Решение от 14 апреля 2017 г. по делу № А32-436/2017

Арбитражный суд Краснодарского края ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А32-436/2017
г. Краснодар
14 апреля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 13.04.2017 года Решение в полном объеме изготовлено 14.04.2017 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Шкира Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Поповской А.И.,

акционерного общества «ТПС Недвижимость», г. Москва в лице филиала «Галерея АО «ТПС Недвижимость», г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к Государственному учреждению Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края, г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании недействительными решения от 25.10.2016 № 033V121600002458,

при участии в судебном заседании: от заявителя: ФИО1 – доверенность от 22.09.2016 № 90Д/16, от заинтересованного лица: не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «ТПС Недвижимость», г. Москва в лице филиала «Галерея АО «ТПС Недвижимость», г. Краснодар (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края, г. Краснодар (далее – пенсионный фонд) от 25.10.2016 № 033V121600002458.

Представитель заявителя в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивал, поддержал доводы, изложенные в заявлении. Так указал, что у пенсионного фонда отсутствовали основания для начисления сумм страховых взносов на суточные, выплаченные при направлении работников в однодневную командировку на сумму 19 800 рублей, так как указанная сумма являлась компенсационной выплатой, связанная с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, не подлежащая обложению взносами на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование.

Представитель пенсионного фонда в судебном заседании отсутствовал, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом. В материалы дела представил отзыв. Так указал, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, обществом не начислены страховые взносы на суточные, выплаченные при направлении работников в однодневную командировку, что привело к занижению базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Суд, выслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, в порядке статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, пенсионным фондом была проведена выездная проверка заявителя по вопросам правильности и полноты уплаты страховых платежей за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по итогам которой был составлен акт проверки от 20.09.2016 № 033V10160003157.

По результатам рассмотрения акта и материалов выездной проверки, с учетом представленных плательщиком возражений, пенсионным фондом вынесено решение от 25.10.2016 № 033V121600002458 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 1 245,77 рублей, начислена пеня за неуплату страховых взносов с 01.01.2013 по 31.12.2015 в размере 862,53 рубля, предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 6 228,84 рубля.

Считая решение пенсионного фонда недействительным в части включения в состав облагаемой страховыми взносами начисления сумм страховых взносов на суточные, выплаченные при направлении работников на однодневную командировку на сумму в части начислений страховых взносов, пеней и штрафов в размере 19 800 рублей, в том числе: недоимка по страховым взносам в размере 3 794,40 рубля; пени в размере 558,59 рубля; штрафы в размере 758,88 рубля, обратился в суд с настоящим заявлением.

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 18 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном данным Законом.

В силу частей 1, 3 статьи 19 Закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов (штрафов, пеней) в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания

на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм,

указанных в статье 9 настоящего Закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а»

и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических

лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки,

литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

По вопросу занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на сумму 19 800 рублей установлено следующее.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не

подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками

страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс),

компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

В силу статьи 8 Кодекса работодатель принимает локальные нормативные акты,

содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

На основании статьи 5 Кодекса локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства.

Суточные выплаты представляют собой компенсацию расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы в целях обеспечения выполнения заданий организации (не в личных интересах сотрудника).

Согласно статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) объект любого налога определяется законодателем как операции по реализации

товаров, работ, услуг; имущество, прибыль, доход либо иной другой объект (имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики), наличие которого обязывает уплачивать с него в бюджет тот или иной налог.

В соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной формах.

При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы.

При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах (статья 166 Кодекса), поэтому и расходы, произведенные работником с разрешения работодателя, осуществляются именно в интересах работодателя.

Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено страхователем в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Согласно статье 166 Кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Кодекса закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Вместе с тем, в силу статей 167 и 168 Кодекса работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Компенсационные выплаты расходов установлены Методикой организации служебных командировок сотрудников акционерного общества «ТПС Недвижимость», утв. решением правления акционерного общества «ТПС Недвижимость».

Указанным локальным нормативным актом общества, принятым в соответствии со статьей 168 Кодекса, определен размер компенсации работникам расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работникам компенсации в размере суточных при однодневных командировках.

С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Данная позиция сформирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.02.2015 № 301-КГ15-2791 и от 16.02.2015 № 301-КГ15-2791.

С учетом изложенного судом установлено, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, в данном случае у пенсионного фонда отсутствовали основания для вынесения оспариваемого решения от 25.10.2016

№ 033V121600002458, что подтверждается судебной практикой, а именно Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.08.2016 по делу № А32-35110/2015.

При изложенных обстоятельствах, судом установлено, что решение пенсионного фонда от 25.10.2016 № 033V121600002458 подлежит признанию незаконным и отмене в части доначисления страховых взносов в сумме 3 794,40 рубля, пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 558,59 рубля, штрафа за неуплату страховых взносов в сумме 758,88 рубля.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Западном внутригородском округе, г. Краснодара Краснодарского края, г. Краснодар от 25.10.2016 г. № 033V121600002458 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 3 794,40 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 558,59 руб., штрафа за неуплату страховых взносов в сумме 758,88 руб., как не соответствующее нормам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Западном внутригородском округе, г. Краснодара Краснодарского края, г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу акционерного общества «ТПС Недвижимость», г. Москва в лице филиала «Галерея АО «ТПС Недвижимость» (ИНН <***>, ОГРН <***>) понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) рублей уплаченных по п/п № 365 от 18.11.2016.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Д.М. Шкира