Постановление от 11 мая 2017 г. по делу № А78-736/2017

Четвертый арбитражный апелляционный суд улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита Дело № А78-736/2017 «12» мая 2017 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2017 года. Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2017 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Никифорюк Е.О., судей: Сидоренко В.А., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу публичного акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 14» на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 29 марта 2017 года по делу № А78-736/2017 по заявлению публичного акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 14» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672090, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672000, <...>) о признании недействительным в части решения от 01.08.2016 № 19-20/2/31017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

(суд первой инстанции – ФИО2),

при участии в судебном заседании: от заявителя: ФИО3, представителя по доверенности от 03.02.2017;

от заинтересованного лица: ФИО4, представителя по доверенности от

10.01.2017,

установил:

Публичное акционерное общество «Территориальная генерирующая компания № 14» (далее – ПАО «ТГК-14», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.08.2016 № 19-20/2/31017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 4347 685 руб. налога на имущество организаций за 2012 год.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 29 марта 2017 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите от 01.08.2016 № 19-20/2/31017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на имущество организаций за 2012 год в размере 114685,17 руб. Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества "Территориальная генерирующая компания № 14". В остальной части заявленных требований отказано. Взысканы с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите в пользу публичного акционерного общества "Территориальная генерирующая компания № 14" расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб.

В обоснование суд первой инстанции указал, что в отношении аккумуляторных батарей применение установленной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ льготы по налогу на имущество правомерно, поскольку фактическое наименование и функциональное назначение названного имущества соответствует наименованию и назначению, указанным в Перечне № 504.

Отказывая в удовлетворении требований, суд исходил из того, что обществом неправомерно применены льготы по налогу на имущество в отношении главного корпуса Читинской ТЭЦ-1 и теплофикационной установки ТГ-4, поскольку указанное имущество не входит в состав сетей электрических и сетей тепловых магистральных.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Забайкальского края от 29 марта 2017г. по делу № А78~736/2017 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по г.

Чите от 01.08.2016 г. № 19-20/2/31017 о доначислении ПАО «ТГК-14» 4 232 999,83 руб. налога на имущество организаций, принять по делу новый судебный акт.

Общество обосновывает несогласие с выводами суда следующим: главный корпус Читинской ТЭЦ-1 является зданием теплоэлектроцентрали промышленно- отопительной (ТЭЦ) и входит в подкласс «Здания электрических и тепловых сетей», которые, в свою очередь, включены в Перечень № 504 и относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью; в главном корпусе располагается тепломеханическое и электротехническое оборудование (комплектные распределительные устройства, электрические насосы, трансформаторы, сетевые насосы и т.д.), которое является специальным оборудованием электрических и тепловых сетей; правомерность применения льготы по указанным объектам подтверждается результатами камеральной и выездной налоговых проверок ПАО «ТГК-14» за 2012 год и экспертным заключением ФГБОУ «Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина»; нормы статьи 381 Налогового кодекса РФ не ставят право на применение льготы в зависимость от остаточной стоимости основного средства и право на применение льготы носит заявительный характер; в рамках проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что в главном корпусе размещается тепломеханическое и электротехническое оборудование электрических и тепловых сетей, в отношении которого обществом льгота не заявлялась; установление судом для целей применения налоговой льготы критерия - "вспомогательное" оборудование, свидетельствует о неправильном (расширительном) толковании им положений пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ и Перечня № 504; Перечень имущества не содержит указания кодов ОКОФ объектов, перечисленных в разделе «примечание», а наименования объектов основных средств, указанных в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), являются более детализированными, содержащими более полную информацию об объектах основных средств, используемых организациями различных отраслей.

На апелляционную жалобу поступил отзыв налогового органа, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте

судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 18.04.2017.

Представитель общества в судебном заседании дал пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель инспекции не согласилась с апелляционной жалобой по мотивам, изложенным в отзыве, просила в ее удовлетворении отказать, и оставить решение в обжалуемой части без изменения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ПАО «ТГК-14» 30.11.2015 в налоговый орган представлена уточненная (корректировка № 8) налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2012 год, согласно которой сумма налога за налоговый период составила 15837379 руб. (т.2, л.д.45-47).

На основании пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ обществу направлено требование о предоставлении пояснений от 29.02.2016 № 33260 (т.2 л.д.24).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 19-20/1/67346 от 16.03.2016 (т.2, л.д.5, 6-23).

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 01.08.2016 на 14 час. 00 мин., о чем налогоплательщик уведомлен извещением № 19-13/19856 от 27.07.2016 (т.1, л.д.106).

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение № 19-20/2/31017 от 01.08.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ПАО «ТГК-14» начислен налог на имущество организаций за 2012 год в размере 4352190 руб. (т.1, л.д. 32-47).

Общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Забайкальскому краю № 2.14-20/304-ЮЛ/12099 от 17.10.2016 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.48-50).

Общество, считая решение налогового органа незаконным, необоснованным и нарушающим его права и законные интересы, обжаловало его в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края требования удовлетворены частично.

Не согласившись с принятым судом первой инстанции решением в части отказа в удовлетворении требований, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав в судебном заседании представителей сторон, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, установлены частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Существенных нарушений процедуры проведения проверок и рассмотрения их материалов инспекцией не допущено.

Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как следует из оспариваемого решения, инспекцией установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на имущество за 2012 год в результате неправомерного применения льготы по коду 2010238 «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» по поименованным в решении объектам, в том числе, по главному корпусу Читинской ТЭЦ-1, теплофикационной установке, 3 аккумуляторным батареям, выводы по которым оспорены обществом в судебном порядке.

Суд первой инстанции, признавая оспариваемые выводы налоговой инспекции (в обжалуемой части - Главный корпус Читинской ТЭЦ-1, теплофикационной установки ТГ-4) обоснованными, правильно руководствовался следующим.

На основании статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации ПАО «ТГК-14» является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) налогоплательщикам

предоставлено право на освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Диспозиция данной нормы сформулирована в соответствии с гражданско- правовой классификацией вещей на главные и их принадлежности.

Статьей 135 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень № 504).

В Перечне № 504 приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013- 94 (далее - ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.

Группировки объектов в ОКОФ образованы, в основном, но признакам назначения, связанными с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектом и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

В соответствии с Перечнем № 504, льготированию подлежат как объекты, коды которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне № 504, то в случае несовпадения

инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне № 504, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня № 504, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня № 504.

В то же время, как правильно указал суд первой инстанции, Перечень № 504 является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, в связи с чем, льготы, установленные пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляются исключительно по объектам основных средств, наименование и коды по ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504.

По причине отсутствия в законодательстве о налогах и сборах определения понятий: "линии энергопередачи", "линии электропередачи", "тепловые сети", суд первой инстанции на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно руководствовался понятиями и терминами других отраслей законодательства Российской Федерации.

Согласно статье 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ "Об электроэнергетике", регулирующего отношения при осуществлении деятельности в сфере электроэнергетики (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), объекты электроэнергетики - это имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства. К объектам электросетевого хозяйства относятся линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

В соответствии с Правилами технологического присоединения, установленными Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 861, разграничены объекты по производству электрической энергии, а также объекты электросетевого хозяйства, принадлежащие сетевым организациям.

Пунктом 4 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, установлено, что услуги по передаче электроэнергии и мощности предоставляют потребителям сетевые организации.

Исходя из положений ГОСТ 24291-90 "Государственный стандарт Союза ССР.

Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения" (утвержден Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403) электропередача - совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы.

Согласно ГОСТ 21027-75 "Государственный стандарт Союза ССР. Системы энергетические. Термины и определения" (введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 29.07.1975 № 1972) энергосистема - совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом.

Согласно ГОСТ 19431-84 "Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения" (утвержден Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029) "Энергетика и электрификация. Термины и определения" электростанция - это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла.

Электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических линий, размещенных на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии.

ГОСТ 24291-90 установлено, что электростанция - это энергоустановка, предназначенная для производства электрической энергии, содержащая строительную часть, оборудование для преобразования энергии и необходимое вспомогательное оборудование.

Электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их линий электропередачи, предназначенная для передачи и распределения электрической энергии.

Пунктом 34 ГОСТ 19431-84 установлено, что линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно ГОСТ 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190- ФЗ "О теплоснабжении" тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой

энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Пунктом 4.1 СП 124.13330.2012 (Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003), утвержденного Приказом Минрегионразвития России от 30.06.2012 № 280, установлено, что тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям. Разделение тепловых сетей устанавливается проектом или эксплуатационной организацией.

Под магистральными тепловыми сетями понимают тепловые сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями, транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах (пункт 3.6).

Распределительные тепловые сети - тепловые сети от тепловых пунктов до зданий, сооружений, в том числе от ЦТП до ИТП (пункт 3.7).

Квартальные тепловые сети - распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку) (пункт 3.8).

В силу пункта 3.6 СП 124.13330.2012 магистральные тепловые сети - тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

На основании приведенных норм суд первой инстанции пришел к выводу о том, что нормами отраслевого законодательства устанавливается возможность определения границ имущества, относящегося к линиям электропередачи, границ магистральных тепловых сетей, а также их неотъемлемых частей.

Статья 43 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ "Об электроэнергетике" обязывает субъекты электроэнергетики вести раздельный учет (в том числе первичный бухгалтерский учет) продукции, доходов и затрат по следующим видам деятельности в сфере электроэнергетики:

производству электрической энергии;

передаче электрической энергии (в том числе эксплуатации объектов электросетевого хозяйства);

реализации (сбыту) электрической энергии; оперативно-диспетчерскому управлению.

Функциональным назначением имущества, указанного в Перечне № 504, является передача электрической и тепловой энергии, производимой на электростанциях, потребителям.

Из Перечня № 504 следует, что освобождению от обложения налогом на имущество подлежат не все тепловые сети, а лишь те из них, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

Суд первой инстанции, правильно исходя из того, что право на предоставление льготы закон связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, верно определил обстоятельства, подлежащие доказыванию: принадлежность спорного имущества к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

В этой связи судом первой инстанции предлагалось обществу подготовить дополнительные доводы и документы в обоснование заявленных требований с правовым и документальным подтверждением своей позиции, в том числе первичные документы, подтверждающие принадлежность спорного имущества к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а также доказательства точки разграничения (отсечения) линии энергопередачи, магистрального трубопровода, сооружения, являющегося неотъемлемой технологической частью указанных объектов, от иного имущества налогоплательщика.

Оценив приведенные сторонами доводы и представленные ими доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

Имущество, по которому налоговым органом доначислен налог на имущество организаций, используется филиалом "Читинская генерация" ОАО "ТГК-14" согласно Положению о филиале, имеющем в управлении станцию "Читинская ТЭЦ-1" (<...>) (далее - ТЭЦ-1).

Основным видом деятельности ПАО «ТГК-14», в соответствии с данными Единого государственного реестра юридических лиц, является производство электроэнергии тепловыми электростанциями, дополнительным - передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным сетям (т.1, л.д.16).

В соответствии с Уставом общества, к видам деятельности налогоплательщика в частности, отнесены деятельность по поставке (продаже) электрической и тепловой энергии, производство электрической и тепловой энергии, деятельность по эксплуатации тепловых сетей. Филиалами и представительствами общества являются Московское представительство ПАО "ТГК-14", "Читинская генерация", "Генерация Бурятии", "Читинский энергетический комплекс", "Улан-Удэнский энергетический комплекс", "Читинский Теплоэнергосбыт", "Теплоэнергосбыт Бурятии" (т. 11, л.д.1-10).

Предметом деятельности филиала "Читинская генерация" является производство электрической и тепловой энергии, передача тепловой энергии, эксплуатация взрывоопасных производственных объектов, эксплуатация пожароопасных производственных объектов, эксплуатация и обслуживание объектов, подконтрольных Забайкальскому управлению Ростехнадзора, эксплуатация зданий и сооружений, метрологическое обеспечение производства (т.9, л.д.23-30).

Факт присоединения генерирующих объектов основных средств ТЭЦ-1 к электрическим сетям сетевых организаций, а также магистральным тепловым сетям не отрицается сторонами, подтверждается соглашением по разграничению балансовой принадлежности электрических сетей (электроустановок) и эксплуатационной ответственности ОАО "ФСК ЕЭС" и ОАО "ТГК-14" "Читинская ТЭЦ-1" № 4 от 16.05.2012, согласно которому у электрической станции находятся на учете технологически соединенные с элементами электрической сети "ФСК" энергоустановка: Читинская ТЭЦ-1 ОРУ 220 кВ, являющееся объектом недвижимости (инвентарный номер Т000663), у ОАО ФСК ЕЭС" высоковольтные линии для передачи энергии (т. 11 л.д. 25-33), ведомостью амортизации основных средств "ЧЭК" филиал ОАО "ТГК-14" (т. 8 л.д. 2-29).

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что главный корпус Читинской ТЭЦ-1 (инвентарный номер Т000058) согласно паспорту на производственное предприятие является зданием площадью застройки 29580 кв. м, в том числе производственной части 29580 кв. м (т.4, л.д. 21-49), расположен на территории Читинской ТЭЦ-1 (т.4, л.д. 96, т.10, л.д. 53-54).

Как указали стороны, в главном корпусе Читинской ТЭЦ-1 располагается тепломеханическое и электротехническое оборудование, обеспечивающее централизованным теплоснабжением предприятия, организации и население г. Читы, посёлков Энергетиков и КСК, в частности:

1) основные средства, относящиеся к производственному процессу выработки тепловой и электрической энергии, а также предназначенные для собственных нужд

станции:

котлы (инв. №№ 040478, 001087, 001181, 000452, 000451, 001337, 001406, 001591, 000627, 000633, 000651, 001286, 001311);

электрические насосы, предназначенные для перекачки воды из баков запаса в деаэраторы (инв. №№ 053472, 040714, 040713, 052376, 041129, 053526, 053401, 053337, 053489, 053336, 053342, 053344);

трубопроводы высокого давления, предназначенные для транспортировка острого пара (инв. №№ 001341, 004514, 001410, 001595, 040482, 004524, 006274, 006514, 010874, 011814, 011104, 001315, 004535, 006243, 006322, 006662, 012752, 012871);

трубопровод низкого давления для подвода-отвода пара и воды, в том числе для подачи пара отбора на сетевые подогреватели (инв. №№ 004515, 001342, 001411, 001596, 040483, 004525, 006275, 006334, 006335, 006515, 010875, 011815, 011103, 001316, 004536, 006244, 006323, 006663, 012753, 012872);

трансформатор для питания оборудования, расположенного в главном корпусе (инв. № 040768);

сливные насосы, предназначенные для откачки конденсата греющего пара из подогревателя низкого давления турбины (инв. №№ 052659, 052660);

питательные электронасосы, предназначенные для подачи питательной воды через группу подогревателей высокого давления к котлоагрегатам (инв. №№ 050829, 053302, 052885, 053458, 053494;

подогреватели сетевой воды, подогреватели низкого и высокого давления предназначенные для обеспечения передачи энергии пара теплоносителю (инв. №№ 040541, 000453.2, 000453.3, 040691, 004534.1, 004534.2, 040666, 040970, 040984, 040969, 006242.1, 006242.2,040667, 040926, 040927, 006241.1, 006241.2, 041029, 000632.2, 000632.3, 000632.4, 040971, 040945, 040946, 040681, 040947, 040972, 040682, 040967, 040968, 001414.1, 001414.2, 001414.3, 041030, 001275.2, 001275.3, 012751.1, 012751.2, 012751.3, 040973, 001487.1, 001487.2, 040961, 041052, 001287.2, 001287.3, 001598.1, 001598.2, 001598.3, 041000, 041122, 041123, 040622);

щиты управления тепломеханическим оборудованием (инв. №№ 004056, 004088, 004714, 004069, 001972, 001966, 003736);

электрические двигатели, предназначенные для передачи крутящего момента на роторы питательных электрических насосов (инв. №№ 040612, 040640, 040683, 040820, 040888, 040928, 040937, 041024, 041025, 001068, 040556, 040635);

электрические двигатели, предназначенные для передачи крутящего момента

теплофикационных насосов (инв. №№ 040725, 040726, 041143, 041144, 041145, 040638);

редукционно-охладительные установки РОУ 150 т/ч, предназначенные как резервный источник подачи греющего пара с главного паропровода на пиковые бойлера (инв. №№ 004532,040485);

информационная система АСУТП - тепловычислитель СПТ-961 для сбора технической информации по управлению производственным процессом (инв. № 088066);

водопитательные установки, предназначены для подогрева питательной воды, поступающей из холодного коллектора в горячий с последующим распределением на котлоагрегаты (инв. №№ 006321, 006661, 012751.1);

2) имущество, в отношении которого в налоговой декларации заявлено применение налоговой льготы:

трансформаторы для питания оборудования, расположенного в главном корпусе (инв. №№ 001025/000927, 000977, 000978, 040908, 001481);

электрические насосы, предназначенные для перекачки воды из баков запаса в деаэраторы (инв. №№ 53465, 053466);

сетевые насосы, предназначенные для создания циркуляции сетевой воды в системе подготовки и транспортировки теплоносителя (горячей воды), а также для подачи сетевой воды к потребителям через подогреватели сетевой воды (инв. №№ 052687, 052688, 052774, 052775);

насосы аварийной подпитки теплосети, предназначенные для подпитки теплосети сырой водой в случае аварийной ситуации (инв. №№ 053482, 053483);

теплофикационные установки, предназначенные для подогрева сетевой воды подогревателями греющим паром теплофикационного и производственного отборов турбогенераторов (инв. №№ 004531, 001504);

комплектные распределительные устройства, предназначенные для обеспечения электроэнергией оборудования, находящегося в главном корпусе (инв. №№ 001363, 001044, 001138, 001067, 000898, 000817, 001358, 001356, 001359, 001357, 000930, 000959, 000979, 001006, 001360, 001361, 001362, 001599, 001600, 001601, 041173).

Нахождение в главном корпусе Читинской ТЭЦ-1 вышеуказанного тепломеханического и электротехнического оборудования подтверждается протоколом осмотра оборудования и сооружений, находящихся на территории Читинской ТЭЦ-1 и в главном здании Читинской ТЭЦ-1 № 15-08/1372 от 23.05.2016 (т. 8 л.д. 64-70), инвентарными карточками учета объектов основных средств (т. 5, 6, 7), ведомостью

амортизации основных средств (т. 8 л.д. 30-63), электрической схемой главного корпуса (т. 8 л.д. 94, 142), тепловой схемой главного корпуса (т. 8 л.д. 95). Налоговым органом также представлен перечень имущества, находящегося в главном корпусе с указанием льготируемого имущества (т. 11 л.д. 12-24).

Согласно изложенной обществом и в апелляционной жалобе позиции общества, главный корпус ТЭЦ-1 (инв. N Т 00058) можно отнести к такому объекту, указанному в Перечне № 504, как "здания электрических и тепловых сетей" (код 11 4521012), поскольку в зданиях размещено энергетическое оборудование, которое упоминается в примечаниях к льготируемым объектам.

Судом первой инстанции признана позиция общества несостоятельной, исходя из следующего.

Главный корпус тепловой электростанции, в соответствии с СП 90.13330.2012, - это здание или комплекс зданий (сооружений), в которых размещено основное оборудование ТЭС, обеспечивающее выработку электрической и тепловой энергии, непосредственно участвующее в этом процессе вспомогательное оборудование, а также как правило, системы управления производственными процессами.

В рассматриваемом случае, в главном корпусе ТЭЦ-1 расположено основное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии. Остальное оборудование носит вспомогательный характер.

Главный корпус ТЭЦ-1 фактически является зданием электростанции, что соответствует коду ОКОФ 114521011, по которому оно и принято налогоплательщиком к учету, что подтверждается инвентарной карточкой по форме ОС-6 (т. 10 л.д. 53-55).

В этом случае присвоенный объекту код ОКОФ соответствует его фактическому хозяйственному (экономическому) назначению.

Нельготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521011 и льготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521012 относятся к разным видам одного и того же подкласса 11 4521010 "Здания электроэнергетики".

В Перечень № 504 здания электроэнергетики не включены. В него включены лишь те из них, которые являются зданиями электрических и тепловых сетей и, таким образом, в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

Исходя из того, что под теплоэлектроцентралью (ТЭЦ) понимают разновидность тепловой электростанции, которая не только производит электроэнергию, но и является

источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов) и указанному объекту присваивается код ОКОФ 114521111 "Теплоэлектроцентраль промышленно-отопительная (ТЭЦ)", который в Перечне № 504 не содержится, судом первой инстанции сделан правильный вывод о неправомерности применения льготы при исчислении налога на имущество в отношении главного корпуса ТЭЦ-1.

Учтено судом и то, что "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) применяется для выполнения статистических задач и не регулирует вопросы налогообложения. При этом согласно действующему в настоящее время "ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) здания теплоэлектроцентралей, наряду со зданиями электростанций, относятся к категории зданий производственных.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерности применения обществом льготы по налогу на имущество в отношении теплофикационной установки ТГ-4 (инвентарный № Т001414), основанным на следующем.

В соответствии с позицией налогоплательщика, теплофикационная установка ТГ-4, имеющая код ОКОФ 142813185 "подогреватели сетевой воды" является неотъемлемой технологической частью сети тепловой магистральной, имеющей код ОКОФ 124521126, прямо поименованной в Перечне № 504.

Из пояснений сторон, протокола осмотра территорий № 15-08/1372 от 23.05.2016, тепловой схемы главного корпуса следует, что теплофикационная установка ТГ-4 расположена в машинном зале турбинного цеха главного корпуса Читинской ТЭЦ-1, предназначена для подогрева сетевой воды магистральной теплотрассы ТЭЦ-1-город (т. 8, л.д.64-70, 95, т.9, л.д.17).

Допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля начальник службы наладки и режимов филиала Читинского энергетического комплекса ПАО "ТГК-14", инженер-теплоэнергетик ФИО5 пояснил, что граница эксплуатационной ответственности магистральных тепловых сетей начинается по границы источника теплоты, в случае с Читинской ТЭЦ-1 граница эксплуатационной ответственности проходит по забору Читинской ТЭЦ-1, теплофикационная установка ТГ- 4... является частью оборудования турбинного цеха Читинской ТЭЦ-1 и не относится к магистральным тепловым сетям (т. 8, л.д.111-114).

Указанные обстоятельства подтверждаются также оперативной схемой тепловых сетей г. Чита (т. 8, л.д.143).

В соответствии со Стандартом организации СТО 70238424.27.100.019-2008 Теплофикационные установки ТЭС. Организация эксплуатации и технического обслуживания. Нормы и требования теплофикационные установки ТЭС предназначены для подогрева сетевой воды в системе централизованного теплоснабжения паром из отборов турбин или общестанционного коллектора собственных нужд станции и ее перекачивания по трубопроводам тепловых сетей для теплосабжения внешних потребителей. Теплофикационные установки, как правило, состоят из: подогревателей сетевой воды (основные и пиковые), сетевых насосов, встроенных пучков конденсаторов турбин, конденсатных электронасосов, подпиточных насосов, БАГВ, пиковых водогрейных колов, трубопроводов для подвода пара, трубопроводов для отвода конденсата, системы химподготовки подпиточной воды тепловой сети, систем автоматического регулирования и защит. Границами теплофикационных установок по сетевой воде являются головные разделительные задвижки присоединяемых тепловых сетей или ограждение территории ТЭС. Разделительные задвижки являются оборудованием ТЭС и обслуживаются ее персоналом (т 9, л.д.31-65).

Судом первой инстанции установлено, что состав спорной теплофикационной установки определен аналогичным образом (т.4, л.д.74-95, т.10, л.д.63-85).

Теплофикационная установка по своему производственному назначению используется для подогрева сетевой воды, имеет непосредственное отношение к паровым (водогрейным) котлам, относящимся к производству тепловой энергии, расположена за пределами магистральных тепловых сетей.

Апелляционный суд признает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что спорное имущество не входит в состав сетей электрических и сетей тепловых магистральных, а входит в состав имущества, функциональным назначением которого является участие в технологических процессах производства тепловой энергии заданного количества и качества с целью последующей передачи потребителям посредством сетей тепловых магистральных.

Доказательств принадлежности спорного теплофикационного оборудования к магистральным тепловым сетям с учетом границ, установленных в пункте 3.6 СП 124.13330.2012 (Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41- 02-2003), утвержденного Приказом Минрегионразвития России от 30.06.2012 № 280, не представлено.

При таких обстоятельствах, поскольку применение льготы по спорным объектам

при исчислении налога на прибыль является необоснованным, доначисление налог на имущество организаций за 2012 год произведено налоговым органом правомерно.

Приведенный также в апелляционной жалобе довод общества о принадлежности спорных объектов к имуществу, перечисленному в Перечне № 504, основанный лишь на их технологической связи, заключающейся в единстве процессов выработки, передачи и потребления электроэнергии, и на совпадении фактического наименования имущества с примечаниями Перечня № 504, верно отклонен судом первой инстанции с указанием на то, что имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня № 504, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.

Между тем, доказательств того, что функциональным назначением спорных объектов является передача электрической и тепловой энергии налогоплательщиком не представлено.

Не подтверждают позицию общества и ссылка на письма Минфина России (от 26.10.2015 № 03-05-04-01/61356, от 08.10.2015 N № 01- 02-03/03-57452, от 22.11.2007 № 03-05-05-01/49 и др.) и Минэкономразвития России (от 10.10.2007 № 15355-КА/Д07), так как из их содержания следует, что допускается возможность применения льготы генерирующими компаниями лишь в том случае, если на балансе предприятия действительно находится имущество, указанное в Перечне № 504.

Надлежащая оценка дана судом первой инстанции и заключению Ивановского государственного энергетического университета имени В.И. Ленина, ссылка на которое имеется в апелляционной жалобе.

В соответствии с правовой позиции, изложенной в пункте 13 постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе", заключение эксперта по результатам проведения судебной экспертизы, назначенной при рассмотрении иного судебного дела, а равно заключение эксперта, полученное по результатам проведения внесудебной экспертизы, не могут признаваться экспертными заключениями по рассматриваемому делу. Такое заключение может быть признано судом иным документом, допускаемым в качестве доказательства в соответствии со статьей 89 АПК РФ.

В этой связи суд первой инстанции правильно исходил из того, что заключение само по себе не может заменять первичные документы, запрошенные судом определениями суда от 06.02.2016, 20.02.2016, 14.03.2016 и подтверждающие принадлежность спорного имущества к магистральным трубопроводам, линиям

энергопередачи, сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Отмечено судом и то, что эксперты, отвечая на вопросы: относятся ли спорные объекты основных средств, указанные в таблице, к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованным в Перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504 от 13.09.2004; участвует ли спорное имущество в передаче электрической и тепловой энергии, - основывают выводы на совпадении наименований представленных к исследованию объектов с наименованиями объектов, указанных в примечаниях к Перечню № 504, а также единстве процессов выработки, передачи и распределения электрической энергии, в то время как содержащиеся в заключении технические характеристики спорных объектов не позволяют оценить их функциональное назначение, связанное с передачей электроэнергии потребителям, и их относимость к линиям электропередачи и магистральным тепловым сетям с учетом их границ, установленных отраслевыми нормативными актами, экспертами не раскрывается.

Апелляционный суд также соглашается с судом первой инстанции в том, что выводы, изложенные в названном заключении сделаны без учета определений "линии энергопередачи", "линии электропередачи", "магистральные тепловые сети", "электрическая сеть", "электропередача", "электростанция", позволяющих разграничить объекты, участвующие в производстве электрической и тепловой энергии и объекты, участвующие в ее передаче потребителю, поскольку буквальное значение нормы статьи 381 Налогового кодекса РФ предполагает разграничение указанного имущества как льготируемого и подлежащего налогообложению по общеустановленной ставке.

Апелляционный суд, поддерживая данные выводы, исходит из того, что критерии отнесения имущества к льготируемому установлены законом, следовательно, данный вопрос является правовым, что относится к полномочиям суда. Кроме того, представленное заключение не является заключением эксперта по смыслу статей 82-87 АПК РФ, а является письменным доказательством, которое оценивается по правилам ст.71 АПК РФ наряду с другими доказательствами.

Ссылки общества на результаты рассмотрения дела № А78-4601/2006 (решение от 18 января 2007 года Арбитражного суда Читинской области, постановление от 30 марта 2007 года Четвертого арбитражного апелляционного суда, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2007г.) апелляционный суд не принимает, поскольку, как следует из указанного судебного акта, необоснованность доначисления была связана с тем, что на учете состоял единый объект, а налоговый орган в ходе

проверки не выяснял, какие конкретно помещения занимает общестанционный пункт управления тепловыми сетями в здании административного корпуса.

Таким образом, указанные судебные акты были приняты применительно к иным фактическим обстоятельствам, как следствие, с применением не всех тех норм, которые применены в настоящем деле.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает обоснованными выводы суда первой инстанции об отсутствии оснований удовлетворения требований общества в обжалуемой части.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой являлись предметом исследования суда первой инстанции, получили надлежащую оценку, и не опровергают правильные и обоснованные выводы суда первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 29 марта 2017 года по делу № А78-736/2017 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно- Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Е.О.Никифорюк

Судьи В.А.Сидоренко

Д.В.Басаев