Решение от 23 июня 2024 г. по делу № А69-3775/2023

Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А69-3775/2023
г. Кызыл
24 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2024 года. Полный текст решения изготовлен 24 июня 2024 года.


Судья Арбитражного суда Республики Тыва Хайдып Н.М.,

при протоколировании судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и составлении протокола в письменной форме секретарем судебного заседания Ламажап Ч.О., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания жилищно-эксплуатационный участок «Ангарский» (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 27.03.2015, ИНН <***>, адрес регистрации: 667003, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 20.12.2004, ИНН <***>, адрес регистрации: 667000, <...>) 

о признании недействительным требования № 76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023,

при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 09.01.2024, диплому, паспорту,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 09.01.2024, диплому, паспорту,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания жилищно-эксплуатационный участок «Ангарский» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее – заявитель, общество, ООО УК ЖЭУ «Ангарский») обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, УФНС по РТ) о признании недействительным требования № 76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования в полном объеме, пояснила, что налоговым органом не предоставлены  доказательства законности включения в оспариваемое требование оставшейся суммы задолженности, не признанной вышестоящим органом неправомерной. В требование включена неустановленная сумма неисполненной обязанности, которая могла бы повлечь формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в связи с чем она не может являться основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Налоговым органом не произведена сверка сумм отрицательного сальдо ЕНС, акт которой позволял бы удостовериться в истечении сроков взыскания задолженности. В оспариваемое требование включены суммы платежей, срок взыскания по которым истек, начисленные на них пени не являются обоснованными и законными. На основании изложенного просила удовлетворить заявленные требования, требование от 17.08.2023 № 76798 признать не соответствующим нормам налогового законодательства.

Представитель заинтересованного лица не согласилась с заявленными требованиями, поддержала доводы, изложенные в отзывах на заявление, указала, что требование выставлено налоговым органом законно и обоснованно, просила в удовлетворении заявленных требований отказать.

Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания жилищно-эксплуатационный участок «Ангарский» зарегистрировано Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Тыва в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

Основным видом деятельности является - управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32.1).

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении общества выставлено требование № 76798 об уплате по состоянию на 17.08.2023 недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 751 537,52 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 1 085 404,97 руб., штрафы по нему в размере 798 646,68 руб., недоимки по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование в размере 36 185,63 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 3 051 379,96 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 105 125,64 руб., по страховым взносам  на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 1 492 914,81 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, в размере 3 092 889,47 руб.,  всего на общую сумму 13 933 853,55 руб., из них: недоимка в размере 9 615 438 руб., пени в размере 3 519 768,87 руб., штрафы в размере 798 646,68 руб.

Не согласившись с выставленным требованием, 19.09.2023 общество обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу с жалобой.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу от 02.11.2023 № 08-11/1925@ требование от 17.08.2023 № 76798 в части включения в оспариваемое требование задолженности в размере 4 294 181,82 руб. (по налогу на добавленную стоимость – 648 625 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, по дополнительным тарифам за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ – 2 148 984,29 руб.), по налогу на доходы физических лиц (штраф) – 660 931,6 руб., пени – 835 640,85 руб.) признано неправомерным, в остальной части жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество, признав, что требование УФНС по РТ от 17.08.2023 № 76798 вынесено незаконно и необоснованно, обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из заявленных требований, предметом спора является требование № 76798, выставленное УФНС по РТ обществу об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023.

В соответствии с пунктом 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57) при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из следующего.

Установление пунктом 5 статьи 101.2 (пункт 2 статьи 138 в редакции Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ) Налогового кодекса Российской Федерации обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

С учетом разъяснений, содержащихся в абзацах 2 - 3 пункта 63 Постановления № 57 все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, в силу положений части 1 статьи 65, части 1 статьи 198, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на УФНС по РТ возлагается бремя доказывания соблюдения сроков и порядка выставления обществу оспариваемого требования №  № 76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023, а на общество - бремя доказывания нарушения прав и охраняемых законом интересов выставленным требованием.

В соответствии с положениями статей 69, 70, 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2023, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В силу положений статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

Пунктом 9 статьи 4 Федерального закона 263-ФЗ установлены переходные положения, в соответствии с которыми с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

3) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, в связи с введением с 1 января 2023 года согласно Федеральному закону от 14.07.2023 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации» института единого налогового счета (ЕНС) у общества на 01.01.2023 на ЕНС сформировалось отрицательное сальдо, размер которого составило 10 524 331,46 руб.

В связи с неисполнением обществом налоговых обязательств УФНС по РТ сформировано и направлено требование № 76798 на сумму отрицательного сальдо – 13 933 853,55 руб. по состоянию на 17.08.2023 со сроком исполнения – до 20.09.2023.

В требование № 76798 от 17.08.2023 в сумму, образовавшую отрицательное сальдо, вошли:

– страховые взносы на обязательное социальное страхование всего на общую сумму 105 125,64 руб., из них налог по расчету от 14.07.2022 № 1526027582 на сумму 26 056,35 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 28.07.2023; налог по расчету от 14.07.2022 № 1526027852 на сумму 26 236,79 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по расчету от 14.07.2022 № 1526027852 на сумму 26 282,95 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 29.05.2023;

– страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования всего на общую сумму 1 492 914,81 руб., из них налог по расчету от 14.07.2022 № 15266027852 на сумму 124 078,70 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 28.07.2023; налог по расчету от 14.07.2022 № 1526027852 на сумму 131 579,37 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по расчету от 14.07.2022 № 1526027852 на сумму 110 184,86 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 29.05.2023; налог по расчету от 31.10.2022 № 1592310188 на сумму 128 069,39 руб. за 9 мес. 2022 года, срок уплаты 17.08.2022; налог по расчету от 31.10.2022 № 1592310188 на сумму 119 240,96 руб. за 9 мес. 2022 года, срок уплаты 15.09.2022; налог по расчету от 31.10.2022 № 1592310188 на сумму 107 651,80 руб. за 9 мес. 2022 года, срок уплаты 17.10.2022; налог по расчету  от 14.07.2022 № 1525583202 на сумму 100 132,07 руб. за 1 квартал 2022 года, срок уплаты 15.02.2022; налог по расчету от 14.07.2022 № 1525583202 на сумму 105 473,82 руб. за 1 квартал 2022 года, срок уплаты 15.03.2022; налог по расчету от 14.07.2022 № 1525583202 на сумму 111 920,37 руб. за 1 квартал 2022 года, срок уплаты 15.04.2022; налог по расчету от 20.07.2022 № 1530402050 на сумму 11 082,33 руб. за 2020 год, срок уплаты 15.12.2020; налог по расчету от 20.07.2022 № 1530402050 на сумму 122 704,98 руб. за 2020 год, срок уплаты 15.01.2021; налог по расчету от 27.04.2020 № 979101437 на сумму 138 610,04 руб. за 1 квартал 2020 года, срок уплаты 12.05.2020; налог по расчету от 27.04.2020 № 979101437 на сумму 139 451,29 руб. за 1 квартал 2020 года, срок уплаты 16.03.2020; налог по расчету от 23.01.2023 № 1698011050 на сумму 42 734,83 руб. за 2022 год, срок уплаты 30.01.2023;

– страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ всего на общую сумму 3 051 379,96 руб., из них налог по расчету от 14.07.2022 № 1526027852 на сумму 354 179,79 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 28.07.2023; налог по расчету от 14.07.2022 № 1526027852 на сумму 369 915,32 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по расчету от 14.07.2022 № 1526027852 на сумму 329 674,14 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 29.05.2023; налог по расчету от 23.01.2023 № 1698011050 на сумму 329 153 руб. за 2022 года, срок уплаты 30.01.2023; налог по расчету от 23.01.2023 № 1699011050 на сумму 319 530,01 руб., срок уплаты 15.12.2022; налог по расчету от 23.01.2023 № 1698011050 на сумму 305 827,16 руб. за 2022 год, срок уплаты 15.11.2022; налог по расчету от 21.03.2023 № 1769819649 на сумму 1 545,60 руб. за полугодие 2021 года, срок уплаты 15.06.2021; налог по расчету от 21.03.2023 № 1769819649 на сумму 43 603,63 руб. за полугодие 2021 года, срок уплаты 17.05.2021; налог по расчету от 31.10.2022 № 1592310188 на сумму 314 514,57 руб. за 9 мес. 2022 года, срок уплаты 17.10.2022; налог по расчету от 31.10.2022 № 1592310188 на сумму 329 444,02 руб. за 9 мес. 2022 года, срок уплаты 15.09.2022; налог по расчету от 31.10.2022 № 1592310188 на сумму 353 992,72 руб. за 9 мес. 2022 года, срок уплаты 17.08.2022;

– страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пении (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) на общую сумму 36 185,63 руб., из них налог по расчету № 1526027852 от 14.07.2022 на сумму 2420,05 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 28.07.2023; налог по расчету № 1526027852 от 14.07.2022 на сумму 1701,99 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 28.07.2023; налог по расчету № 1899975670 от 24.07.2023 на сумму 1333,7 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 29.05.2023; налог по расчету № 1899975670 от 24.07.2023 на сумму 2348,4 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по расчету № 1526027852 от 14.07.2022 на сумму 1037,63 руб. за полугодие 2022 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по расчету № 1526027852 от 14.07.2022 на сумму 1773,48 руб. за полугодие 2022 года, срок 29.05.2023; налог по расчету № 1886888536 от 12.07.2023 на сумму 1534,31 руб. за 1 квартал 2023 года, срок уплаты 28.04.2023; налог по расчету № 1886888536 от 12.07.2023 на сумму 3644,86 руб. за 1 квартал 2023 года, срок уплаты 28.02.2023; налог по расчету № 1886888536 от 12.07.2023 на сумму 973,65 руб. за 1 квартал 2023 года, срок уплаты 28.03.2023; налог по расчету № 1698011050 от 23.01.2023 на сумму 924,47 руб. за 2022 год, срок уплаты 15.12.2022; налог по расчету № 1698011050 от 23.01.2023 на сумму 985,24 руб. за 2022 год, срок уплаты 15.11.2022; налог по расчету № 1525583202 от 14.07.2022 на сумму 1773,48 руб. за 1 квартал 2022 года, срок уплаты 15.04.2022; налог по расчету № 1525583202 от 14.07.2022 на сумму 1798,11 руб. за 1 квартал 2022 года, срок уплаты 15.03.2022; налог по расчету № 1525583202 от 14.07.2022 на сумму 1984,77 руб. за 1 квартал 2022 года, срок уплаты 15.02.2022; налог по расчету № 1592310188 от 31.10.2022 на сумму 3957,48 руб. за 9 мес. 2022 года, срок уплаты 17.10.2022; налог по расчету № 1592310188 от 31.20.2022 на сумму 1988,07 руб. за 9 мес. 2022 года, срок уплаты 15.09.2022; налог по расчету № 1530297255 от 20.07.2022 на сумму 2047,37 руб. за 9 мес. 2020 года, срок уплаты 15.10.2020; налог по расчету № 1592310188 от 31.10.2022 на сумму 1851,81 руб. за 9 мес. 2022 года, срок уплаты 17.08.2022;

– налог на добавленную стоимость всего на общую сумму 776 679,52 руб., из них налог по расчету на сумму 19 984 руб. за 2 квартал 2023 года, срок уплаты 28.09.2023; налог по расчету на сумму 19 882 руб. за 2 квартал 2023 года, срок уплаты 28.08.2023; налог по расчету на сумму 19 882 руб. за 2 квартал 2023 года, срок уплаты 28.07.2023; налог по расчету на сумму 17 537 руб. за 1 квартал 2023 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по расчету на сумму 17 536 руб. за 1 квартал 2023 года, срок уплаты 29.05.2023; налог по расчету на сумму 17 536 руб. за 1 квартал 2023 года, срок уплаты 28.04.2023; налог по расчету на сумму 18 801 руб. за 4 квартал 2022 года, срок уплаты 28.03.2023; налог по расчету на сумму 18 799 руб. за 4 квартал 2022 года, срок уплаты 28.02.2023; налог по расчету на сумму 18 799 руб. за 4 квартал 2022 года, срок уплаты 30.01.2023; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 200 543 руб. за 4 квартал 2020 года, срок уплаты 25.03.2021; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 14 824 руб. за 1 квартал 2021 года, срок уплаты 26.04.2021; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 20 158 руб. за 1 квартал 2022 года, срок уплаты 25.05.2022;  стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 20 158 руб. за 1 квартал 2022 года, срок уплаты 25.04.2022;  стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 9351,50 руб. за 2 квартал 2020 года, срок уплаты 25.09.2020;  стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 200 542 руб. за 4 квартал 2020 года, срок уплаты 25.02.2021; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 20 985 руб. за 3 квартал 2022 года, срок уплаты 25.10.2022; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 20 985 руб. за 3 квартал 2022 года, срок уплаты 25.11.2022; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 20 987 руб. за 3 квартал 2022 года, срок уплаты 26.12.2022; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 19 676 руб. за 2 квартал 2022 года, срок уплаты 25.07.2022; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 19 678 руб. за 2 квартал 2022 года, срок уплаты 26.09.2022; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 19 676 руб. за 2 квартал 2022 года, срок уплаты 25.08.2022; стартовая задолженность ОКНО по налогу на сумму 20 160 руб. за 1 квартал 2022 года, срок уплаты 27.06.2022; 

– налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации на всего общую сумму 1 465 559,97 руб., из них налог по уведомлению № 1945556016 от 21.09.2023 на сумму 96 606 руб. за 9 мес. 2023 года, срок уплаты 28.09.2023; налог по уведомлению № 1945556016 от 21.09.2023 на сумму 212 127 руб. за 9 мес. 2023 года, срок уплаты 28.08.2023; налог по уведомлению № 1925649436 от 23.08.2023 на сумму 97 545 руб. за 9 мес. 2023 года, срок уплаты 28.08.2023; налог по уведомлению № 1925649436 от 23.08.2023 на сумму 168 600 руб. за 9 мес. 2023 года, срок уплаты 28.07.2023; налог по уведомлению № 1899759789 от 24.07.2023 на сумму 97 178 руб. за 9 мес. 2023 года, срок уплаты 28.07.2023; налог по расчету № 1899703587 на сумму 123 759,97 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 29.05.2023; налог по расчету № 1899703587 от 24.04.2023 на сумму 334 872 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по уведомлению № 1870987674 от 23.06.2023 на сумму 95 238 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по уведомлению № 1870987674 от 23.06.2023 на сумму 239 634 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 29.05.2023;

– страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования (с 01.01.2023) всего на сумму 4 087 620,87 руб., из них налог по уведомлению № 1945556016 от 21.09.2023 на сумму 513 405,60 руб. за 9 мес. 2023 года, срок уплаты 28.09.2023; налог по уведомлению № 1945556016 от 21.09.2023 на сумму 481 325,80 руб. за 9 мес. 2023 года, срок уплаты 28.08.2023; налог по расчету № 18999975670 от 24.07.2023 на сумму 491 875,60 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 28.07.2023; налог по расчету № 1899975670 от 24.07.2023 на сумму 550 450,31 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по расчету № 1899975670 от 24.07.2023 на сумму 512 946,81 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 29.05.2023; налог по уведомлению № 1870987674 от 23.06.2023 на сумму 552 798,67 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 28.06.2023; налог по уведомлению № 1870987674 от 23.06.2023 на сумму 513 804,50 руб. за полугодие 2023 года, срок уплаты 29.05.2023; налог по расчету № 1886888536 от 12.07.2023 на сумму 471 013,58 руб. за 1 квартал 2023 года, срок уплаты 28.04.2023.

Данная задолженность представляет собой неисполненную обязанность по состоянию на 31.12.2022, в отношении которой налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания.

В части сумм страховых взносов УФНС по РТ учтены положения постановления Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 № 776 об изменении сроков их уплаты.

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что в отношении указанных сумм задолженности возможность принудительного взыскания соответствующих сумм налоговым органом не утрачена, включение ее в отрицательное сальдо налогоплательщика произведено налоговым органом обоснованно.

Следовательно, оспариваемое требование об уплате спорных сумм выставлено налоговым органом в адрес общества в четком соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2023).

Вопреки доводам общества, выставление требования об уплате задолженности, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.

Так, из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании УФНС по РТ новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

Исходя из заявленных требований, изложенные обществом доводы в совокупности сводятся к несогласию по мотиву необоснованности начисления сумм налогов, страховых взносов, что противоречит положениям пункта 63 Постановления № 57.

Кроме этого, следует также учесть, что требование об уплате задолженности является лишь извещением налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности, поэтому само по себе не нарушает прав налогоплательщика.

На основании изложенного суд, оценив материалы дела, доводы сторон и представленные им доказательства в совокупности и взаимосвязи, приходит к выводу, что

спорное требование направлено налоговым органом в соответствии с требованиями действующего с 01.01.2023 налогового законодательства, а именно статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушает прав заявителя, а потому не может быть признано недействительным.

При таких обстоятельствах отсутствуют предусмотренные частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания недействительным оспариваемого требования.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Определением суда от 17.11.2023 на основании ходатайства общества принята обеспечительная мера в виде приостановления действия оспариваемого требования налогового органа № 76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 до вступления в законную силу судебного акта, которым закончится рассмотрения дела по существу.

Согласно пункту 5 статьи 97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении заявленных требований обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления судебного акта в законную силу.

В силу изложенного принятая на основании заявления общества мера подлежит отмене после вступления настоящего решения в законную силу.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

При подаче заявления обществом по чек-ордеру от 15.11.2023 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. С учетом результатов рассмотрения дела ее взыскание не производится.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе являются еле могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 96, 97, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Тыва

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью управляющая компания жилищно-эксплуатационный участок «Ангарский» (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 27.03.2015, ИНН <***>, адрес регистрации: 667003, <...>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 20.12.2004, ИНН <***>, адрес регистрации: 667000, <...>) о признании недействительным требования № 76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 отказать.

Отменить обеспечительную меру, принятую определением Арбитражного суда Республики Тыва от 17.11.2023, после вступления настоящего решения суда в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня его принятия в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Тыва.



Судья                                                                                           Н.М. Хайдып