Решение от 1 марта 2023 г. по делу № А33-29853/2022

1259/2023-64553(2)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

01 марта 2023 года Дело № А33-29853/2022

Красноярск

Резолютивная часть решения вынесена 20 февраля 2023 года. В полном объеме решение изготовлено 01 марта 2023 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в

судебном заседании дело по заявлению Управления экономики и имущественных отношений

Курагинского района (ИНН <***>, ОГРН <***>, пгт. Курагино, дата регистрации 29.03.2001)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю

(ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Минусинск, дата регистрации 26.12.2004) о признании безнадежной к взысканию задолженности, в отсутствие представителей сторон,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.В. Аль-

терготом,

установил:

Управление экономики и имущественных отношений Курагинского района (далее – истец) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с иском к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (далее – ответчик)

-о признании безнадежной к взысканию задолженности в общей сумме 5 745,38 руб., в том числе:

пени по налогу, на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 12,31 руб.;

штраф по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 32,04 руб.;

пени по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 25,50 руб.;

недоимка по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1 404,31 руб.;

пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 3 999,37 руб.;

штраф по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 271,85 руб.;

- об обязании в установленном порядке произвести списание признанной невозможной к взысканию задолженности, отразить списание в КРСБ и выдать Управлению экономики и имущественных отношений Курагинского района справку о состоянии расчетов без указания признанной невозможной к взысканию задолженности;


- о признании обязанности по уплате задолженности в общей сумме 5 745,38 руб. прекращенной.

Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте проведения судебного разбирательства, в судебное заседание явку представителей не обеспечили. Заявитель просил рассмотреть дело в отсутствие его представителей. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.

Ко дню судебного заседания от заявителя поступило заявление об уточнении требований, в котором просит

- признать безнадежной к взысканию задолженность в общей сумме 5 675,53 руб., в том числе:

недоимку по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1 404,31 руб.;

пеню по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 3 999,37 руб.;

штраф по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 271,85 руб.;

- признать обязанность по уплате задолженности в общей сумме 5 675,53 руб. прекращенной;

- обязать налоговый орган в установленном порядке произвести списание признанной невозможной к взысканию задолженности, отразить списание в КРСБ и выдать Управлению экономки и имущественных отношений Курагинского района справку о состоянии расчетов без указания признанной невозможной к взысканию задолженности.

Суд на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принял уточнение предмета требований.

От налогового органа в материалы дела поступил отзыв на заявление.

Отзыв приобщен к материалам дела в соответствии со статьей 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Согласно справке № 37676 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.10.2022, выданной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю, у Управления экономики и имущественных отношений Курагинского района имеется задолженность перед бюджетом в следующем размере:

недоимка по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1 404,31 руб.;

пеня по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 3 999,37 руб.;

штраф по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 271,85 руб.

Считая, что налоговый орган утратил право на взыскание указанной задолженности, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании её безнадежной ко взысканию, обязанности по уплате - прекращенной.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

В соответствии с пунктом 10 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.


Приказом Федеральной налоговой службы от 23.11.2022 N ЕД-7-8/1123@ утверждены формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и формата ее представления в электронной форме.

Справка об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекций ФНС России и содержит информацию об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов заявителем - налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом), в том числе в связи с исполнением обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков

Содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Следовательно, заявитель правомерно обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании задолженности по налогам и пеням безнадежной ко взысканию, обязанности по уплате спорных сумм - прекращенной.

Из материалов дела следует, что согласно выданной налоговым органом справка № 37676 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.10.2022

за Управлением экономики и имущественных отношений Курагинского района числится задолженность перед бюджетом в следующем размере:

недоимка по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1 404,31 руб.;

пеня по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 3 999,37 руб.;

штраф по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 271,85 руб.

Из пояснений ответчика, приведенных в отзыве на заявление, следует, что указанная сумма задолженности образовались в период до 01.01.2007 (задолженность принята из другого КРСБ при смене в 2004 года программного продукта).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не


предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ)).

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику по месту его учета письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. На основании статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2007, предусматривалось, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46, 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47, 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; 2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Таким образом, действующее до 01 января 2007 года налоговое законодательство не предусматривало судебный порядок взыскания недоимок по налоговым платежам с организаций, имеющим открытый лицевой счет. Данное положение вступило в силу лишь с 01.01.2007 (статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

Вместе с тем, в силу пункта 1 статьи 296 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 175-ФЗ) учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества.

На основании статьи 298 Гражданского кодекса Российской Федерации бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

Согласно статье 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.12.2005 № 197-ФЗ) иммунитет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется только на основании судебного акта.

Из системного толкования указанных норм следует, что в отсутствие прямого регулирования правоотношений по взысканию задолженности по налоговым платежам с бюджетных счетов получателей бюджетных средств подлежал применению судебный порядок взыскания с данных налогоплательщиков сумм задолженностей по налогам, сборам и пеням.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) предусмотрено, что исковое заявление о взыскании


налога может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является пресекательным и восстановлению судом не подлежит.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исходя из указанного положения Налогового кодекса Российской Федерации уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (плательщика сборов) по отношению к уплате налога. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать в отрыве от главного.

Из изложенного следует, что до 01.01.2007 в отношении организаций, имеющих открытый лицевой счет, применялся только судебный порядок взыскания недоимки по налогам и пеням. Предельный срок взыскания с бюджетного учреждения неуплаченных сумм налогов, пеней, образовавшихся до 01.01.2007, включает в себя: срок уплаты налога или дата вынесения решения + 3 месяца или 10 дней на направление требования соответственно + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени, штрафа) на обращение инспекции в суд с заявлением об их взыскании в судебном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, действующей в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ, налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

Следовательно, действующим в спорный период времени законодательством установлен обязательный судебный порядок взыскания с налогоплательщиков соответствующих санкций. Налоговый орган был вправе реализовать имеющееся право на обращение в суд за их взысканием в пределах шестимесячного срока, являющегося пресекательным и начинающего свое течение со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта.

С учетом приведенного правового регулирования, пресекательный срок на взыскание отраженной в справке № 37676 задолженности, исходя из совокупности указанных сроков, в настоящее время истёк. Следовательно, возможность взыскания задолженности по пене и штрафу, в связи с истечением установленных сроков взыскания, - утрачена.

К правоотношениям, возникшим до 01.01.2007, не применяются положения о восстановлении пропущенного по уважительной причине срока на обращение в суд.

Таким образом, задолженность перед бюджетной системой, отраженная в спорной справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, выданной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю, на основании статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит признанию безнадежной ко взысканию в связи с истечением установленного срока взыскания, обязанность по уплате спорной суммы задолженности - прекращенной.

На основании изложенного, требования заявителя о признании спорной суммы задолженности безнадежной ко взыскании и обязанности по ее уплате прекращенной подлежат удовлетворению.

В части обязания Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю в установленном порядке произвести списание признанной невозможной к взысканию задолженности, отразить списание в КРСБ и выдать Управлению экономки и имущественных отношений


Курагинского района справку о состоянии расчетов без указания признанной невозможной к взысканию задолженности суд пришел к следующим выводам.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

С учетом изложенного, суд считает достаточным для восстановления прав и законных интересов налогоплательщика указания в настоящем решении на признание задолженности, отраженной в справке № 37676 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.10.2022 в общей сумме 5 675,53 руб., в том числе:

недоимку по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1 404,31 руб.;

пеню по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 3 999,37 руб.;

штраф по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 271,85 руб.;

безнадежной ко взысканию, обязанности по ее уплате - прекращенной.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая результат рассмотрения спора, принимая во внимание, что заявитель и ответчик являются лицами, освобожденными от уплаты государственной пошлины, суд не находит оснований для взыскания с ответчика в доход федерального бюджета государственной пошлины.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность, отраженную межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю в справке № 37676 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.10.2022, в общей сумме 5 675,53 руб., в том числе:

недоимку по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 1 404,31 руб.;

пеню по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 3 999,37 руб.;

штраф по Единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 271,85 руб.,

обязанность по ее уплате - прекращенной.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья О.С. Щёлокова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначействоДата 20.01.2022 1:37:50

Кому выдана Щелокова Ольга Сергеевна