Постановление от 13 сентября 2017 г. по делу № А07-23456/2016

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД




ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-6453/2017
г. Челябинск
13 сентября 2017 года
Дело № А07-23456/2016


Резолютивная часть постановления объявлена 07 сентября 2017 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 сентября 2017 года.


Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышевой И.А.,

судей Бояршиновой Е.В., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Управление жилищного хозяйства Кировского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан» на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.04.2017 по делу № А07-23456/2016 (судья Искандаров У.С.).


Акционерное общество «Управление жилищного хозяйства Кировского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан» (далее – общество, заявитель, АО УЖХ Кировского района городского округа г. Уфы) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе г.Уфы (далее – Управление, Пенсионный фонд, ГУ УПФР в Кировском районе г. Уфы РБ ) о признании недействительным решения № 66 от 03.10.2016.

Определением суда первой инстанции от 17.11.2016 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Первичная профсоюзная организация акционерного общества «Управление жилищного хозяйства Кировского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан».

Решением суда первой инстанции от 14.04.2017 в удовлетворении заявления АО УЖХ Кировского района городского округа г. Уфы о признании недействительным решения №66 от 03.10.2016, вынесенного ГУ УПФР в Кировском районе г. Уфы РБ, о привлечении плательщика страховых взносов АО УЖХ Кировского района городского округа г. Уфы к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель (далее также - податель жалобы, апеллянт) обжаловал его в апелляционном порядке, ссылаясь на нарушение норм материального права, допущенное судом первой инстанции при вынесении решения.

По утверждению апеллянта, при вынесении решения суд первой инстанции не учёл социальный характер выплат, на которые начислены страховые взносы в ходе проверки, и не принял во внимание то обстоятельство, что материальная помощь отдельным работникам была оказана по их заявлениям за счёт средств профсоюза, сформированных их ежемесячных профсоюзных взносов, удерживаемых их заработной платы работников, из которых 30% перечисляется в первичную профсоюзную организацию, а остальные 70% остаются в распоряжении членов профсоюза и расходуются согласно решениям членов профсоюза, в том числе на оказание материальной помощи членам профсоюза. При этом выплаты в виде материальной помощи, выданной работникам- членам профсоюза, не являются средствами, выданными в рамках трудовых отношений и гражданско - правовых договоров и не включаются в фонд оплаты труда, их источником являются членские профсоюзные взносы, удержанные из заработной платы членов профсоюза по их личным заявлениям. Заявитель полагает, что положения пункта 11 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, на которые сослался в решении суд первой инстанции, к спорной ситуации не применимы, поскольку основанием для выплаты материальной помощи за счёт профсоюзных взносов является членство в профсоюзной организации, а не наличие трудовых отношений.

Материальная помощь, выплаченная сотруднику общества в связи со смертью сестры ФИО2, по утверждению апеллянта, также не является вознаграждением за труд и выплатой стимулирующего характера. Кроме того, данная выплата произведена за счёт чистой прибыли общества, то есть за счёт средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, в связи с чем данная выплата, по мнению общества, также не может рассматриваться в качестве объекта обложения страховыми взносами.

На основании изложенного апеллянт просит отменить решение суда с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных им требований.

От ГУ УПФР в Кировском районе г. Уфы РБ поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Фонд возразил против удовлетворения заявленных требований, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Определением от 02.08.2017 судебное заседание было отложено для представления дополнительных пояснений и расчётов.

В соответствии со ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в составе суда после отложения произведена замена судьи Кузнецова Ю.А., отсутствующего по уважительной причине, на судью Бояршинову Е.В., после чего рассмотрение апелляционной жалобы начато с самого начала.


От участвующих в деле лиц поступили дополнительные письменные пояснения и расчёты. Обществом представлены копии платёжных поручений в о перечислении денежных средств на расчётный счёт профсоюзной организации в 2014,2015 г.г.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

В соответствии со статьями 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Проверив законность и обоснованность решения суда в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд приходит к выводу о наличии оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего:

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения явились результаты проведённой Фондом выездной проверки соблюдения обществом законодательства об уплате страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, в коде которой Фондом установлено, что в течение проверяемого периода обществом производились выплаты материальной помощи работникам – членам профсоюза в общей сумме 162 000 руб. и сотруднику в связи со смертью сестры в сумме 5 000 руб., которые не были включены обществом в базу для исчисления страховых взносов.

В ходе проверки Фондом составлен акт выездной проверки от 07.09.2016, на который обществом представлены письменные возражения от 20.09.2016 № 3895. По результатам рассмотрения данного акта, письменных возражений на него и прочих материалов проверки Фондом принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 66 от 03.10.2016, которым обществу начислены страховые взносы в общей сумме 40 982 руб., пени в общей сумме 8 386 руб. 20 коп. и штраф по п. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 в общей сумме 8 196 руб. 40 коп.

Заявитель обжаловал данное решение в судебном порядке, ссылаясь на социальный характер спорных выплат, а также на то, что материальная помощь членам профсоюза выплачена за счёт профсоюзных взносов.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из того, что спорные суммы выплат материальной помощи превышают установленный законом предел, не подлежащий обложению страховыми взносами,- 4 000 руб. Помимо этого, в решении суд первой инстанции указал на отсутствие доказательств, подтверждающих перечисление членских профсоюзных взносов из заработной платы работников на счет профсоюзной организации, и доказательств того, что выплаты произведены из профсоюзных взносов, из денежных средств профсоюзной организации.


При этом судом не учтено следующее:

Согласно части 1 статьи 7 действовавшего до 01.01.2017 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон от № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчётный период. Вместе с тем, положения указанной нормы права подлежат применению во взаимосвязи с положениями ст. 5,7,8 названного Закона, то есть в том случае, когда основанием для выплаты материальной помощи являются трудовые отношения или иные обстоятельства, перечисленные в указанной норме права (гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, а сами выплаты носят характер вознаграждения за выполненную работу.

Таким образом, при установлении оснований для включения сумм материальной помощи в состав базы, облагаемой страховыми взносами, Фонд не вправе ограничиваться констатацией факта превышения сумм выплаченной материальной помощи над предельной суммой, указанной в п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, а должен установить основания данных выплат и их характер в качестве оплаты труда либо выплаты стимулирующего характера.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьёй 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьёй 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые производятся работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки Фондом произведены начисления на суммы материальной помощи в общей сумме 167 000 руб., в том числе на суммы материальной помощи, выплаченной работникам – членам профсоюза, в общей сумме 162 000 руб. и разовой материальной помощи, выплаченной сотруднику в связи со смертью сестры, в сумме 5 000 руб.

Из представленных в дело заявлений работников об удержании профсоюзных взносов, Положения о первичной профсоюзной организации ОАО «УЖХ Кировского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан», расчётных листков работников общества за проверяемые периоды (т. 1 л.д. 51-77, 39-50 т. 3 л.д. 2-26) следует, что работники, которым были выплачены спорные суммы материальной помощи в размере 162 000 руб., являлись членами первичной профсоюзной организации, из их заработной платы при выплате удерживался 1% в счёт уплаты профсоюзных взносов, которые в силу п. 6.1.,6.3. Устава первичной профсоюзной организации формируют финансовые средства профсоюза, 30% которых перечисляются профсоюзной организацией, остальные 70% используются профсоюзом для выполнения своих уставных задач, в числе которых оказание материальной помощи членам профсоюза (п. 6.4.3. Устава первичной профсоюзной организации). На стадии апелляционного производства общество также представило в материалы дела платёжные поручения о перечислении удержанных из заработной платы работников профсоюзных взносов за июнь 2014 г.- ноябрь 2015 г., подтверждающие перечисление удержанных профсоюзных взносов на счёт первичной профсоюзной организации.

Из представленных в дело заявлений работников общества о выплате материальной помощи в связи с тяжёлым материальным положением, выписок из протоколов заседаний цехового комитета о выделении материальной помощи членам профсоюза, приказов председателя цехового комитета об оказании материальной помощи членам профсоюза за проверяемые периоды (т. 1 л.д. 78-135) следует, что материальная помощь в связи с тяжёлым материальным положением в течение проверяемого периода была оказана разным членам профсоюза в разное время, данные выплаты не носили систематический характер (материальная помощь членам профсоюза была выплачена в феврале, марте, мае, ноябре 2013 года, январе -марте, июне 2014 года а также в июне 2015 года), размер выплат не зависел от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, выплаты не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, данные выплаты не являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, что не позволяет рассматривать их в качестве выплат, производимых в рамках трудовых отношений, подлежащих обложению страховыми взносами.

Помимо сумм материальной помощи, выплаченной членам профсоюза в связи с тяжёлым материальным положением (по 5 000 руб. каждому члену профсоюза), в состав подлежащих обложению страховыми взносами сумм Фондом в ходе проверки были включены произведённые на основании решений цехового профсоюзного комитета от 30.06.2014, 12.05.2015, 18.05.2015 поощрительные выплаты участникам VIII молодёжного слета среди работников ОАО «УЖХ Кировского района городского округа город Уфа РБ» (по 1000 руб. каждому), а также суммы материальной помощи, выплаченные в июне 2015 года за счёт средств профсоюза в качестве поощрения за ведение общественной работы, в связи с подготовкой мероприятий по проведению первомайского митинга и чествованию ветеранов ВОВ, конкурса детского рисунка (по 2 000 руб. каждому) (выписки из протоколов № 37 от 30.06.2014, № 18 от 18.05.2015, № 46 от 12.05.2015 (т. 1 л.д. 124-129)). Данные выплаты носят социальный характер, направлены на поощрение общественной деятельности работников (по участию в молодёжном слёте и в организации праздников,конкурсов), не связаны с трудовой деятельностью сотрудников общества, выполнением ими трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими , не носят обязательного характера, не зависят от результатов труда и качества работы, в связи с чем не формируют базу для обложения страховыми взносами независимо от суммы с позиций ст. 7, 8 Закона № 212-ФЗ.

Доказательств обратного фондом не представлено, равно как и доказательств того, что спорные выплаты производились за счёт иных источников помимо профсоюзных взносов, факт удержания и перечисления которых на счёт профсоюзной организации в спорных периодах подтверждён материалами дела.

Выплата материальной помощи сотруднику общества в связи со смертью сестры ФИО2 также не является вознаграждением за труд и выплатой стимулирующего характера, имеет целью материальную поддержку сотрудника в связи с обстоятельствами чрезвычайного характера, не связана с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями между обществом и его работником, была выплачена вне зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества его работы и условий его труда, не является стимулирующей, то есть имеет исключительно социальное отношение. В соответствии со статьями 57, 129, 135,191 Трудового кодекса Российской Федерации материальная помощь, выданная работнику в связи со смертью родственника, не может являться выплатой по трудовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, что не позволяет включить данную выплату в состав сумм, учитываемых при формировании базы обложения страховыми взносами.

Довод Фонда о том, что выплаты работникам, не являющимся членами семьи, осуществляемые обществом, подлежат обложению в общеустановленном порядке, отклоняется как противоречащий изложенным выше нормам права.

При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для включения спорных сумм в состав базы общества для уплаты страховых взносов, что является основанием для удовлетворения требований общества в рамках настоящего дела и признания недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Уфы от 03.10.2016 № 66.

С учётом изложенного, решение суда первой инстанции следует отменить с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленного требования как принятое в результате неправильного применения норм материального права, поскольку суд применил положения п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ без учёта оснований и социального характера спорных сумм выплат, то есть без учёта положений ч. 1 ст. 7, ст. 8 того же Закона (п. 1 ч. 2 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации понесённые заявителем судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрения заявления в суде первой инстанции и за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1 500 руб. подлежат взысканию в его пользу с Фонда Данная позиция соответствует разъяснениям, содержащимся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» (абзац третий пункта 21).

Государственная пошлина в сумме 1 500 руб., излишне уплаченная заявителем при обращении с апелляционной жалобой, подлежит возврату её плательщику из федерального бюджета на основании пп. 1 п. 1 ст. 333. 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.04.2017 по делу № А07-23456/2016 отменить, апелляционную жалобу акционерного общества «Управление жилищного хозяйства Кировского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан» удовлетворить.

Заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Уфы от 03.10.2016 № 66.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Уфы устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском районе города Уфы в доход федерального бюджета судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 3 000 руб., а также за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1 500 руб. 00 коп.

Возвратить акционерному обществу «Управление жилищного хозяйства Кировского района городского округа город Уфа Республики Башкортостан» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 руб. 00 коп., излишне уплаченную за рассмотрение апелляционной жалобы по платёжному поручению № 997 от 27.02.2015.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объёме) через арбитражный суд первой инстанции.



Председательствующий судья И.А. Малышева


Судьи Е.В. Бояршинова


А.П. Скобелкин