Решение от 14 мая 2021 г. по делу № А51-16093/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-16093/2020
г. Владивосток
14 мая 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 апреля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 14 мая 2021 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Н.В. Колтуновой, при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.В. Тищенко, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пасифик Лоджистик» (ИНН 2536255389, ОГРН 1122536008572, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 31.07.2012)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>. дата государственной регистрации 27.12.2004),

третьи лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004), Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании незаконными решений от 27.03.2020 №№ 7917, 7918 и обязании зачесть в счет предстоящих платежей излишне уплаченные денежные средства по налогу на прибыль организаций,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 30.12.2020 (срок действия до 30.12.2021), диплом, паспорт;

от ответчика – ФИО3, доверенность от 13.01.2021 № 10-08/01/00267 (срок действия один год), диплом, удостоверение УР № 231387, ФИО4, доверенность от 11.01.2021 № 10-08/01/00104 (срок действия один год), диплом, удостоверение УР № 230965;

от третьих лиц:

от Управления ФНС по Приморскому краю – ФИО4, доверенность от 11.01.2021 № 05-09/30 (срок действия один год), диплом, удостоверение УР № 230965;

от МИФНС № 13 по Приморскому краю – не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Пасифик Лоджистик» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Пасифик Лоджистик») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее – ответчик, инспекция, МИФНС № 15 по ПК) о признании незаконными решений от 27.03.2020 №№ 7917, 7918 «Об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)» и обязании зачесть в счет предстоящих платежей излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 10 196 391руб. и излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта, в сумме 68 825 637руб. (согласно уточнениям, принятым судом в порядке статьи 49 АПК РФ).

Определением от 15.10.2020 к участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю (далее – третье лицо, МИФНС № 13 по ПК).

В процессе рассмотрения настоящего дела определением от 29.03.2021 изменен процессуальный статус соответчика Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее – управление, УФНС по ПК) на третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора.

Определением от 01.02.2021 по правилам части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса (далее – АПК РФ) произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее – ответчик, налоговый орган, МИФНС № 15 по ПК).

Третье лицо – МИФНС № 13 по Приморскому краю представителей не направило, о времени и месте заседания извещен надлежащим образом, доказательства извещения имеются в материалах дела, в связи с чем суд рассмотрел дело в его отсутствие в соответствии с частью 3 статьи 156, частью 2 статьи 210 АПК РФ.

Общество в обоснование уточненного требования ссылается на то, что в оспариваемых решениях налоговый орган необоснованно указывает на отсутствие переплаты по налогу на прибыль организаций. Налоговым органом в 2014 году сообщено обществу о заниженном размере переплаты по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет и бюджет субъекта вследствие неправильного расчета переплаты – исходя из авансовых платежей, начисленных за 9 месяцев 2014, а не из данных деклараций по налогу на прибыль организаций за 2014 год. Налоговым органом в Акте сверки не отражена переплата в сумме 68825637,00 руб. вследствие неотражения в карточке расчетов с бюджетом фактического начисления налога согласно декларации по налогу на прибыль за 2014 год.

Фактический размер сумм налога, излишне уплаченных в бюджет общество узнало только после проведения аудиторской проверки.

Заявитель считает, что на дату обращения его в налоговый орган с заявлениями в карточке расчетов с бюджетом общества должна числиться переплата во все уровни бюджета в общей сумме 79 022 028,00. По мнению заявителя, отсутствие переплаты объясняется ошибкой сотрудниками налогового органа при ведении карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль за 2014 год и их бездействие в исправлении ошибки.

Отказ налогового органа в зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет и в бюджет субъекта, не соответствует действующему налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы, поскольку у него имеются все правовые основания, предусмотренные статьями 21, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, для зачета указанных сумм переплаты по налогу на прибыль организаций в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций.

Инспекция представила письменный отзыв, поддержанный представителем в судебном заседании, считает требование общества необоснованным и не подлежащим удовлетворению, так как согласно камеральной налоговой проверке налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2014 года по контрольным соотношениям отклонения не выявлены, актом совместной сверки расчетов по налогам и сборам, пеням, штрафам и процентам от 14.04.2015 общество проинформировано о наличии переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации. Представленная обществом налоговая декларация за 9 месяцев 2014 года подтверждает, что налогоплательщик самостоятельно определил налоговую базу, исчислил соответствующие авансовые платежи и добровольно уплатил их в бюджет Следовательно он мог и должен был знать о переплате в соответствующие периоды авансовых платежей по налогу на прибыль и не был лишен возможности своевременно самостоятельно представить соответствующую уточненную налоговую декларации по налогу на прибыль за этот период при обнаружении ошибок в ранее поданной налоговой декларации.

Согласно представленным отзывам третьи лица поддерживают позицию ответчика, просят в удовлетворении заявленных требований общества отказать в полном объеме.

Изучив доводы заявителя, возражения налогового органа, представленные документы сторон и третьих лиц, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

13.03.2020 общество с ограниченной ответственностью «Пасифик Лоджистик» обратилось в ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с заявлениями:

-о зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 10 196 390 руб. (заявление от 27.03.2020 № 10397649),

-о зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в краевой бюджет, в сумме 68 825 636 руб. (заявление от 27.03.2020 № 10397651).

Налоговый орган вынес два решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 7917 от 23.07.2020 и № 7918 от 23.07.2020.

Согласно решению № 7917 причиной отказа в зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в краевой бюджет, в сумме 68 825 636 руб. явилось следующее: «переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом».

Согласно решению № 7918 причиной отказа в зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 10 196 390 руб. явилось следующее: «переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом».

Актом совместной сверки расчетов по налогам и сборам, пеням, штрафам и процентам № 52328 от 14.04.2015 подтверждена переплата по налогу на прибыль организации, зачисляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В связи с тем, что ООО «Пасифик Лоджистик» уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 гола в налоговый орган не представило, решение об уменьшении авансовых платежей и исчисления по результатам камеральной проверки суммы налога на прибыль к уменьшению в размере 79 022 027 руб., в том числе в федеральный бюджет - 10 196 390 руб. и в бюджет субъекта РФ – 68 825 637 руб. налоговым органом не выносилось.

26.06.2020 не согласившись с данными решениями, воспользовавшись правом апелляционного обжалования, общество обратилось в вышестоящий налоговый с апелляционной жалобой на ранее указанные решения, а также действия (бездействие) ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в Управление ФНС по Приморскому краю.

Решением Управления по жалобе от 14.08.2020 № 13-09/3268@ жалоба общества оставлена без удовлетворения, так как законом на налогоплательщика возложена самостоятельная обязанность по начислению и уплате налога, о наличии переплаты, согласно данным налогового органа, налогоплательщику стало известно 14.04.2015.

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), заявителем соблюден.

Несогласие общества с решениями налогового органа об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 7917 от 23.07.2020 и № 7918 от 23.07.2020 послужило основанием для обращений в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон и третьих лиц, суд пришел к выводу об обоснованности заявленного требования ввиду следующего.

В силу условий подпункта 5 пункта статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами (пункт 1 статьи 22 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 30 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Согласно подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачёт сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьёй Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года, представленной Обществом 28.10.2014, в которой заявлены: доходы от реализации в сумме 5 740 560 446 руб. и внереализационные доходы - 261 520 612 руб.; расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 4 650 897 386 руб. и внереализационные расходы - 209 905 230 руб.; налоговая база в размере 1 141 278 442 руб.; соответствующая сумма налога на прибыль - 176 898 159 руб. (в том числе в Федеральный бюджет - 22 825 569 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 154 072 590 руб.); сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период - 97 915 091 руб. (в том числе в Федеральный бюджет - 12 634 205 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации -85 280 886 руб.); сумма налога на прибыль к уплате - 78 983 068 руб. (в том числе в Федеральный бюджет - 10 191 364 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 68 791 704 руб.).

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации нарушений положений НК РФ инспекцией не установлено, в связи с чем акт камеральной налоговой проверки налоговым органом не составлялся.

В рамках аудиторского мониторинга, в связи с подготовкой к переходу обществом на налоговый мониторинг, аудиторской компанией «ДВ Аудит Групп» была проведена проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Пасифик Лоджистик», по результатам которой составлен Аудиторский отчет от 10 марта 2020 года. Из Аудиторского отчета Обществу стало известно о том, что за 2014 год выявлено расхождение между налоговой выпиской, данными бухгалтерского учета и данными годовой налоговой декларации по налогу на прибыль по сумме начисленного налога. Так, в учете и в налоговой декларации за 2014 год отражено начисление налога на прибыль за год в общей сумме 209 825 735 руб. По данным налоговой выписки начислено налога на прибыль в сумме 288 847 761 руб. Расхождение составляет 79 022 026 руб., т.е. обществу стало известно о том, что за 2014 год излишне уплачен в бюджет налог на прибыль в общей сумме 79 022 026 руб.

Переплата образовалась вследствие того, что в декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 года Обществом неверно была указана сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период - 97 915 091,00 руб. во все уровни бюджета вместо 176 937 118,00 руб. Указанная Обществом сумма включала в себя авансовые платежи, начисленные только за 3-й квартал 2014 года и не включала начисленные авансовые платежи за предыдущие 6 месяцев 2014 года.

Соответственно Обществом в декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 года была указана сумма налога на прибыль к уплате - 78 983 068,00 руб. (в том числе в Федеральный бюджет - 10 191 364,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 68 791 704,00 руб.), в то время как правильно должен был быть указан налог на прибыль к уменьшению (т.е. к возврату из бюджета) в сумме 38 959,00 руб. (в том числе в Федеральный бюджет - 5 026,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации — 33 933,00 руб.).

Обществом на основании ошибочных данных в декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 года были уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в общей сумме 78983068,00 руб. (в том числе в Федеральный бюджет - 10 191 364 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации — 68 791 704 руб.), что подтверждается копиями платежных поручений, представленных в материалы дела.

При сдаче декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год общество, руководствуясь действующим порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (утвержденный Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255) правильно указало сумму начисленных авансовых платежей и сумму начисленного налога за 2014 год, в результате чего в карточке лицевого счета должна была образоваться переплате по налогу на прибыль организаций с учетом фактически уплаченных излишних платежей по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2014 года.

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

13 марта 2020 года общество с ограниченной ответственностью «ПАСИФИК ЛОДЖИСТИК» обратилось в ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостока с заявлениями:

о зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 10 196 390,00 руб. (Десять миллионов сто девяносто шесть тысяч рублей 00 копеек);

о зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в краевой бюджет, в сумме 68 825 636,00 руб. (Шестьдесят восемь миллионов восемьсот двадцать пять тысяч шестьсот тридцать шесть рублей 00 копеек).

Налоговый орган 27.03.2020 г. вынес два решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 7917 и №7918

Отказы налоговый орган мотивировал тем, что переплата, указанная в заявлениях, не подтверждена налоговым органом.

26.06.2020 года Общество обратилось с жалобой на указанные решения, а также действия (бездействие) ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в Управление ФНС по Приморскому краю.

Обществом было получено Решение по жалобе от 14.08.2020 № 13-09/32681@, в котором жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения общества в арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) излишне уплаченных налогов.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату (зачету) налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Обществом представлены в материалы дела копии карточки лицевого счета по налогу на прибыль, данными из которых общество подтверждает свой довод о том, что налоговым органом при ведении карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль допущена ошибка - в карточке лицевого счета Общества по налогу на прибыль не отражены данные декларации по налогу на прибыль за 2014 год, отражены данные декларации за 9 месяцев 2014 года.

Процедура учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам, а также порядок их списания регламентированы приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной налоговой службы.

Приказом ФНС России № ЯК-7-1/9@ от 18.01.2012 утверждены единые требования к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» (далее - Единые требования к РСБ), согласно п.2 которого налоговые органы обязаны вести карточки «РСБ» (информационный ресурс "Расчеты с бюджетом") по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах.

Раздел II карточки «РСБ» содержит информацию о состоянии расчетов с бюджетом, который включает следующие блоки: - блок начислений; - блок поступлений; - блок сальдо расчетов. Карточка расчетов с бюджетом (КРСБ) - представляет собой понятие, напрямую связанное с уплатой налогов. Карточка является информационным ресурсом, содержащим сведения по начисленным и уплаченным налогам. Ее формирование происходит на основании налоговых деклараций, представляемых в налоговый орган налогоплательщиками.

Содержащиеся в налоговом учете (в том числе - в КРСБ АИС «Налог») сведения должны быть достоверными, что предполагает их полноту и объективность, соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, поскольку налоговым органом размер переплаты выявляется, исходя из данных, содержащихся в карточке расчетов с бюджетом.

Налоговым органом не опровергнуто утверждение общества о том, что при ведении карточки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций за 2014 год налоговым органом допущена ошибка - в карточке лицевого счета Общества по налогу на прибыль организаций не отражены данные декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год, как и не представлены иные копии карточки лицевого счета по налогу на прибыль организаций общества за 2014 год, более того, налоговым органом указано на то, что по результатам камеральной проверки представленной обществом декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год расхождений и ошибок не установлено.

Обществом, исходя из позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС от 28.02.2006 № 11074/05, произведен расчет сумм переплат по налогу на прибыль организаций с учетом данных декларации общества по налогу на прибыль организаций за 2014 год, фактически уплаченных платежей по налогу на прибыль организаций, подтвержденных представленными в материалы дела платежными поручениями, с учетом сведений о расчетах общества с бюджетом.

Согласно имеющемуся в материалах дела расчету суммы переплат, налог на прибыль организаций за 2014 год был оплачен в следующем размере: в Федеральный бюджет - КБК 182 1 01 010 1101 0000 110- 16 139 035,00 руб.; в бюджет субъекта Российской Федерации - КБК 182 1 01 010 1202 0000 110- 147 804 690,38 руб.

Переплаты по налогу на прибыль КБК 182 1 01 010 1101 0000 110 (налог на прибыль в федеральный бюджет) - в сумме 5 942 644 руб., по налогу на прибыль КБК 182 1 01 010 1202 0000 110 (налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации) - 78 979 053,38 руб., указанные в Акте сверки от 14.04.2015 года, по заявлению Общества зачтены налоговым органом в счет будущих платежей, следовательно, согласно расчету, в карточке лицевого счета общества должна иметься переплата в следующем размере:

по налогу на прибыль организаций в Федеральный бюджет- КБК 182 1 01 010 1101 0000 ПО - 10 196 391,00 руб.

по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации - КБК 182 1 01 010 1202 0000 110-68 825 637,00 руб.

Расчет налоговым органом не оспорен, иные документы, связанные с определением действительной налоговой обязанности общества, как налогоплательщика налога на прибыль организаций за 2014 год, налоговым органом не представлены.

Налоговый орган, отказывая в удовлетворении заявлений общества от 13.03.2020г. и от 26.03.2020г. на пропуск срока исковой давности не ссылался.

Вместе с тем, давая оценку о пропуске срока исковой давности его заявлению в судебном заседании, суд с учетом всех обстоятельств дела и доводов сторон исходит из следующего.

Представитель налогового органа, не оспаривая доводов общества о том, что право на исчисление срока давности у него возникло с момента ознакомления с заключением аудитора, ссылается на п.4 ст.78 НК РФ, согласно которой заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Но, согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-0 пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику, в случае пропуска трехлетнего срока для подачи заявления в налоговый орган, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и счисляется сумма налога, подлежащая уплате, следовательно, налоговая база, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам календарного года.

При рассмотрении данного дела должны применяться общие правила исчисления срока исковой давности.

Законодатель в ст. 200 ГК РФ, определяя моменты начала течения сроков исковой давности, помимо «когда лицо узнало», указывает критерий «когда должно узнать». Таким образом,субъективную исковую давность по общему правилу запускает соотношение 2-х элементов (совокупность), когда лицо знает или должно знать: о нарушении своего права и о личности нарушителя (п.1 пост. Пленума ВС РФ от 29.09.2015 г.)

В процессе рассмотрения дела судом удовлетворено ходатайство заявителя о вызове свидетеля ФИО5, занимавшую должность главного бухгалтера в обществе в период спорных правоотношений. Допрошенный в этой связи, в качестве свидетеля, главный бухгалтер общества пояснения о взаимоотношениях налогового органа и общества касаемо налоговой отчетности. Свидетель пояснил, что зная требования приказа ФНС России №ЯК-7-1-9 от 18.01.2012 «об утверждении единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом» у бухгалтера не было оснований сомневаться в правильности действий сотрудников налогового органа. Акт сверки от 14.04.2015г., полученный из налогового органа имеющий только информационное значение, подписан ей не имея доверенности общества.

Таким образом, исходя из совокупности доказательств, у суда нет оснований сомневаться в правильности исчисления начала срока исковой давности с даты ознакомления с Отчетом аудита от 10 марта 2020 года. Срок для обращения общества в суд за защитой своих нарушенных прав не нарушен.

Из подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и статьи 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа. Порядок реализации налогоплательщиком этого права регламентирует статья 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При проведении камеральной проверки декларации общества налоговый орган должен был выявить переплату по налогу на прибыль организаций на основании того, что расхождение выявляется автоматически программными средствами.

При этом согласно нормам статьи 88 НК РФ, в случае выявления налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе камеральной налоговой проверки в адрес общества должно было быть направлено требование об устранении ошибки в декларации, и если это требование не было бы исполнено, то в течение 10 рабочих дней после окончания, камеральной налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой проверки (пункт 1 статьи 100, пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).

Согласно пункта 2 Приказа ФНС России от 18.01.2012 №ЯК-7-1/9@ (ред. от 18.06.2019) «Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня» налоговые органы обязаны вести карточки расчетов с бюджетом по каждому плательщику налога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах, обеспечивая гарантии налогоплательщику на достоверную информацию в них.

При сдаче декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год общество правильно указало сумму начисленных авансовых платежей, в результате чего в лицевом счете должна была образоваться переплата по налогу на прибыль с учетом фактически уплаченных излишних платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года.

Часть 3 статьи 78 НК РФ обязывает налоговый орган сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Таким образом, налоговый орган обязан был уведомить ООО «Пасифик Лоджистик» о факте переплаты по налогу на прибыль и о факте переплаты.

Однако налоговым органом ООО «Пасифик Лоджистик» о наличии переплаты по налогу на прибыль организаций в карточке лицевого счета, а, следовательно, нет доказательств того, что общество знало о такой переплате, о сумме переплаты и дате, с которой, по мнению налогового органа (дата годовой отчетности), исчисляется трехгодичный срок на подачу заявления, и общество, добросовестно заблуждаясь, считало, что расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в налоговой отчетности и в учете ООО «Пасифик Лоджистик» отражены правильно.

Таким образом, доводы налогового органа о том, что ООО «Пасифик Лоджистик» было известно об имеющейся переплате налога на прибыль материалами дела не подтверждаются.

В соответствии со статьей 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Учитывая, что в соответствии с частью 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, с учетом доказанного обстоятельства зачета федеральной части налога на прибыль, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в зачете суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет субъекта Российской Федерации.

Исходя из представленных в материалы дела документов, а также с учетом приведенных норм, суд полагает, что требования заявителя о признании незаконными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока № 7917 от 27.03.2020 и № 7918 от 27.03.2020 «Об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)» подлежат удовлетворению в полном объеме.

В качестве восстановления нарушенного права, суд обязывает налоговый орган зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль общества излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 10 196 391руб. и излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта, в сумме 68 825 637руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

решил:

Признать незаконными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока № 7917 от 27.03.2020 и № 7918 от 27.03.2020 «Об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)».

Решение подлежит немедленному исполнению.

Обязать Межрайонную ИФНС № 15 по Приморскому краю зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль ООО «Пасифик Лоджистик» излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 10 196 391руб. и излишне уплаченный налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта, в сумме 68 825 637руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС № 15 по Приморскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Пасифик Лоджистик» судебные расходы по оплате государственной пошлины 6 000 (шесть тысяч) рублей.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Пасифик Лоджистик» из федерального бюджета 6 000 рублей излишне уплаченной по платежному поручению № 2580 от 16.09.2020 государственной пошлины. Справку выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Н.В. Колтунова