Решение от 9 февраля 2022 г. по делу № А33-22281/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

09 февраля 2022 года


Дело № А33-22281/2021

Красноярск


Резолютивная часть решения вынесена 03 февраля 2022 года.

В полном объеме решение изготовлено 09 февраля 2022 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Малофейкиной Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск)

о взыскании излишне уплаченного налога, пени на сумму излишне уплаченного налога,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска.

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,



установил:

государственное учреждение – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Красноярскому краю обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска (далее - ответчик) о взыскании суммы излишне уплаченного налога:

- по единому социальному налогу в размере 17 338,19 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в размере 1,53 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в размере 7 861,81 руб.;

пени на сумму излишне уплаченного налога:

- по налогу на добавленную стоимость в размере 7,90 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в размере 26,02 руб.;

- по транспортному налогу в размере 55,30 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 03 сентября 2021 года возбуждено производство по делу.

Истец, ответчик и третье лицо, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителей сторон.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Государственное учреждение Управление Пенсионного фонда Российской Федерации Железнодорожному району г. Красноярска (межрайонное) являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, единого социального налога, транспортного налога, налог на имущество, не входящий в Единую систему газоснабжения.

Как следует из материалов дела, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации Железнодорожному району г. Красноярска (межрайонное) получило в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска Справку о состоянии расчетов с бюджетом от 14.04.2021 г. № 2021-36793, исходя из которой следует, что у налогоплательщика имеется положительное сальдо по налогам: ЕСН - в размере 17 338,19 руб., НДС - в размере 1.53 руб., НДС - в размере 7 861,81 руб.; по пени: НДС - 7,90 руб. - НДС-9,77 руб., налог на имущество, не входящий в Единую систему газоснабжения -26,02 руб., транспортный налог - 55,30 руб.

Учреждение обратилось в инспекцию федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска с заявлением от 16.04.2021 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога»: по налогам ЕСН - в размере 17 338,19 руб., НДС - в размере 1.53 руб., НДС - в размере 7 861,81 руб.; по пени НДС-7,90 руб., НДС-9,77 руб., налог на имущество, не входящий в Единую систему газоснабжения-26,02 руб., транспортный налог - 55,30 руб.

По результатам рассмотрения заявлений налогоплательщика инспекцией приняты решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа от 22.04.2021 в связи с истечением трехлетнего срока для подачи заявления о зачете или возврате указанной переплаты, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации: № 2132 в части ЕСН - в размере 17 338,19 руб., № 2133 в части пени по транспортному налогу - в размере 55,30 руб., № 2134 в части пени по налогу на имущество, не входящий в Единую систему газоснабжения - в размере 26.02 руб., № 2135 - в части НДС в размере 1,53 руб., № 2137 - в части пени по НДС- в размере 7,90 руб., № 2138 - в части НДС в размере 7 861,81 руб., № 2139 - в части пени по НДС в размере 9,77 руб.

Не согласившись с налоговым органом, фонд обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов. Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

На основании пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления.

В пункте 79 постановления Пленума от 30.07.2013 №57 указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 №173-О, в случае пропуска установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Налогоплательщик имеет право на взыскание сумм излишне уплаченных платежей в порядке искового производства путем обращения в суд с иском о взыскании сумм излишне уплаченного налога в любом случае, независимо от истечения установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку данные требования налогоплательщика имеют имущественный характер и вытекают из экономической деятельности налогоплательщика.

На основании статьи 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года. В соответствии с пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. В силу пункта 2 статьи 199 Гражданского кодекса Российской Федерации исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Согласно статье 200 Гражданского кодекса Российской Федерации истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу №16367/06, заявление о возврате сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой плательщик допустил переплату обязательного платежа, наличия возможности для его правильного исчисления, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на заявителя возлагается бремя доказывания факта излишней уплаты в бюджет налога в большем размере, чем обусловлено суммой задолженности перед бюджетом, и соблюдение им срока исковой давности для обращения в суд с соответствующим заявлением. Изложенная правовая позиция содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08.

В обоснование заявленного требования Отделение ссылается на справку о состоянии расчетов с бюджетом от 14.04.2021 № 2021-36793, в которой отражена переплата по налогам: ЕСН - в размере 17 338,19 руб., НДС - в размере 1.53 руб., НДС - в размере 7 861,81 руб.; по пени: НДС - 7,90 руб. - НДС-9,77 руб., налог на имущество, не входящий в Единую систему газоснабжения -26,02 руб., транспортный налог - 55,30 руб.

Решениями № 2132, № 2133, № 2134, № 2135, № 2137, № 2138, № 2139, вынесенными по результатам рассмотрения заявления о возврате переплаты, налоговый орган отказал Пенсионному фонду в возврате переплаты по причине истечения трехлетнего срока, установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В силу пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговый орган, возражая против заявленных требований, указал, что согласно данным налоговых обязательств заявителя, отраженным в карточке расчетов с бюджетом, переплата по Единому социальному налогу образовалось в результате принятого сальдо из ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска в размере 17 338,19 руб., исходя из платежных поручений от 05.08.2009 на сумму 10 029,99 руб. и от 02.07.2009 на сумму 16923, 82 руб. (срок для обращения в суд о взыскании излишне уплаченного налога истек в 2012 году).

По налогу на добавленную стоимость положительное сальдо образовалось в результате принятого сальдо из ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска (по состоянию на 01.01.2016) в размере 1,53 руб. (налог), исходя из платежного поручения от 12.11.2012 № 509, в размере 7,90 руб. (пени), исходя из платежного поручения от 12.11.2012 года№ 510 (срок для обращения в суд о взыскании излишне уплаченного налога истек 2015 году).

По налогу на добавленную стоимость положительное сальдо образовалось в результате принятого сальдо из ИФНС России по Центральному району г. Красноярска в размере 7 861,81 руб. (налог), исходя из платежного поручения от 20.04.2012 года № 202 на сумму 142,65 руб. за 1 квартал 2012 г., из платежного поручения от 06.12.2011 года № 644 на сумму 9 854,24 руб. за ноябрь 2011 г., в размере 9,77 руб. (пени), исходя из квитанции от 06.03.2014 года (срок для обращения в суд о взыскании излишне уплаченного налога истек 2015 году).

По налогу на имущество пени оплачены в размере 26,02 руб. платежным поручением № 511 от 12.11.2012 (по данным КРСБ налогоплательщика). Сведения о причине образования положительного сальдо в налоговом органе отсутствуют.

По транспортному налогу положительное сальдо образовалось в результате принятого сальдо (на 01.01.2016) из ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска в размере 55,30 руб. (пени), исходя из платежного поручения от 12.11.2012 № 512 на сумму 40,30 руб. и квитанции от 25.03.2014 г. на сумму 15,0 руб. (срок для обращения в суд о взыскании излишне уплаченного налога истек 2018, 2020 году).

На дату реорганизации (присоединения ГУ УПФР в Октябрьском районе г. Красноярска к ГУ УПФР в Железнодорожном районе г. Красноярска) 01.12.2020 3-летний срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов и пени 3-летний срок для обращения в суд с исковым заявлением о возврате излишне уплаченного налога истекли.

Налогоплательщик не представил документы, подтверждающие основания возникновения переплаты и доказательства, что переплата возникла в пределах трехлетнего срока на возврат.

Судом учтено, что нереализованное правопредшественником право на возврат излишне уплаченного налога в установленный законом срок препятствует удовлетворению заявления Отделения исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Применительно к положениям статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 25.02.2009 №12882/08 и от 13.04.2010 №17372/09, трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов начинает течь не с момента, когда правопреемник узнал о фактах переплаты, а с момента, когда правопредшественник узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты.

Таким образом, заявителем пропущен трехгодичный срок исковой давности на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога и пени. В связи с чем требование заявителя об обязании налогового органа произвести возврат переплаты по единому социальному налогу в размере 17 338,19 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 1,53 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 7 861,81 руб.; пени на сумму излишне уплаченного налога: по налогу на добавленную стоимость в размере 7,90 руб.; по налогу на добавленную стоимость в размере 26,02 руб.; по транспортному налогу в размере 55,30 руб. удовлетворению не подлежит.

Поскольку заявитель и ответчик в силу статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождены от уплаты государственной пошлины, суд не рассматривает вопрос о распределении судебных расходов (взыскании государственной пошлины в федеральный бюджет).

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

Е.А. Малофейкина