00

девять месяцев (3 квартал) 2017

10.10.2019

нет

уточненный

27.12.2019

начислено налога по расчету

21.11.2017

16 359.00

девять месяцев (3 квартал) 2017

27.12.2019

нет

уточненный

29.12.2019

начислено налога по расчету

21.11.2017

291 389.00

девять месяцев (3 квартал) 2017

29.12.2019

нет

уточненный

01.10.2020

уменьшено налога по расчету

21.11.2017

-6 347.00

девять месяцев (3 квартал) 2017

01.10.2020

возмещ

Первичный

10.04.2018

начислено налога по расчету

10.04.2018

16 371 899.00

год 2017

23.03.2018

да 10.04.2018

уточненный

29.11.2018

уменьшено налога по расчету

10.04.2018

-6 622.00

год 2017

29.11.2018

нет

уточненный

10.10.2019

начислено налога по расчету

10.04.2018

6 037 718.00

год 2017

10.10.2019

нет

уточненный

27.12.2019

начислено налога по расчету

10.04.2018

19 007.00

год 2017

27.12.2019

нет

уточненный

29.12.2019

начислено налога по расчету

10.04.2018

216 855.00

год 2017

29.12.2019

нет

уточненный

01.10.2020

уменьшено налога по расчету

10.04.2018

-6 792.00

год 2017

01.10.2020

возмещ

Первичный

23.05.2018

начислено налога по расчету

07.05.2018

20 360 904.00

1 квартал 2018

25.04.2018

да 28.04.2018

уточненный

10.10.2019

начислено налога по расчету

07.05.2018

3 010 833.00

1 квартал 2018

10.10.2019

нет

уточненный

27.12.2019

начислено налога по расчету

07.05.2018

18 629.00

1 квартал 2018

27.12.2019

нет

уточненный

29.12.2019

начислено налога по расчету

07.05.2018

115 651.00

1 квартал 2018

29.12.2019

нет

уточненный

01.10.2020

уменьшено налога по расчету

07.05.2018

-5 514.00

1 квартал 2018

01.10.2020

возмещ

Первичный

06.08.2018

начислено налога по расчету

06.08.2018

20 283 590.00

полугодие (2 квартал) 2018

25.07.2018

да 27.07.2018

уточненный

22.03.2019

начислено налога по расчету

06.08.2018

691.00

полугодие (2 квартал) 2018

22.03.2019

нет

уточненный

10.10.2019

начислено налога по расчету

06.08.2018

2 942 785.00

полугодие (2 квартал) 2018

10.10.2019

нет

уточненный

27.12.2019

начислено налога по расчету

06.08.2018

19 008.00

полугодие (2 квартал) 2018

27.12.2019

нет

уточненный

29.12.2019

начислено налога по расчету

06.08.2018

110 918.00

полугодие (2 квартал) 2018

29.12.2019

нет

уточненный

01.10.2020

уменьшено налога по расчету

06.08.2018

-5 087.00

полугодие (2 квартал) 2018

01.10.2020

возмещ

Первичный

06.11.2018

начислено налога по расчету

06.11.2018

20 192 067.00

девять месяцев (3 квартал) 2018

25.10.2018

да 29.10.2018

уточненный

10.10.2019

начислено налога по расчету

06.11.2018

2 929 871.00

девять месяцев (3 квартал) 2018

10.10.2019

нет

уточненный

27.12.2019

начислено налога по расчету

06.11.2018

19 387.00

девять месяцев (3 квартал) 2018

27.12.2019

нет

уточненный

29.12.2019

начислено налога по расчету

06.11.2018

106 474.00

девять месяцев (3 квартал) 2018

29.12.2019

нет

уточненный

01.10.2020

уменьшено налога по расчету

06.11.2018

-4 661.00

девять месяцев (3 квартал) 2018

01.10.2020

возмещ

Первичный

10.04.2019

начислено налога по расчету

10.04.2019

20 301 053.00

год 2018

28.03.2019

нет

уточненный

10.10.2019

начислено налога по расчету

10.04.2019

2 772 570.00

год 2018

10.10.2019

нет

уточненный

27.12.2019

начислено налога по расчету

10.04.2019

21 976.00

год 2018

27.12.2019

нет

уточненный

29.12.2019

начислено налога по расчету

10.04.2019

75 971.00

год 2018

29.12.2019

нет

уточненный

01.10.2020

уменьшено налога по расчету

10.04.2019

-1 678.00

год 2018

01.10.2020

возмещ

Первичный

06.05.2019

начислено налога по расчету

06.05.2019

12 757 667.00

1 квартал 2019

25.04.2019

да 27.12.2019

уточненный

20.03.2020

начислено налога по расчету

06.05.2019

21 535.00

1 квартал 2019

20.03.2020

нет

уточненный

25.03.2020

начислено налога по расчету

06.05.2019

7 287 440.00

1 квартал 2019

24.03.2020

нет

уточненный

22.05.2020

уменьшено налога по расчету

06.05.2019

899.00

1 квартал 2019

22.05.2020

погаш решение о зачете 06.09.2020

Первичный

05.08.2019

начислено налога по расчету

05.08.2019

12 693 847.00

полугодие (2 квартал) 2019

25.07.2019

да 30.07.2019

уточненный

20.03.2020

начислено налога по расчету

05.08.2019

21 628.00

полугодие (2 квартал) 2019

20.03.2020

Решение об уточнении платежа 27.12.2019

уточненный

24.03.2020

начислено налога по расчету

05.08.2019

7 142 272.00

полугодие (2 квартал) 2019

24.03.2020

нет

уточненный

22.05.2020

уменьшено налога по расчету

05.08.2019

4 966.00

полугодие (2 квартал) 2019

22.05.2020

погаш решение о зачете 06.09.2020

Первичный

05.11.2019

начислено налога по расчету

05.11.2019

12 648 423.00

девять месяцев (3 квартал) 2019

23.10.2019

да 28.10.2019

уточненный

05.11.2019

начислено налога по расчету

05.11.2019

116 071.00

девять месяцев (3 квартал) 2019

25.10.2019

да 28.10.2019

уточненный

20.03.2020

начислено налога по расчету

05.11.2019

21 721.00

девять месяцев (3 квартал) 2019

20.03.2020

Решение об уточнении платежа 27.12.2019

уточненный

24.03.2020

начислено налога по расчету

05.11.2019

6 998 867.00

девять месяцев (3 квартал) 2019

24.03.2020

нет

уточненный

22.05.2020

уменьшено налога по расчету

05.11.2019

7 102.00

девять месяцев (3 квартал) 2019

22.05.2020

погаш решение о зачете 06.09.2020

Первичный

13.05.2020

начислено налога по расчету

12.05.2020

20 491 183.00

год 2019

25.03.2020

Решение об уточнении платежа 27.12.2019

Первичный (реорг)

13.05.2020

начислено налога по расчету

12.05.2020

3.00

год 2019

29.01.2020

Решение об уточнении платежа 27.12.2019

По данным УФК по Самарской области от ООО «НЗМП» по получателю Межрайонная ИФНС России №16 поступила уплата пеней по налогу на имущество организаций по ОКТМО 36713000 на общую сумму 11 044 679,29 руб.:

Дата платежа

Сумма

30.09.2019

6 528 175.00

30.09.2019

2 303 358.00

25.12.2019

609 609.00

25.12.2019

86 622.00

25.12.2019

339 488.00

25.12.2019

21 811.00

25.12.2019

97 958.00

25.12.2019

396 870.00

25.12.2019

13 273.00

25.12.2019

1 400.00

25.12.2019

421.00

26.12.2019

373 944.56

23.03.2020

173 373.82

23.03.2020

68 969.31

23.03.2020

29 406.60

Все вышеуказанные платежи учтены в состоянии расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций.

Кроме того, 09.06.2021 произведен возврат на расчетный счет Общества переплаты по пеням в сумме 58 677,53 рублей.

Указанные платежи автоматически зачтены следующими начислениями:

Уплачено налога по платежному поручению №87925

26.07.2017

17325467

-начислено налога по расчету (Фикс.5)

18.08.2017

-17325467


-
-

Уплачено налога по платежному поручению №92473

27.10.2017

17226408

-начислено налога по расчету (Фикс.5)

20.11.2017

-17226408




Уплачено налога по платежному поручению №92473

29.10.2018

20192067

-начислено налога по расчету (Фикс.5)

06.11.2018

-20192067


-
-

Уплачено налога по платежному поручению №155428

08.04.2019

20275259

-начислено налога по расчету (Фикс.5)

10.04.2019

-20275259 из -20301053


-
-

Уплачено налога по платежному поручению №178088

30.09.2019

11923867

-начислено налога по расчету

24.05.2017

-1701 из -15601

-начислено налога по расчету

24.05.2017

-314487

-начислено налога по расчету (Фикс.5)

18.08.2017

-5757984 из -6567061

-начислено налога по расчету

18.08.2017

-3008 из -302093

-начислено налога по расчету

18.08.2017

-13720 из -302093

-начислено налога по расчету

10.04.2018

-19007

-начислено налога по расчету

07.05.2018

-18629

-начислено налога по расчету (Фикс.5)

06.11.2018

-2929871

-начислено налога по расчету (Фикс.5)

10.04.2019

-2772570

-начислено налога по расчету

10.04.2019

-21976

-начислено налога по расчету

05.08.2019

-70914 из -116072




Уплачено налога по платежному поручению №47694

28.10.2019

116071

-начислено налога по расчету

10.04.2018

-116071 из -216855




Уплачено налога ТП по платежному поручению №190948

25.12.2019

409014

-начислено налога по расчету

06.05.2019

-409014 из -7287440




Уплачено налога по платежному поручению №182068

28.10.2019

12648423

-начислено налога по расчету

18.08.2017

-211658 из -302093

-начислено налога по расчету

21.11.2017

-291389

-начислено налога по расчету

10.04.2018

-100784 из -216855

-начислено налога по расчету

07.05.2018

-115651

-начислено налога по расчету

06.08.2018

-110918

-начислено налога по расчету

06.11.2018

-106474

-начислено налога по расчету

10.04.2019

-75971

-начислено налога по расчету

06.05.2019

-2694033 из -7287440

-начислено налога по расчету

06.05.2019

-5865 из -7287440

-начислено налога по расчету

06.05.2019

-30079 из -7287440

-начислено налога по расчету

06.05.2019

-12190 из -7287440

-начислено налога по расчету

05.08.2019

-39293 из -116072

-начислено налога по расчету

05.08.2019

-21628

-начислено налога по расчету

05.08.2019

-7142272

-начислено налога по расчету

05.11.2019

-1690218 из -12648423

При анализе КРСБ по КБК 18210602010020000110 «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» с ОКТМО 36713000 ООО «НЗМП» установлено, что в связи с несвоевременной уплатой с учетом автоматических зачетов операций «начислено налог», «уплачено по налогу» начислены пени:

-в сумме 9 205 477.54 руб. по расчетам за 2017-2018г.г. за период с 26.05.2017 по 29.09.2019г.г.

-в сумме 1 780 524,19 руб. по уточненным расчетам за 2017-2018 г.г. и по расчету за 2019 год за период с 26.05.2017 по 23.03.2020г.г.

В ходе судебного разбирательства судом назначена сверка начисленных пени. Как установлено судом по результатам проведенной сверки, в отношении Общества налоговым органом расчет пеней по ставке 1/150 за расчетные периоды до 01.10.2017 не применялся, что подтверждается представленным налоговым органом расчетом пени по налогу на имущество, доначисленному налогоплательщиком по названным выше уточненным декларациям.

Суммы пени были начислены налоговым органом с учетом Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, исходя из ставки рефинансирования 1/300 за период просрочки уплаты налога, что также подтверждается представленным налоговым органом расчетом пени.

При этом заявителем не представлены доказательства обратного, поскольку при определении размера неосновательно начисленной по этому основанию пени обществом указаны данные лицевого счета за указанный период, тогда как оспаривается начисление по конкретным основаниям.

Согласно письму ФНС России от 13.07.2021 №8-7-02/0322@ приоритетом к зачету сумм начислений и уплат является идентичность налогового периода, указанного в декларации и платежном поручении. Кроме того, согласно доработкам программного обеспечения при поступлении платежа, налоговый период в которых соответствует периоду, за который плательщиком еще не представлена декларация (расчет), он автоматически зачитывается в непогашенную недоимку с наиболее ранним сроком уплаты. Порядок начисления пеней по авансовым платежам рассмотрен Пленумом ВАС РФ в пункте 14 Постановления от 30.07.2013 № 57, согласно которому «пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога».

В связи с чем, при уплате сумм недоимки в размере 17 226 408 руб. 27.10.2017 согласно увеличенных сумм налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за 1 и 2 квартал 2017 налоговым органом были произведены зачеты сумм недоимки по налогу по срокам уплаты 24.05.2017 и 18.08.2017.

Как следует из материалов дела, начисление пени Инспекцией на сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций в размере 12 648 423 руб. за период 9 месяцев 2019 по сроку уплаты 28.10.2019 не производилось. Налогоплательщиком в периоды 05.11.2019, 20.03.2020, 24.03.2020 были представлены уточненные налоговые декларации к увеличению суммы налоговых обязательств в размерах 12 648 423 руб., 116 071 руб., 21 721 руб., 6 998 867 руб. соответственно, по сроку уплаты 05.11.2019.

Всего на сумму 22 661 672 руб.

В связи с предоставлением заявителем уточненных налоговых деклараций по сроку уплаты налога и авансовых платежей 05.11.2019 к увеличению налоговых обязательств пени Инспекцией были произведены обоснованно согласно ст. 75 НК РФ, что подтверждается сведения КРСБ по срокам уплаты, представленными в материалы дела.

Учитывая то обстоятельство, что подтвержден факт наличия у заявителя задолженности по налогу на имущество организаций, начисление пени по данному эпизоду произведено с соблюдением требований налогового законодательства.

Суд также не может признать обоснованными доводы заявителя о начислении пени в периоды отсутствия недоимки.

Согласно сведениям КРСБ заявителя представленным в материалы дела – расчет пени, начисленной с 01.05.2017 по 29.10.2019 – Обществом 26.04.2017 уплачена сумма налога на имущество в размере 17 291 356 руб., начисленный по первичным налоговым декларациям за 2017 по сроку уплаты 24.05.2017 (авансовый платеж за 1 квартал 2017).

Таким образом, до момента подачи в период с 2018 по 2020 уточненных налоговых деклараций к уплате налога на имущество по сроку уплаты 24.05.2017, у заявителя недоимка отсутствовала, начисление пени не производилось, что подтверждается расчетом пени с 01.05.2017 по 29.10.2019.

В период с 2018 по 2020 Обществом представлены уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество с увеличением налоговых обязательств за 1 квартал 2017:

1. 29.11.2018 - с суммой 6 621.00 руб.;

2. 10.10.2019 – с суммой 6 591 117.00 руб.;

3. 27.12.2019 – с суммой 15 601.00 руб.;

4. 29.12.2019 - с суммой 314 487.00 руб.;

5. 22.12.2020 - с суммой 6 011.00 руб.

Итого сумма налога за период 1 квартал 2017 была увеличена налогоплательщиком на 6 908 573 руб.

В связи с увеличением суммы налоговых обязательств по сроку уплаты до 24.05.2017 налоговым органом произведены начисления пени до момента уплаты Обществом авансовых платежей и сумм налога на прибыль в сумме 17 226 408 руб. 27.10.2017 .

Как указано ранее суммы пени были начислены налоговым органом с учетом Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, то есть исходя из ставки рефинансирования 1/300 за период просрочки уплаты налога, что также подтверждается представленным расчетом пени.

Довод налогоплательщика о не прерывании налоговым органом недоимки при уплате авансовых платежей, при досрочном погашении задолженности, начисление пени в периоды отсутствия недоимки, повторное начисление пени за аналогичный период не соответствует обстоятельствам установленным в ходе рассмотрения дела.

Согласно письму ФНС России от 13.07.2021 № 8-7-02/0322@ приоритетом к зачету сумм начислений и уплат является идентичность налогового периода, указанного в декларации и платежном поручении. Кроме того, согласно доработкам программного обеспечения при поступлении платежа, налоговый период в которых соответствует периоду, за который плательщиком еще не представлена декларация (расчет), он автоматически зачитывается в непогашенную недоимку с наиболее ранним сроком уплаты.

В связи с чем, при уплате сумм недоимки в размере 17 226 408 руб. 27.10.2017 согласно увеличенных сумм налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за 1 и 2 квартал 2017 налоговым органом были произведены зачеты сумм недоимки по налогу по срокам уплаты 24.05.2017 и 18.08.2017.

Согласно пункту 4 раздела VII приказа ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ (ред. от 22.11.2021) «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом», действовавшем до 31.12.2022, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, одновременно с начисленной или уменьшенной суммой налога (сбора) в карточке «РСБ» в автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по уточненной декларации.

При пересчете исчисленных ранее сумм пеней за предыдущие периоды в соответствии с представленной налогоплательщиком уточненной декларацией применяются действовавшие в эти периоды ставки рефинансирования ЦБ России.

Операции для пересчета сумм пеней к уплате или уменьшению по уточненным декларациям плательщиков за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, а также по результатам контрольных мероприятий производятся в автоматизированном режиме с учетом подключения закрытых данных карточек «РСБ» предшественников (карточек «РСБ» имеющих иерархию в информационной системе налоговых органов) соответствующих отчетных (налоговых) периодов.

Суммы налогов, сборов, страховых взносов и пеней по пересчетам, произведенным в результате представления уточненных деклараций и проведения в карточке «РСБ» результатов контрольных мероприятий, включаются в начисления текущего года.

По уточненным обязательствам налоговым органом в автоматизированном режиме осуществлен расчет сумм пеней, подлежащих к доплате по уточненным декларациям.

При расчете пени в автоматизированном режиме приоритетом к зачету сумм начислений и уплат выбрана идентичность налогового периода, указанного в декларации и платежном поручении. Данный факт подтверждается подробным расчетом сумм пени по состоянию на 31.12.2022 представленным в материалы дела.

Довод о начислении налоговым органом пени в отсутствии недоимки по реорганизованному в форме присоединения к Обществу ООО «Офис» не нашел своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

В соответствии с пунктом 5 статьи 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО «Офис» прекратило деятельность 07.10.2019 в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «НЗМП».

Из заявления ООО «НЗМП» следует, что Обществом представлен уточненный расчет по сроку уплаты 05.11.2019 с суммой к доплате 116 071 рублей. Сумма налога уплачена платежным поручением от 28.10.2019 № 47694.

В связи с представлением уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовому платежу) за периоды 2017-2019 годов с исчисленными сумами налога (авансовых платежей) к доплате в бюджет суммы 116 071 руб. по сроку уплаты 05.11.2019 в качестве авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2019 года за ООО «Офис».

Согласно сведениям КРСБ заявителем был уплачен налог в сумме 116 071 руб. 28.10.2019. В тоже время за Обществом числилась недоимка по налогу на имущество по сроку уплаты до 01.10.2019 в сумме 15 525 013 руб. (стр.2 приложения 2) и пени в размере 373 944, 54 руб. (стр.32 приложения 1).

В связи с чем, в силу письма ФНС России от 13.07.2021 №8-7-02/0322@ о приоритетности зачета сумм начислений и уплат с ранним сроком уплаты, сумма 116 071 руб. была зачтена Инспекцией в счет недоимки Общества по ранним срокам уплаты.

Таким образом, пени на сумму 116 071 руб., уплаченной заявителем в результате присоединения ООО «Офис», налоговым органом не начислялись.

При таких обстоятельствах довод налогоплательщика, о начислении пени в отсутствии фактической недоимки по реорганизованному в форме присоединения ООО «Офис», не соответствует обстоятельствам дела.

Порядок начисления пеней по авансовым платежам рассмотрен Пленумом ВАС РФ в пункте 14 Постановления от 30.07.2013 № 57, согласно которому «пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога».

Учитывая то обстоятельство, что подтвержден факт наличия у Заявителя задолженности по налогу на имущество организаций, суд приходит к выводу о правомерности действий налогового органа по Самарской области по начислению спорной суммы пени.


В соответствии со статьей 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. В соответствии подпунктом 4 пункта 2 статьи 139.2 НК РФ в жалобе указываются основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены.

В своем заявлении ООО «Новокуйбышевский завод масел и присадок» не указало, какие негативные последствия повлекли оспариваемые действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области.

Согласно части 1 статьи 198, статьям 200, 201 АПК РФ, а также разъяснениям, содержащимся в пункте 6 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие 2-х условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая то обстоятельство, что подтвержден факт наличия у заявителя задолженности по налогу на имущество организаций, суд не находит оснований для признания действий Инспекции по начислению спорной суммы пени незаконными.

Кроме того, как указано ранее заявитель оспаривает действия налоговых органов по начислению пени в размере 1 843 883,76 руб.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что начисление указанной суммы пени оспаривается налогоплательщиком по нескольким основаниям, которые, по мнению заявителя, подтверждают правомерность заявленных требований, т.е. наличие переплаты.

Так, заявитель указывает на незаконное начисление пени в размере 1 838 708,12 рублей на недоимку, возникшую до 01.10.2017, исходя из применения ставки рефинансирования 1/150 за весь период просрочки;

- досрочная уплата текущих платежей прерывает срок недоимки иучитывается при начислении пени по ставке 1/150 ставки рефинансированияЦБ РФ, по данному обстоятельству сумма расхождений в алгоритме расчетапени составляет 127 078,70 руб.;

- начисление пени в периоды, отсутствия недоимки, по данномуобстоятельству сумма расхождений в алгоритме расчета пени составляет6 464,97 рублей.;

- повторное начисление пени за аналогичный период, по данномуобстоятельству сумма расхождений в алгоритме расчета пени составляет108 130,46 рублей;

- досрочное погашение задолженности по уточненным налоговымобязательствам прерывает срок недоимки и учитывается при начислениипени, по данному обстоятельству сумма расхождений в алгоритме расчетапени составляет 3 790,04 рублей;

- начисление пени в отсутствии фактической недоимки по реорганизованному в форме присоединения ООО «Офис», по данному обстоятельству сумма расхождений в алгоритме расчета пени составляет 5 175,64 рублей;

- начисление пени в отсутствии фактической недоимки у Общества, по данному обстоятельству сумма расхождений в алгоритме расчета пени составляет 133 217,18 рублей

При таких обстоятельствах общая сумма пени, неосновательно, по мнению заявителя начисленная налоговым органом, должна составлять 2 222 565.11 рублей. Между тем общая сумма, заявленная к возврату из бюджета в связи с нарушением налоговыми органами норм налогового законодательства, составляет 1843883,76 рублей.

Таким образом, правовая и процессуальная позиция заявителя по настоящему делу о реальном размере налоговых обязательств налогоплательщика в период 2017-2020 г.г. в связи с подачей уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество содержит внутренние неустранимые в ходе судебного разбирательства противоречия.

Пунктом 1 статьи 65 и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.

Положение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагает на всех лиц, участвующих в деле, следовательно и на заявителя доказать обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований.

В связи с изложенным, учитывая доказанность налоговыми органами правомерности действий по начислению пени, требования Общества об оспаривании соответствующих действий налоговых органов и о возврате на расчетный счет ООО «НЗМП» излишне уплаченных сумм пени в размере 1843883,76 руб. являются необоснованными.

В связи с чем в удовлетворении заявленных требований ООО «НЗМП» следует отказать с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.


Руководствуясь ст. 110, 167-170, 176, 180-182, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Л.В. Кулешова