Постановление от 30 августа 2022 г. по делу № А76-45561/2021

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД






ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-9583/2022
г. Челябинск
30 августа 2022 года
Дело № А76-45561/2021


Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 августа 2022 года.


Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Арямова А.А., Плаксиной Н.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы закрытого акционерного общества «Чебаркульстрой» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 08.06.2022 по делу № А76-45561/2021.

В судебном заседании приняли участие представители:

закрытого акционерного общества «Чебаркульстрой» - ФИО2 (паспорт, доверенность от 11.10.2021, диплом);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Челябинской области - ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 30.12.2021, диплом).


Закрытое акционерное общество "Чебаркульстрой" (далее - заявитель, общество, ЗАО "Чебаркульстрой") обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением, измененным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Челябинской области (далее - ответчик, инспекция, МИФНС №23 по Челябинской области) о признании безнадежными к взысканию:

- 77 560,47 руб. пени по налогу на прибыль в ФБ,

- 8 556,30 руб. пени по налогу на прибыль в БС,

- 6 329,94 руб. пени по страховым взносам в ПФР после 01.01.2017,

- 39,18 руб. пени по страховым взносам в ФСС до 01.01.2017,

- 861,03 руб. пени по страховым взносам в ФСС с 01.01.2017,

- 102,96 руб. пени по страховым взносам в ФОМС до 01.01.2017,

- 952,86 руб. пени по страховым взносам в ФОМС с 01.01.2017,

- 2 915 160,66 руб. пени по НДС, 1 274 руб. штрафы по НДС,

- 305 610 руб. налог в связи с применением УСН, 201 396,20 руб. пени по УСН,

- 42 420,80 руб. пени по налогу на имущество,

- 19 789,83 руб. транспортный налог, 55 281,27 руб. пени по транспортному налогу,

- 845 294 руб. земельный налог, 468 341,72 руб. пени по земельному налогу, 11 616,40 руб. штрафа по земельному налогу,

- 1 758,49 руб. пени по налогу на прибыль до 01.01.2005,

- 187 696,47 руб. пени по земельному налогу до 01.01.2006,

- 0,30 руб. прочие налоги и сборы, пени по прочим налогам и сборам в размере 81 304,39 руб.,

- 2 001,37 руб. пени по целевым сборам на содержание милиции и благоустройство,

- 4 175,68 руб. пени по прочим местным налогам и сборам городского округа,

- 6 110 895,03 руб. пени по недоимке пени и иным финансовым санкциям по взносам,

- 132 410,60 руб. пени по недоимке пени и штрафам в ФСС,

- 22 116,92 руб. пени по недоимке пени и штрафам в ФОМС,

- 76 673,25 руб. пени по недоимке пени и штрафам в Фонд занятости,

- 0,01 руб. ЕСН ФСС, 239,63 руб. пени по ЕСН ФСС,

- 0,38 руб. ЕСН зачисляемый в ФФОМС, 220,25 руб. пени по ЕСН зачисляемый в ФФОМС,

- 3 000 руб. денежные взыскания за нарушение законодательства.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 08.06.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество (далее также - апеллянт, податель жалобы) обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 08.06.2022 отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы общество указывает на истечение установленного срока взыскания, заявления о восстановлении пропущенного срока налоговым органом не подавалось. Суд не учел наличие выданного органом принудительного взыскания (ФССП) акта о невозможности взыскания выданного более 10 лет назад. Полностью сформирована задолженность была в 2009 году, при этом извещение о наличии задолженности налоговым органом было осуществлено только с 2018 года. Начиная с 2007 года Инспекция не предпринимала никаких мер для взыскания сформированного объема задолженности. Требования за период с 2009 по 1017 года небыли представлены в суд в качестве доказательств. Таким образом апеллянт считает, что налоговый орган уклонился от исполнения своих прямых обязанностей по взысканию недоимки, в результате чего нарушил требования, которые привели к безвозвратной утрате возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

В адрес суда от МИФН №23 по Челябинской области поступил отзыв на апелляционную жалобу. Судом в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв приобщен к материалам дела.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, общество 18.05.1999 зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в инспекции.

14.11.2005 обществом принято решение о ликвидации, о чем в ЕГРЮЛ внесена запись за ГРН 2057409508979.

17.07.2007 обществом представлен промежуточный ликвидационный баланс, о чем в ЕГРЮЛ внесена запись за ГРН 2077420017850.

До настоящего времени общество находится в стадии ликвидации.

Обществу инспекцией выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций по состоянию на 01.09.2018 с указанием о наличии задолженности.

По результатам уточнения сумм в результате сверки, сторонами представлены сведения о наличии задолженности, в том числе:

- 77 560,47 руб. пени по налогу на прибыль в ФБ,

- 8 556,30 руб. пени по налогу на прибыль в БС,

- 6 329,94 руб. пени по страховым взносам в ПФР после 01.01.2017,

- 39,18 руб. пени по страховым взносам в ФСС до 01.01.2017,

- 861,03 руб. пени по страховым взносам в ФСС с 01.01.2017,

- 102,96 руб. пени по страховым взносам в ФОМС до 01.01.2017,

- 952,86 руб. пени по страховым взносам в ФОМС с 01.01.2017,

- 2 915 160,66 руб. пени по НДС, 1 274 руб. штрафы по НДС,

- 305 610 руб. налог в связи с применением УСН, 201 396,20 руб. пени по УСН,

- 42 420,80 руб. пени по налогу на имущество,

- 19 789,83 руб. транспортный налог, 55 281,27 руб. пени по транспортному налогу,

- 845 294 руб. земельный налог, 468 341,72 руб. пени по земельному налогу, 11 616,40 руб. штрафа по земельному налогу,

- 1 758,49 руб. пени по налогу на прибыль до 01.01.2005,

- 187 696,47 руб. пени по земельному налогу до 01.01.2006,

- 0,30 руб. прочие налоги и сборы, пени по прочим налогам и сборам в размере 81 304,39 руб.,

- 2 001,37 руб. пени по целевым сборам на содержание милиции и благоустройство,

- 4 175,68 руб. пени по прочим местным налогам и сборам городского округа,

- 6 110 895,03 руб. пени по недоимке пени и иным финансовым санкциям по взносам,

- 132 410,60 руб. пени по недоимке пени и штрафам в ФСС,

- 22 116,92 руб. пени по недоимке пени и штрафам в ФОМС,

- 76 673,25 руб. пени по недоимке пени и штрафам в Фонд занятости,

- 0,01 руб. ЕСН ФСС, 239,63 руб. пени по ЕСН ФСС,

- 0,38 руб. ЕСН зачисляемый в ФФОМС, 220,25 руб. пени по ЕСН зачисляемый в ФФОМС,

- 3 000 руб. денежные взыскания за нарушение законодательства.

В отношении указанных сумм инспекцией предприняты следующие меры взыскания:

- пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 77 560,47 руб., в том числе: сумма 73 833.41 руб. (приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005), сумма 3 727,06 руб. (начислена за период 01.11.2009-25.07.2012, направлены требования об уплате № 28232 от 10.11.2009, № 361 от 26.03.2010, № 1340 от 06.10.2010, № 91 от 13.04.2011, № 88 от 11.04.2012, № 3707 от 17.04.2013),

- пени по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 8 556,30 руб. (образовалась за период 29.10.2009 по 15.07.2012, выставлены требования об уплате № 362 от 26.03.2010, № 1341 от 06.10.2010, №92 от 13.04.2011, № 89 от 11.04.2012, № 3707 от 17.04.2013),

- пени по страховым взносам в ПФ РФ за периоды с 1 января 2017 года в сумме 6 329,94 руб. (задолженность образовалась в период с 01.07.2017 по 01.09.2018, направлены требования об уплате № 46334 от 07.08.2017, № 52855 от 21.08.2017, № 58960 oт 31.10.2017, № 4518 от 08.02.2018, № 8954 от 14.05.2018, № 11124 от 12.07.2018, № 11604 от 25.07.2018, № 3303 от 05.10.2018),

- пени по страховым взносам в ФСС за периоды до 01.01.2017 в сумме 39,18 руб. (задолженность за период 01.02.2017-01.04.2017, направлено требование об уплате № 46334 от 07.08.2017),

- пени по страховым взносам в ФСС за периоды с 01.01.2017 в сумме 861,03 руб. (задолженность за период с 28.04.2017 по 01.09.2018, направлены требования об уплате № 58960 от 31.10.2017, № 4518 от 08.02.2018, № 8954 от 14.05.2018, № 11124 от 12.07.2018, № 11604 от 25.07.2018, № 3303 от 05.10.2018, № 6852 от 11.10.2018),

- пени по страховым взносам в ФОМС за периоды до 01.01.2017 в сумме 102,96 руб. (задолженность за период с 01.02.2017-01.09.2018, направлены требования об уплате № 46334 от 07.08.2017, № 52855 от 21.08.2017, № 58960 от 31.10.2017, № 11685 от 18.10.2018),

- пени по страховым взносам в ФОМС за периоды с 01.01.2017 в сумме 952,86 руб. (задолженность за период с 01.07.2017 по 01.09.2018, направлены требования № 46334 от 07.08.2017, № 52855 от 21.08.2017, № 58960 от 31.10.2017, № 4518 от 08.02.2018, № 8954 от 14.05.2018, № 11124 от 12.07.2018, № 11604 от 25.07.2018, № 3303 от 05.10.2018),

- НДС: пени по НДС в сумме 2 915 160,66 руб. (в отношении суммы 2 843 468,86 руб. (период образования до 02.12.2005) приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005, в отношении пени 71691,80 руб. (период начисления 26.03.2010 - 01.03.2013), из которой на сумму 64647,80 руб. направлены требования № 11759 от 26.03.2010, № 25200 от 29.07.2010, № 1343 от 06.10.2010, № 442 от 08.02.2011, № 93 от 13.04.2011, №91 от 11.04.2012, № 14 от 23.01.2013, № 60 от 15.02.2013, № 158 от 21.03.2013), штраф в сумме 1 274 руб. (решение от 22.09.2010 № 46 по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2009 года, направлены требования № 718 от 11.10.2010),

- УСН: задолженность по налогу в сумме 317145,00 руб. (текущие платежи за период 2011-2017 г.г.), по уплате пени в сумме 155 685,64 руб. (за период с 01.08.2011-01.09.2018, направлены требования N 4136 от 05.04.2012, №96 от 11.04.2012, № 160 от 21.03.2013, № 3707 от 17.04.2013, № 429 от 16.05.2013, № 115952 от 19.07.2013, № 16 от 29.01.2014, № 1463 от 17.02.2014, № 165 от 10.04.2014, № 3781 от 17.04.2014, № 309 от 13.05.2014, № 3974 от 08.07.2014, № 4105 от 30.07.2014, № 4223 от 09.10.2014, № 4319 от 18.11.2014, № 58 от 21.01.2015, № 2613 от 05.02.2015, № 4172 от 04.04.2015, N 4847 от 07.04.2015, N 6558 от 19.05.2015, N 76966 от N 77437 от 21.10.2015, N 538 от 27.01.2016, N 1345 от 16.02.2016, N 3258 от N 1872 от 06.07.2016, N 2794 от 08.07.2016, N 4034 от 10.10.2016, N 398 от 30.01.2017, N 39789 от 24.05.2017, N 1334 от 26.08.2017, N 2735 от 13.11.2017, N 5965 от 10.04.2018, N 6799 от 17.04.2018, N 11124 от 12.07.2018, N 3303 от 05.10.2018),

- пени по УСН в сумме 45 510,56 руб. (задолженность за период 01.06.2010-01.07.2016, направлены требования N 2040 от 13.04.2011, N 92 от 11.04.2012, N 159 от 21.03.2013, N 428 от 16.05.2013, N 115951 от 19.07.2013, N ПО от 21.02.2014, N 3472 от 10.04.2014, N 3255 от 24.02.2015, N 6558 от 19.05.2015),

- пени по налогу на имущество в сумме 42 420,80 руб. (задолженность за период до 02.12.2005: приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005; задолженность в сумме 39 950,17 руб. за период 01.01.2009-01.05.2013, направлены требования №28232 от 10.11.2009, №364 от 26.03.2010, N 11978 от 12.05.2010, N 1344 от 06.10.2010, N 94 от 13.04.2011, N 93 от 11.04.2012, N 1463 от 17.02.2014),

- транспортный налог: налог в сумме 19 789,83 руб. (за период до 02.12.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на оснований постановления от 23.11.2005), пени в сумме 55 281,27 руб. (в том числе: задолженность в сумме 4927,97 руб. (начислены до 01.01.2005) приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005; задолженность в сумме 50353,3 руб. (начислена за период 01.05.2006-01.09.2018), направлены требования № 28232 от 10.11.2009, № 11759 от 26.03.2010, N 11978 от 12.05.2010, № 35625 от 06.10.2010, N 442 от 08.02.2011, N 2040 от 13.04.2011, N 4258 от 10.04.2012, № 94 от 11.04.2012, № 4964 от 25.07.2012, № 2345 от 07.03.2013, № 1463 от 17.02.2014, № 3472 от 10.04.2014, N 227 от 21.01.2015, N 539 от 24.01.2015, N 2613 от 05.02.2015, N 579 от 24.02.2015, № 4847 от 07.04.2015, N 6558 от 19.05.2015, N 76966 от 10.07.2015, N 538 от 27.01.2016, N 1345 от 16.02.2016, N 3258 от 12.04.2016, N 855 от 20.02.2017, N 37721 от 28.04.2017, N 4925 от 19.02.2018, N 5965 от 10.04.2018, N 6799 от 17.04.2018),

- земельный налог: задолженность по налогу в сумме 845 294 руб. (текущие начисления за период с 02.02.2015 по 02.02.2018), пени в сумме 468 341,72 руб.. (за период с 01.09.2010 по 01.09.2018), штраф в сумме 11 616,40 руб. (решение по результатам камеральной налоговой проверки N 24546 от 17.07.2017, направлены требования N 35625 от 06.10.2010, N 442 от 08.02.2011, N 95 от 13.04.2011, N 4136 от 05.04.2012, N 2345 от 11.04.2012, N 3707 от 07.03.2013, N 1463 от 17.04.2013, N 3472 от 17.02.2014, N 227 от 10.04.2014, №539 от 21.01.2015, N 2613 от 24.01.2015, N 579 от 05.02.2015, N 4172 от 24.02.2015, N 6558 от 04.04.2015, N 76966 от 19.05.2015, N 77437 от 10.07.2015, N 91212 от 21.10.2015, N 538 от 24.11.2015, N 1345 от 27.01.2016, N 1214 от 16.02.2016, N 3258 от 12.04.2016, N 1872 от 06.07.2016, N 2794 от 08.07.2016, №4034 от 10.10.2016, N 398 от 30.01.2017, N 855 от 20.02.2017, N 37721 от 28.04.2017, N 1334 от 26.08.2017, N 6215 от 20.09.2017, N 2735 от 13.11.2017, №4925 от 19.02.2018, N 5965 от 10.04.2018, N 6799 от 17.04.2018, N 1661 от 13.07.2018, N 3303 от 05.10.2018),

- пени по налогу на прибыль в сумме 1 758,49 руб. (задолженность образовалась до 01.01.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по земельному налогу 187 696,47 руб. (период до 01.01.2006, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- прочие налоги и сборы: задолженность налогам в сумме 0,30 руб., пени в сумме 81 304,40 руб. (период до 01.07.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по уплате целевых сборов в сумме 2 001,37 руб. (период до 01.01.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005,

- пени по уплате прочих местных налогов в сумме 4 175,68 руб. (приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по взносам в ПФ РФ в сумме 6 110 895,03 руб. (период образования до 01.01.2006, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по взносам в ФСС в сумме 132 410,60 руб. (период до 01.01.2006, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по взносам в ФОМС в сумме 22 116,92 руб. (период до 01.01.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по взносам в Государственный фонд занятости населения в сумме 76 673,25 руб. (период до 25.01.2006, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- ЕСН, зачисляемый в ФСС: задолженность по уплате взносов в сумме 0,01 руб. по сроку уплаты 15.01.2010, пени в сумме 239,63 руб. за период 01.12.2009-25.04.2010 (направлены требования N 71 от 04.02.2010, N 363 от 26.03.2010, N 1342 от 06.10.2010),

- ЕСН, зачисляемый в ФОМС: задолженность по уплате налога в сумме 0,38 руб., пени в размере 220,25 руб. (направлены требования N 71 от 04.02.2010, N 90 от 11.04.2012),

- денежные взыскания (штрафам) в сумме 3000,00 руб. (решение камеральной налоговой проверки N 5715 от 02.10.2017, сформировано требование об уплате N 8037 от 25.10.2017).

Полагая, что указанная задолженность является безнадежной к взысканию по причине истечения сроков ее взыскания, заявитель обратился в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований арбитражный суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В п. 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-0 и в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57.

Признание задолженности безнадежной к взысканию подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (налоговый орган, пенсионный фонд) не имеет правовых оснований для начала и осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и во внесудебном порядках).

Таким образом, признание безнадежной к взысканию задолженности в самостоятельном судебном производстве возможно только тогда, когда субъектом административных полномочий не предпринято каких-либо действий по ее взысканию, а сроки принятия новых мер истекли.

В соответствии со ст. ст. 23 и 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, данная обязанность должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Аналогичный нормы установлены действовавшим в спорный период законом N 212-ФЗ и в отношении страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 49 НК РФ обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В п. 1 ст. 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (п. п. 9 и 10 ст. 46 НК РФ).

При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога (п. 53 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57).

Согласно ч. 6.1 ст. 21 Закона № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в ч. 6 ст. 21 Закона №229-ФЗ, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В силу п. 6 ч. 1 ст. 47 Закона № 229-ФЗ в случае ликвидации организации-должника исполнительное производство подлежит окончанию, после чего судебный пристав-исполнитель направляет исполнительный документ ликвидационной комиссии (ликвидатору).

По существу с указанного момента ликвидационной комиссии делегируются публично-правовые функции по исполнению исполнительного документа, в связи с чем ее обязанность действовать добросовестно и разумно в интересах ликвидируемого юридического лица и его кредиторов (п. 4 ст. 62 ГК РФ) предполагает также необходимость осуществлять возложенные на нее полномочия с учетом требований независимости и равного подхода ко всем заинтересованным в итогах процедуры ликвидации лицам.

В соответствии со ст. 46 Закона № 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1); в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с п. 4 ч. 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в ч.ч. 1, 3, 4 и 7 ст. 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника (ч. 5).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам законодательством о налогах и сборах не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для осуществления мер по взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам в бесспорном или судебном порядке.

Между тем, процедура ликвидации юридического лица изменяет указанные сроки. Задолженность по налогам уплачивается в соответствии с очередностью выплат кредиторам ликвидируемой организации. Налоговые органы также являются кредиторами организации.

Нормой ст. 64 ГК РФ установлена очередь для расчетов по налоговым долгам с бюджетом и внебюджетными фондами (третья очередь). Причем удовлетворение обязательств каждой последующей очереди происходит только после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

Соответственно, налоговые органы не вправе принудительно взыскивать налоговые платежи (страховые взносы) с ликвидируемой организации на основании ст. ст. 46 - 47 НК РФ, поскольку обязаны учитывать правила и принципы, установленные для уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) организацией, находящейся в стадии ликвидации.

Таким образом, в период нахождения юридического лица в стадии ликвидации, то есть после принятия учредителями общества решения о ликвидации и создании ликвидационной комиссии, внесении в ЕГРЮЛ записи о принятии решения о ликвидации организации и о формировании ликвидационной комиссии, налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и сборов (пеней, штрафов) путем вынесения решений о взыскании по ст. ст. 46 и 47 НК РФ, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Ввиду того, что законодательством прямо указано на запрет налоговым органам осуществлять меры по взысканию в период ликвидации предприятий, срок вынесения таких решений о взыскании задолженности в бесспорном порядке (а равно и срок обращения за судебным взысканием) переносится на срок действия принятого решения о введении процедуры ликвидации и до прекращения процедуры ликвидации.

При этом, в случае прекращения процедуры ликвидации налоговые органы не лишены возможности реализовать последующую как бесспорную, так и судебную процедуру взыскания указанных сумм.

В данном случае, поскольку общество, начиная с 2005 года и по настоящее время, находится в процедуре ликвидации, у инспекции не имелось оснований по бесспорному взысканию налогов и страховых взносов, в том числе по повторному предъявлению в службу судебных приставов постановления о взыскании за счет имущества.

При этом, срок вынесения решений о взыскании задолженности в бесспорном порядке по ст. ст. 46 - 47 НК РФ, а также срок обращения за судебным взысканием, переносится на срок действия принятого решения о введении процедуры ликвидации и до прекращения процедуры ликвидации.

Основания для обращений в суд, на возможность которого ссылалось общество, у инспекции также отсутствовали.

Ссылка общества на истечение сроков взыскания спорных сумм не принимается, поскольку течение таких сроков, учитывая нахождение общества в процедуре ликвидации, с начала процедуры ликвидации не происходило.

При этом, у инспекции также не имелось оснований для списания в бесспорном порядке указанных сумм в период нахождения общества в стадии ликвидации.

Факт наличия недоимки, пени и штрафов в заявленных суммах обществом не оспаривается, длительный характер пропуска срока их погашения также не оспаривается.

Инспекцией представлены доказательства того, что ею предприняты все предусмотренные законом меры по взысканию указанных недоимки, пени и штрафов.

В частности, инспекцией предприняты следующие меры взыскания:

- пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 77 560,47 руб., в том числе: сумма 73 833.41 руб. (приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005), сумма 3 727,06 руб. (начислена за период 01.11.2009-25.07.2012, направлены требования об уплате N 28232 от 10.11.2009, N 361 от 26.03.2010, № 1340 от 06.10.2010, N 91 от 13.04.2011, N 88 от 11.04.2012, N 3707 от 17.04.2013),

- пени по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 8 556,30 руб. (образовалась за период 29.10.2009 по 15.07.2012, выставлены требования об уплате N 362 от 26.03.2010, N 1341 от 06.10.2010, №92 от 13.04.2011, № 89 от 11.04.2012, N 3707 от 17.04.2013),

- пени по страховым взносам в ПФ РФ за периоды с 1 января 2017 года в сумме 6 329,94 руб. (задолженность образовалась в период с 01.07.2017 по 01.09.2018, направлены требования об уплате N 46334 от 07.08.2017, N 52855 от 21.08.2017, N 58960 ot 31.10.2017, N 4518 от 08.02.2018, N 8954 от 14.05.2018, №11124 от 12.07.2018, N 11604 от 25.07.2018, N 3303 от 05.10.2018),

- пени по страховым взносам в ФСС за периоды до 01.01.2017 в сумме 39,18 руб. (задолженность за период 01.02.2017-01.04.2017, направлено требование об уплате № 46334 от 07.08.2017),

- пени по страховым взносам в ФСС за периоды с 01.01.2017 в сумме 861,03 руб. (задолженность за период с 28.04.2017 по 01.09.2018, направлены требования об уплате N 58960 от 31.10.2017, N 4518 от 08.02.2018, № 8954 от 14.05.2018, № 11124 от 12.07.2018, № 11604 от 25.07.2018, N 3303 от 05.10.2018, № 6852 от 11.10.2018),

- пени по страховым взносам в ФОМС за периоды до 01.01.2017 в сумме 102,96 руб. (задолженность за период с 01.02.2017-01.09.2018, направлены требования об уплате N 46334 от 07.08.2017, N 52855 от 21.08.2017, N 58960 от 31.10.2017, N 11685 от 18.10.2018),

- пени по страховым взносам в ФОМС за периоды с 01.01.2017 в сумме 952,86 руб. (задолженность за период с 01.07.2017 по 01.09.2018, направлены требования N 46334 от 07.08.2017, N 52855 от 21.08.2017, № 58960 от 31.10.2017, N 4518 от 08.02.2018, N 8954 от 14.05.2018, № 11124 от 12.07.2018, N 11604 от 25.07.2018, N 3303 от 05.10.2018),

- НДС: пени по НДС в сумме 2 915 160,66 руб. (в отношении суммы 2 843 468,86 руб. (период образования до 02.12.2005) приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005, в отношении пени 71691,80 руб. (период начисления 26.03.2010 - 01.03.2013), из которой на сумму 64647,80 руб. направлены требования № 11759 от 26.03.2010, N 25200 от 29.07.2010, N 1343 от 06.10.2010, N 442 от 08.02.2011, N 93 от 13.04.2011, № 91 от 11.04.2012, N 14 от 23.01.2013, N 60 от 15.02.2013, № 158 от 21.03.2013), штраф в сумме 1 274 руб. (решение от 22.09.2010 N 46 по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2009 года, направлены требования № 718 от 11.10.2010),

- УСН: задолженность по налогу в сумме 317145,00 руб. (текущие платежи за период 2011-2017 г.г.), по уплате пени в сумме 155 685,64 руб. (за период с 01.08.2011-01.09.2018, направлены требования N 4136 от 05.04.2012, №96 от 11.04.2012, N 160 от 21.03.2013, N 3707 от 17.04.2013, N 429 от 16.05.2013, N 115952 от 19.07.2013, N 16 от 29.01.2014. N 1463 от 17.02.2014, №165 от 10.04.2014, N 3781 от 17.04.2014, N 309 от 13.05.2014, N 3974 от 08.07.2014, N 4105 от 30.07.2014, N 4223 от 09.10.2014, N 4319 от 18.11.2014, №58 от 21.01.2015, N 2613 от 05.02.2015, N 4172 от 04.04.2015, N 4847 от 07.04.2015, N 6558 от 19.05.2015, N 76966 от N 77437 от 21.10.2015, N 538 от 27.01.2016, N 1345 от 16.02.2016, N 3258 от N 1872 от 06.07.2016, N 2794 от 08.07.2016, N 4034 от 10.10.2016, N 398 от 30.01.2017, N 39789 от 24.05.2017, №1334 от 26.08.2017, N 2735 от 13.11.2017, N 5965 от 10.04.2018, N 6799 от 17.04.2018, N 11124 от 12.07.2018, N 3303 от 05.10.2018),

- пени по УСН в сумме 45 510,56 руб. (задолженность за период 01.06.2010-01.07.2016, направлены требования N 2040 от 13.04.2011, N 92 от 11.04.2012, N 159 от 21.03.2013, N 428 от 16.05.2013, N 115951 от 19.07.2013, №110 от 21.02.2014, N 3472 от 10.04.2014, N 3255 от 24.02.2015, N 6558 от 19.05.2015),

- пени по налогу на имущество в сумме 42 420,80 руб. (задолженность за период до 02.12.2005: приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005; задолженность в сумме 39 950,17 руб. за период 01.01.2009-01.05.2013, направлены требования N 28232 от 10.11.2009, N 364 от 26.03.2010, N 11978 от 12.05.2010, N 1344 от 06.10.2010, N 94 от 13.04.2011, N 93 от 11.04.2012, N 1463 от 17.02.2014),

- транспортный налог: налог в сумме 19 789,83 руб. (за период до 02.12.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на оснований постановления от 23.11.2005), пени в сумме 55 281,27 руб. (в том числе: задолженность в сумме 4927,97 руб. (начислены до 01.01.2005) приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005; задолженность в сумме 50353,3 руб. (начислена за период 01.05.2006-01.09.2018), направлены требования N 28232 от 10.11.2009, N 11759 от 26.03.2010, N 11978 от 12.05.2010, N 35625 от 06.10.2010, N 442 от 08.02.2011, N 2040 от 13.04.2011, N 4258 от 10.04.2012, N 94 от 11.04.2012, N 4964 от 25.07.2012, N 2345 от 07.03.2013, N 1463 от 17.02.2014, N 3472 от 10.04.2014, №227 от 21.01.2015, N 539 от 24.01.2015, N 2613 от 05.02.2015, N 579 от 24.02.2015, N 4847 от 07.04.2015, N 6558 от 19.05.2015, N 76966 от 10.07.2015, N 538 от 27.01.2016, N 1345 от 16.02.2016, N 3258 от 12.04.2016, N 855 от 20.02.2017, N 37721 от 28.04.2017, N 4925 от 19.02.2018, N 5965 от 10.04.2018, N 6799 от 17.04.2018),

- земельный налог: задолженность по налогу в сумме 845 294 руб. (текущие начисления за период с 02.02.2015 по 02.02.2018), пени в сумме 468 341,72 руб.. (за период с 01.09.2010 по 01.09.2018), штраф в сумме 11 616,40 руб. (решение по результатам камеральной налоговой проверки N 24546 от 17.07.2017, направлены требования N 35625 от 06.10.2010, N 442 от 08.02.2011, N 95 от 13.04.2011, N 4136 от 05.04.2012, N 2345 от 11.04.2012, N 3707 от 07.03.2013, N 1463 от 17.04.2013, N 3472 от 17.02.2014, N 227 от 10.04.2014, №539 от 21.01.2015, N 2613 от 24.01.2015, N 579 от 05.02.2015, N 4172 от 24.02.2015, N 6558 от 04.04.2015, N 76966 от 19.05.2015, N 77437 от 10.07.2015, N 91212 от 21.10.2015, N 538 от 24.11.2015, N 1345 от 27.01.2016, N 1214 от 16.02.2016, N 3258 от 12.04.2016, N 1872 от 06.07.2016, N 2794 от 08.07.2016, №4034 от 10.10.2016, N 398 от 30.01.2017, N 855 от 20.02.2017, N 37721 от 28.04.2017, N 1334 от 26.08.2017, N 6215 от 20.09.2017, N 2735 от 13.11.2017, №4925 от 19.02.2018, N 5965 от 10.04.2018, N 6799 от 17.04.2018, N 1661 от 13.07.2018, N 3303 от 05.10.2018),

- пени по налогу на прибыль в сумме 1 758,49 руб. (задолженность образовалась до 01.01.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по земельному налогу 187 696,47 руб. (период до 01.01.2006, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- прочие налоги и сборы: задолженность налогам в сумме 0,30 руб., пени в сумме 81 304,40 руб. (период до 01.07.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по уплате целевых сборов в сумме 2 001,37 руб. (период до 01.01.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005,

- пени по уплате прочих местных налогов в сумме 4 175,68 руб. (приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по взносам в ПФ РФ в сумме 6 110 895,03 руб. (период образования до 01.01.2006, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по взносам в ФСС в сумме 132 410,60 руб. (период до 01.01.2006, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по взносам в ФОМС в сумме 22 116,92 руб. (период до 01.01.2005, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- пени по взносам в Государственный фонд занятости населения в сумме 76 673,25 руб. (период до 25.01.2006, приняты меры в соответствии со ст. 47 НК РФ на основании постановления от 23.11.2005),

- ЕСН, зачисляемый в ФСС: задолженность по уплате взносов в сумме 0,01 руб. по сроку уплаты 15.01.2010, пени в сумме 239,63 руб. за период 01.12.2009-25.04.2010 (направлено требования № 71 от 04.02.2010, № 363 от 26.03.2010, № 1342 от 06.10.2010),

- ЕСН, зачисляемый в ФОМС: задолженность по уплате налога в сумме 0,38 руб., пени в размере 220,25 руб. (направлены требования № 71 от 04.02.2010, N 90 от 11.04.2012),

- денежные взыскания (штрафам) в сумме 3000,00 руб. (решение камеральной налоговой проверки N 5715 от 02.10.2017, направлено требование об уплате N 8037 от 25.10.2017).

Соответственно, как до начала процедуры ликвидации общества, так и после ее начала инспекцией реализованы меры по взысканию налогов и страховых взносов, пени и штрафов.

При этом, предметом заявленных требований является требование общества о признании этих сумм безнадежными ко взысканию, а не иное требование общества.

Таким образом, поскольку материалами дела подтверждается соблюдение инспекцией установленного законом порядка взыскания задолженности, принятые инспекцией меры принудительного взыскания не отозваны и продолжают действовать и в настоящее время (ликвидация общества не прекращена), отсутствуют основания для признания заявленных обществом сумм безнадежными к взысканию.

По доводу апеллянта о том, что налоговым органом доказан факт извещения налогоплательщика только с 2018 года, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В материалы дела Инспекцией представлены требования об уплате спорной задолженности, которые направлены в адрес ЗАО «Чебаркульстрой» за период с 2005г. по 2018г.

В своем отзыве на апелляционную жалобу Инспекция также отметила, что налоговым органом, в пределах предоставленных налоговым и гражданским законодательством прав, предприняты меры по взысканию имеющейся задолженности, в том числе направлены соответствующие требования об уплате налогов, сборов, пени за период с 2009г. по 2017г. Представить в настоящее время доказательства направления в указанный период требований не представляется возможным по объективным причинам, не зависящим от налогового органа, то есть в связи с истечением сроков их хранения.

Вместе с тем, отсутствие в данный момент реестров не означает, что налоговым органом не направлялись требования в соответствии со ст. 69. 70 НК РФ. Наличие задолженности, возникшей в период как до 23.11.2005, так и 2019 подтверждено представленными в материалы дела актами сверки ЗАО «Чебаркульстрой» и Инспекцией.

Довод о том, что налоговым органом с 2007г. не предпринималось никаких мер взыскания сформированного объема задолженности также подлежит отклонению, поскольку как уже было указано выше применение мер принудительного взыскания, в том числе предусмотренных ст. 46 НК РФ, приведет к нарушению очередности удовлетворения требовании кредиторов, предусмотренной ст. 49 ГК РФ, у налогового органа отсутствовали основания для бесспорного взыскания задолженности, поскольку Общество с 2005г. находится в процедуре ликвидации.

Судом апелляционной инстанции исследованы все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают обстоятельств, установленных арбитражным судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и не влияют на законность принятого судом решения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат распределению в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу оставления апелляционной жалобы без удовлетворения относятся на апеллянта.

Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 08.06.2022 по делу № А76-45561/2021 оставить без изменения, апелляционные жалобы закрытого акционерного общества «Чебаркульстрой» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья А.П. Скобелкин


Судьи А.А. Арямов


Н.Г. Плаксина