Постановление от 3 сентября 2025 г. по делу № А53-25866/2024

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Газетный пер., 34, <...>, тел.: <***>, факс: <***>

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-25866/2024
город Ростов-на-Дону
04 сентября 2025 года
15АП-9029/2025 Резолютивная часть постановления объявлена 25 августа 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2025 года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В., судей Долговой М.Ю., Сулименко Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1, при участии:

от акционерного общества «Сельскохозяйственное предприятие Ростовское»: представитель ФИО2 по доверенности от 29.08.2022,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области: представитель ФИО3 по доверенности от 09.01.2025,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель ФИО4 по доверенности от 13.03.2025,

от Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия: представитель ФИО5 по доверенности от 15.01.2025,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Сельскохозяйственное предприятие Ростовское» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.06.2025 по делу № А53-25866/2024 об отказе в удовлетворении заявления акционерного общества «Сельскохозяйственное предприятие Ростовское» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области о признании незаконными действий, третьи лица: Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Сельскохозяйственное предприятие Ростовское» (далее – заявитель, общество, АО «СХП Ростовское» ) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконными действий по начислению земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:06:0600003:5, исходя из налоговой ставки 1,5 %; о признании незаконным ответа от 23.05.2024 № 04-18/06039@; об обязании осуществить перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:06:0600003:5, исходя из ставки 0,3 %.

Судом к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной службы

по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия; Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 11.06.2025

Акционерное общество «Сельскохозяйственное предприятие Ростовское» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

Суд огласил, что от Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Суд огласил, что от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Суд огласил, что от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

В судебном заседании представитель акционерного общества «Сельскохозяйственное предприятие Ростовское» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представители Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области, Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия поддержали доводы, изложенные в отзывах на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзывов, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, АО «СХП Ростовское» принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 61:06:0600003:5, расположенный по адресу: Ростовская обл., Веселовский р-н, территория Учреждения УЧ-398/8, площадь 107 707 017 кв.м., категория земель – земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства (далее – земельный участок).

По итогам 2023 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области осуществлен расчет земельного налога на указанный земельный участок исходя из следующих налоговых ставок: 11 месяцев (с января по ноябрь 2023 г.) в размере 0,3 %; 1 месяц (декабрь 2023 г.) в размере 1,5 %.

Расчет приведен в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3994290 от 08.04.2024 г. Аналогичным образом по налоговой ставке 1,5 % заинтересованным лицом осуществлен расчет земельного налога на 1 квартал 2024 г.

Увеличение ставки земельного налога стало следствием получения налоговым органом в порядке пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации от Увеличение ставки земельного налога стало следствием получения налоговым органом в порядке пункта 18 статьи 396 Кодекса от Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и

Астраханской областям и Республике Калмыкия информации о неиспользовании для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

Впоследствии земельный участок разделен на три земельных участка с кадастровыми номерами 61:06:0600003:306, 61:06:0600003:307, 61:06:0600003:308.

25.04.2024 в УФНС России по Ростовской области через МИФНС № 13 обществом направлена жалоба о неправомерном исчислении земельного налога по земельному участку с КН 61:06:0600003:5 с применением ставки земельного налога 1,5 % за период декабрь 2023 года. Общество в порядке пункта 5 статьи 397 Кодекса просило инспекцию пересчитать налог по земельному участку, категория земель: сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства с применением установленной для указанной категории земель налоговый ставки 0,3 процента, в связи с использованием в соответствии с его категорией и видом разрешенного использования (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса).

Инспекцией в адрес общества 23.05.2024 направлен ответ, в котором налогоплательщику отказано в удовлетворении жалобы и перерасчете земельного налога.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с требованием о признании незаконными действий по начислению земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:06:0600003:5, исходя из налоговой ставки 1,5 %; о признании незаконным ответа от 23.05.2024 № 04-18/06039@; об обязании осуществить перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 61:06:0600003:5, исходя из ставки 0,3 %.

При принятии обжалуемого судебного акта суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Лица, участвующие в деле не отрицают, что для налогоплательщиков земельного налога Веселовского района Ростовской области установлены налоговые ставки в размере 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; в размере 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Согласно пункту 7.2 статьи 396 НК РФ, в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подп. 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, начиная со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 статьи 396 НК РФ, либо со дня обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего

федеральный государственный земельный контроль (надзор), указанного в пункте 18 настоящей статьи, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений.

Согласно пункту 18 статьи 396 НК РФ территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством РФ на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора) (далее - органы госземнадзора), обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту РФ, в частности, о выдаче предписания в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах (за исключением земельных участков, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ) (пп. 1 п. 18 ст. 396 НК РФ).

Сведения, предусмотренные пунктом 18 статьи 396 НК РФ, представляются в налоговые органы органами госземнадзора ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются такие сведения.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.06.2021 № 1081 "О федеральном государственном земельном контроле (надзоре)" функции по государственному земельному надзору возложены на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии, Федеральную службу по ветеринарному и фитосанитарному надзору и Федеральную службу по надзору в сфере природопользования и их территориальные органы.

Согласно пункту 18 статьи 396 НК РФ В рамках взаимодействия с органами госземнадзора Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области получены сведения о нарушении требований земельного законодательства в отношении земельного участка с КН 61:06:0600003:5, а именно предписаниеУправления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкияоб установлении выявленного нарушения от 14.12.2023 № ДП-0227/08. Сведения о факте устранения указанного нарушения отсутствуют.

Из предписания от 14.12.2023 № ДП-0227/08 Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия следует, что при обследовании земельного участка с кадастровым номером 61:06:0600003:5 выявлено зарастание сорной и древесно-кустарной растительностью, признаки ведения на участке сельскохозяйственной деятельности отсутствуют, участок на площади 36 га находится в состоянии, непригодном для использования по целевому назначению - для получения сельскохозяйственной продукции.

В связи с чем, инспекцией в отношении указанного земельного участка произведен расчет земельного налога за налоговый период 2023 года с применением ставки в размере 1,5 % (налоговая ставка установлена с декабря 2023 г).

Постановлением Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия от 22.01.2024 № 08/1-022-236/2023/68/01/12 общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административном правонарушении.

Как указывало общество, привлечение к административной ответственности по части 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административном правонарушении, по мнению заявителя, не является основанием для начисления ставки налога в размере 1,5 %. Кроме того заявитель отметил, что площадь зарастания земельного участка сорной

растительностью ничтожно мала, что не позволяет говорить о том, что общество не использует земельный участок по целевому назначению.

В обоснование своей позиции общество ссылается на Постановление Правительства РФ от 18.09.2020 № 1482 "О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации", из которого следует, что признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению являются: наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель; наличие признаков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, на 20 и более процентах площади земельного участка, отнесенного в установленном порядке к особо ценным продуктивным сельскохозяйственным угодьям.

Вместе с тем, исходя из пункта 7.2 статьи 396 Кодекса неиспользование для сельскохозяйственного производства земельного участка, указанного в подпункте 1 пункта 18 статьи 396 НК РФ, является основанием для исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса (1,5 % в отношении прочих земельных участков) при наличии предоставленных органами госземнадзора сведений в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ о выявленных нарушениях требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.

Предоставление данных сведений в налоговые органы подтверждает отсутствие условий для применения в отношении земельного участка налоговой ставки в размере, не превышающей 0,3 процента, установленной в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для земельных участков сельскохозяйственного назначения, фактически используемых для сельскохозяйственного производства.

Из вышеизложенных норм действующего законодательства следует, что установление налоговым органом ставки земельного налога не ставится в зависимость от установленной площади нецелевого использования земельного участка.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.10.2024 по делу № А32-52653/2023.

Как следует из материалов дела, по итогам проверки заявитель привлечен к административной ответственности, вынесено постановление 08/1-022-236/2023/68/01/12 от 22.01.2024 о назначении административного наказания по части 2 статьи 8.7 КоАП РФ, по факту выявления на земельном участке с 61:06:0600003:5, имеющем общую площадь 107 707 017 кв.м., где описано нарушение на площади 360 000 кв.м. (36 га) зарастания земельного участка сорной растительностью, порослью деревьев и кустарниковой растительностью.

По результатам проверки Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия вынесено предписание от 14.12.2023 № ДП-0227/08

Доказательств оспаривания обществом результатов проверки Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия, а также признания недействительным в судебном порядке предписания в материалы дела не представлено.

Как правомерно установлено судом первой инстанции, что фактически доводы общества направлены на необходимость оценки действий и актов Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия, что не входит в компетенцию налогового органа и выходит за пределы предмета заявленных требований.

При этом в случае признания недействительными актов Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республике Калмыкия общество не лишено права обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении ставки земельного налога за соответствующий налоговый период.

Довод общества о том, что привлечение к административной ответственности по части 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административном правонарушении не позволяет сделать вывод о том, что земельный участок не использовался для сельскохозяйственной производства, также обосновано отклонен судом на основании следующего.

Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Если земельный участок признан уполномоченным органом не используемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка производится по повышенной налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости.

Согласно письму ФНС России от 28.12.2018 № БС-4-21/25914@ "О налоговой ставке в случае неиспользования по целевому назначению земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства" неиспользование земельного участка подтверждается привлечением к административной ответственности по статьям 8.7 и 8.8 КоАП РФ.

Таким образом, привлечение административной ответственности по статье 8.7, равно как и по статье 8.8 Кодекса Российской Федерации об административном правонарушении является основанием для неприменения льготной ставки налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 28.12.2023 по делу № А41-54075/2022.

На основании вышеизложенного, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда о том, что у налогового органа имелись правовые основания для исчисления земельного налога по земельному исходя из ставки 1,5 %, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ (прочие земельные участки) с момента установления факта выявленного органами Росельхознадзора нарушения.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Фактически доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе в соответствии со ст.110 АПК РФ подлежат отнесению на ее заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.06.2025 по делу № А53-25866/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий Д.В. Николаев

Судьи М.Ю. Долгова

Н.В. Сулименко