Решение от 21 июля 2017 г. по делу № А53-11938/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«21» июля 2017 годаДело № А53-11938/17

Резолютивная часть решения объявлена «17» июля 2017 года

Полный текст решения изготовлен «21» июля 2017 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Администрации города Азова, Управления жилищно-коммунального хозяйства

к Государственному учреждению-Ростовскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, филиалу № 22

об оспаривании ненормативного правового акта (решения от 24.04.2017 № 33)

при участии:

от заявителя: представитель ФИО1 (доверенность от 28.04.2017)

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 (доверенность №97 от 02.06.2017)

установил:

Управление жилищно-коммунального хозяйства Администрации города Азова (далее – УЖКХ администрации г. Азова) обратилось в суд с заявлением к Государственному учреждению-Ростовскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – РРО ФСС РФ) о признании незаконным решения филиала № 22 от 24.04.2017 № 33 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, просил удовлетворить их в полном объеме.

Представитель РРО ФСС РФ возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, выслушав лиц, участвующих в рассмотрении дела, суд установил следующее.

Главным специалистом – ревизором группы проверок филиала №22 ГУ РРО ФСС РФ, на основании решения директора филиала №22 от 27.03.2017 №60-227/17, проведена проверка УЖКХ администрации г. Азова по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки был составлен акт выездной проверки от 31.03.2017 №60н/с.

В соответствии с актом проверки, страхователем не начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаченные доходы в сумме 1 149 072,40 руб. В результате в проверяемом периоде необоснованно занижена база для начисления страховых взносов в сумме 1 149 072,40 руб. на увеличенные доходы застрахованным лицам. Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в сумме 2 298,16 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

24.04.2017 директором филиала №22 РРО ФСС РФ в отношении Управления жилищно-коммунального хозяйства Администрации города Азова вынесено решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде обязания уплатить недоимку в сумме 2 298,16 руб., штраф в сумме 459,63 руб. и пени в сумме 256,29 руб.

УЖКХ администрации г. Азова, считая вынесенное филиалом №22 ГУ РРО ФСС РФ решение от 24.04.2017 №33 необоснованным и противоречащим действующему законодательству РФ, используя право на обжалование, обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев материалы дела, исследовав все представленные доказательства по делу и оценив их в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон №165-ФЗ), обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Согласно стаье 11 Федерального закона №165-ФЗ органы контроля должны обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременной уплатой и перечислением страховых взносов страхователями в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также за расходами на обязательное социальное страхование, то есть региональные отделения Фонда и их филиалы, проводят камеральные и документальные проверки страхователей.

Статья 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон №125-ФЗ) определяет: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ начисленных страхователями в пользу застрахованных за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона №125-ФЗ.

В соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;

суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации установлено: компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Согласно статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации работникам представляются гарантии и компенсации при исполнении государственных или общественных обязанностей, а также при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 02.03.2007 №25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №25-ФЗ) на муниципальных служащих распространяется действие трудового законодательства с особенностями, предусмотренными Федеральным законом №25-ФЗ.

Статьей 22 Федерального закона №25-ФЗ предусмотрено, что оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы (далее - должностной оклад), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, определяемых законом субъекта Российской Федерации.

Органы местного самоуправления самостоятельно определяют размер и условия оплаты труда муниципальных служащих. Размер должностного оклада, а также размер ежемесячных и иных дополнительных выплат и порядок их осуществления устанавливаются муниципальными правовыми актами, издаваемыми представительным органом муниципального образования в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 23 Федерального закона №25-ФЗ, законами субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

Согласно пункту 4 статьи 9 Областного закона от 09.10.2007 №786-ЗС «О муниципальной службе в Ростовской области», ежегодная компенсация на лечение является дополнительной гарантией, предоставляемой муниципальному служащему за счет средств бюджета муниципального образования. Указанная выплата согласно статье 7 Областного закона №786-ЗС не входит в состав денежного содержания.

Выплата ежегодной компенсации на лечение муниципальным служащим УЖКХ администрации г. Азова производится на основании решения Азовской городской Думы от 04.09.2014 №353 «Об оплате труда лиц, замещающих муниципальные должности на постоянной основе, и муниципальных служащих муниципального образования «Город Азов» (приложение №7), в соответствии с которым указанная выплата относится к иным выплатам социального характера.

В соответствии с решением Азовской городской Думы от 12.12.2013 №290 «О бюджете администрации города Азова на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» финансовым управлением администрации города Азова доведены УЖКХ администрации г. Азова показатели сводной бюджетной росписи на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (приложение №8) с учетом бюджетных ассигнований в размере 115,6 тыс. руб., предусмотренных на уплату страховых взносов с ежегодной компенсацией на лечение муниципальным служащим.

Согласно решению Азовской городской Думы от 20.05.2014 №326 «О внесении изменений в решение Азовской городской Думы «О бюджете города Азова на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» УЖКХ администрации г. Азова сокращены лимиты бюджетных обязательств на уплату страховых взносов с ежегодной компенсации на лечение муниципальным служащим в сумме 115,6 тыс. руб., что подтверждается доведенными показателями сводной бюджетной росписи от 27.05.2014.

При планировании бюджета города на 2015 год и на плановый 2016 и 2017 годов УЖКХ администрации г. Азова руководствовалось полученным от финансового управления администрации г. Азова письмом от 11.08.2014 №11/393, в котором дается рекомендация использовать в работе письмо министерства финансов Ростовской области от 07.08.2014 №9Э-9.1.4.2/2699, где указывается, что компенсации за неиспользованную санаторно-курортную путевку и на лечение работников непосредственно связаны с выполнением гражданским служащим трудовых обязанностей и не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Финансовое управление администрации г. Азова письмом от 23.04.2014 №11/206 направило для использования в работе разъяснения Пенсионного фонда РФ от 12.02.2013 №30-24/2046 по вопросам определения объектов обложения страховыми взносами с просьбой учесть указанные разъяснения при исполнении бюджета г. Азова в 2014 году.

В письме Пенсионного фонда РФ указано, что при начислении страховых взносов на компенсационные выплаты на лечение, производимые муниципальным и государственным гражданским служащим Ростовской области в качестве дополнительных государственных гарантий следует учитывать позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в определениях от 04.09.2012 №ВАС-11326/12 и от 05.12.2012 №ВАС-15562/12, в которых указывается на то, что компенсации на лечение работников непосредственно связаны с выполнением гражданским служащим трудовых обязанностей и не подлежат обложению страховыми взносами.

Министерство финансов Ростовской области в своем письме от 07.08.2014 №9Э-9.1.4.2/2699 также указывает на то, что при начислении страховых взносов на ежегодные компенсационные выплаты на лечение, производимые государственным гражданским служащим Ростовской области в качестве дополнительных государственных гарантий, необходимо руководствоваться разъяснениями Пенсионного фонда (письмо от 12.02.2013 №30-24/2046).

В соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, отраженной в постановлении от 14.05.2013 №17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Выплата ежегодной компенсации на лечение муниципальным служащим УЖКХ администрации г. Азова производится на основании решения Азовской городской Думы от 04.09.2014 №353 «Об оплате труда лиц, замещающих муниципальные должности на постоянной основе, и муниципальных служащих муниципального образования «Город Азов», в соответствии с которым указанная выплата относится к иным выплатам социального характера.

Таким образом, данные выплаты выплачивается муниципальным служащим в связи с наличием статуса муниципального служащего, однако, носят социальный характер и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, то есть не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, на компенсацию на лечение распространяется действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ.

Данная позиция подтверждается определениями ВАС РФ от 07.02.2013 №ВАС-196/2013, от 16.08.2013 №ВАС-7252/13, от 14.11.2013 №ВАС-15670/13, от 07.04.2014 №ВАС-4141/14, в которых указано на то, что компенсационные выплаты на лечение не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Учитывая изложенное, суммы выплат ежегодной компенсации на лечение являются государственным пособием, выплачиваемым в соответствии с решением представительного органа местного самоуправления, не подлежат обложению страховыми взносами. В связи с чем, решение филиала №22 ГУ РРО ФСС РФ от 24.04.2017 №33 о необоснованном занижении базы для начисления страховых взносов в сумме 1 149 072,40 руб. на увеличенные доходы застрахованным лицам на сумму пособия на лечение и соответственно доначислении недоимки, штрафа и пени подлежит признанию незаконным в части привлечения плательщика страховых взносов ГУ ЖКХ администрации г. Азова к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах как не соответствующее пункту 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Государственная пошлина по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации распределяется между лицами, участвующими в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель в данном случае освобожден от уплаты государственной пошлины.

Учитывая, что заявленные требования подлежат удовлетворению, государственная пошлина не подлежит взысканию.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение филиала №22 Государственного учреждения-Ростовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 24.04.2017 №33 о привлечении плательщика страховых взносов - Управления жилищно-коммунального хозяйства Администрации города Азова к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части занижения базы для начисления страховых взносов на компенсационные выплаты на лечение в сумме 1 149 072,40 руб., как не соответствующее статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяЛ.Н. Паутова