Решение от 26 июля 2019 г. по делу № А35-97/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru; е-mail: info@kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-97/2019
26 июля 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 22.07.2019г.

В полном объеме решение изготовлено 26.07.2019г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Морозовой М.Н., при ведении протокола судебного заседании секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

ИП ФИО2

к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области,

третье лицо - ИФНС России по г. Курску,

о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.12.2018 № 056F07180001641 по страховым взносам за 2015 и 2016гг.;

об обязании Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области принять решение о возврате ИП ФИО2 сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчётные (расчётные) периоды: за 2015г. - в сумме 121 334,51 руб., за 2016г. - в сумме 126 463,02 руб. и направить вынесенное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области.

В судебном заседании приняли участие представители: от заявителя – ФИО3 по доверенности от 09.01.2019; от заинтересованного лица ГУ УПФ РФ в г. Курске Курской области – ФИО4 по доверенности от 10.08.2018; ГУ ОПФР по Курской области ФИО5 по доверенности от 11.01.2019; от третьего лица: Управление ФНС по Курской области - ФИО6 по доверенности от 10.01.2019; ИФНС России по Курской области - ФИО7 по доверенности от 26.07.2018.

Заявитель обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением (первоначальным) к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.12.2018 № 056F07180001641 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014- 2016гг. в размере 360 435,33 руб.; об обязании Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области принять решение о возврате мне сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчётные (расчётные) периоды: за 2014 год - в сумме 112 637,80 руб., за 2015г. - в сумме 121 334,51 руб., за 2016г. - в сумме 126 463,18 руб. и направить вынесенное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области.

28.03.2019г. через канцелярию арбитражного суда в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) ИП ФИО2 представил уточнения требований.

Уточненные требования ИП ФИО2 приняты судом к производству в порядке ст. 49 АПК РФ в судебном заседании 28.03.2019г., у суда на рассмотрении находятся требования: о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.12.2018 № 056F07180001641 по страховым взносам за 2015 и 2016гг.; об обязании Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области принять решение о возврате ИП ФИО2 сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчётные (расчётные) периоды: за 2015г. - в сумме 121 334,51 руб., за 2016г. - в сумме 126 463,18 руб. и направить вынесенное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области.

Определением арбитражного суда от 28.03.2019г. к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена ИФНС России по г. Курску.

Определением от 29.03.2019г. производство по делу № А35-97/2019 в части требования: о признании незаконным решения Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.12.2018 № 056F07180001641 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014; об обязании Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области принять решение о возврате мне сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчётные (расчётные) периоды: за 2014 год - в сумме 112 637,80 руб., прекращено.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования, согласно доводам, имеющимся в материалах дела.

Представитель ГУ УПФ РФ в г. Курске Курской области в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, согласно доводам отзыва, приобщенного судом к материалам дела.

Представитель ГУ ОПФР по Курской области в судебном заседании поддержал правовую позицию представителя ГУ УПФ РФ в г. Курске Курской области.

Представитель ИФНС России по г. Курску в судебном заседании удовлетворение заявленных требований оставил на усмотрение суда.

Представитель Управления ФНС по Курской области в судебном заседании поддержал правовую позицию представителя ИФНС России по г. Курску.

Изучив материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ.

ИП ФИО2 (далее – также, ИП ФИО2) зарегистрирован по адресу: 305045, <...>, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРН <***>, ИНН <***>, состоит на учете в Управлении в качестве страхователя - индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам.

21.11.2018г. ИП ФИО2 обратился в ГУ - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

В ответ на указанное заявление от ГУ - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области ИП ФИО2 было получено уведомление № 1641 от 05.12.2018г. о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.04.2017 № 056F07180001641, мотивированное тем, что по мнению Управления переплата по страховым взносам у ИП ФИО2 отсутствует, заявленные к возврату суммы участвуют в исполнении обязательств по уплате 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб., за 2014-2016гг., постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016г. № 27-П рассматривает доходы индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Посчитав незаконным решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.12.2018 № 056F07180001641 по страховым взносам за 2015 и 2016гг, нарушающим права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением с учетом уточнения.

По мнению заинтересованного лица, оспариваемый акт вынесен законно, обоснованно, не нарушает права и законные интересы ИП ФИО2 в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности; штрафные санкции соответствуют требованиям законодательства.

Требования заявителя арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе, об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия (бездействия) – незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) государственного органа, входит проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Оспариваемое решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.12.2018 № 056F07180001641, вынесено Управлением 05.12.2018г., заявитель обратился в суд 11.01.2019г., то есть в пределах процессуального срока на обращение в суд, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Федеральный закон от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) утратил силу с 01.01.2017г.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона № 250-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Статьей 21 Федерального закона № 250-ФЗ определен порядок возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017г.

В силу п. 1 ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (п. 3 ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ). На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (п. 4 ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ).

На основании указных норм в случае наличия факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов Управление принимает от плательщика страховых взносов, состоящего на учете в Управлении, заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, регистрирует его и не позднее одного рабочего дня после приема направляет в Отделение Пенсионного фонда по Курской области для рассмотрения и принятия решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование либо об отказе в возврате.

Таким образом, полномочиями на принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование либо об отказе в возврате обладает Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда по Курской области.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с ч. 9 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу ч. 11 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (ч. 5 ст. 19 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В частности п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ пенями признавалась денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен был выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивалась помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации. Пени начислялись за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным Законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определялись в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка принималась равной одной трёхсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Постановлением от 30.11.2016г. № 27-П Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования ни предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из материалов настоящего дела, ИП ФИО2 осуществляет свою деятельность с применением общей системы налогообложения, состоит на учете в Управлении ПФР в г. Курске Курской области в качестве плательщика страховых взносов по двум основаниям: 1) как индивидуальный предприниматель - с 03.04.2015г. по настоящее время (peг. № 056-030-076679); 2) как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - с 14.04.2015г. по настоящее время (peг. № 056-011-077188).

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) за указанные периоды ИП ФИО2 определял исходя из размера доходов без учета расходов.

Согласно полученных от ФНС сведений доход ИП ФИО2 составил за 2014 год — 96 574 885,00 руб., за 2015 год - 116 096 639,00 руб., за 2016 год -193 707 190,10 руб.

Сумма страховых взносов на формирование страховой пенсии с дохода свыше 300 000 руб., подлежащая уплате ИП ФИО2 за 2014 год, была определена исходя из сведений, представленных в Управление налоговыми органами: (96 574 885.00 руб. - 300000,00) * 1% = 962748,85 руб. и ограничена предельной суммой = 121 299.36 руб.

Сумма страховых взносов на формирование страховой пенсии с дохода свыше 300 000 руб., подлежащая уплате ИП ФИО2 за 2015 год, была определена исходя из сведений, представленных в Управление налоговыми органами: (116 096 639,00 руб. - 300000,00) * 1% - 1 157 966,39 руб. и ограничена предельной суммой = 130 275.6 руб.

Сумма страховых взносов на формирование страховой пенсии с дохода свыше 300 000 руб., подлежащая уплате ИП ФИО2 за 2016 год, была определена исходя из сведений, представленных в Управление налоговыми органами: (193 707 190,10 руб. - 300000,00) * 1% - 1 934 071,90 руб. и ограничена предельной суммой = 135 495.36 руб.

Страховые взносы за 2014 г. были уплачены ИП ФИО2 в сумме 121 299,36 руб. в добровольном порядке 28.03.2015г.

Страховые взносы за 2015 г. были уплачены ИП ФИО2 в полном объёме в сумме 130 275,6 руб. в добровольном порядке, 25.03.2016 г. в сумме 100 000 руб., 30.03.2016 г. в сумме 30 275,6 руб.

Страховые взносы за 2016 г. были уплачены ИП ФИО2 в полном объёме в сумме 135 495,36 руб. в добровольном порядке 30.03.2017г.

21.11.2018г. ИП ФИО2 обратился в ГУ - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

В ответ на указанное заявление от ГУ - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области ИП ФИО2 было получено уведомление № 1641 от 05.12.2018г. о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.04.2017 № 056F07180001641, мотивированное тем, что по мнению Управления переплата по страховым взносам у ИП ФИО2 отсутствует, заявленные к возврату суммы участвуют в исполнении обязательств по уплате 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб., за 2014-2016гг., постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016г. № 27-П рассматривает доходы индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования ни предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 6, пунктом 2 статьи 14, статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) установлено, что страхователи - индивидуальные предприниматели - уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (действовавшего в спорные периоды) было установлено две категории плательщиков страховых взносов:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с частью 3 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Арбитражным судом установлено, что в спорные периоды ИП ФИО2 относился одновременно к категории лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и к категории, установленной пп. 2 п. 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, то есть к индивидуальным предпринимателям, поименованным в указанной норме «плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам». Страховые взносы уплачивались ИП ФИО2 по двум основаниям; за наемных работников и за себя.

Судом установлено, что согласно сведениям, представленных налоговым органом в пенсионный орган, совпадающим с показателями отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации по НДФЛ в 2015 году, доход ИП ФИО2 в 2015 году составил 116 096 639,00 руб.; в 2016 году доход ИП ФИО2 составил 193 707 190,10 руб.

Именно исходя из этих сумм, Управлением, индивидуальным предпринимателем был произведен расчет, подлежащих уплате страховых взносов.

Согласно п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона №212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом разъяснений Конституционного Суда РФ сумма страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2 за самого себя, т.е. как предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., должна была составлять:

- за 2015г. - 8 941,09 руб. ((1 194 109руб. - 300 000 руб.) х 1% = 8 941,09 руб.);

- за 2016г. - 9 032,34 руб. ((1 203 234,2 руб. -300 000руб.) x l% = 9 032,34 руб.).

Таким образом, ИП ФИО2 были излишне уплачены страховые взносы в следующих суммах:

- за 2015г. - 121 334,51 руб. (130 275,60 руб. - 8 941,09 руб. = 121 334,51 руб.); - за 2016г. - 126 463,02 руб. (135495,36руб. - 9032,34руб. = 126463,02 руб.).

Доводы заинтересованного лица о том, что к ИП ФИО2 не могут применятся положения Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, судом отклоняется в связи с вышеизложенным.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Исходя из вышеуказанного, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении 30.11.2016г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, уплаченные предпринимателем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя за 2015, 2016 годы в сумме 121 334,51 руб., 126 463,02 руб., следует признать излишне уплаченными, которые при наличии соответствующего заявления плательщика подлежат зачету или возврату.

Довод УПФР в г. Курске Курской области о том, что обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц исходя из размера доходов за минусом расходов, с учетом постановления Конституционного Суда РФ, будет формироваться после 02.12.2016, т.е. по обязательствам за 2016 г., судом отклоняется в связи со следующим.

Согласно положениям статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании, не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению с даты его публикации при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

В резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Таким образом, учитывая, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru), выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание изложенное, требования ИП ФИО2 с учетом их уточнения подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.

Суд считает в качестве способа восстановления нарушенных прав заявителя, обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области принять решение о возврате ИП ФИО2 сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчётные (расчётные) периоды: за 2015г. - в сумме 121 334,51 руб., за 2016г. - в сумме 126 463,02 руб. и направить вынесенное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области.

Аналогичная правовая позиция содержится в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 03.09.2018г. по делу № А35-3510/2017.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны, в силу чего с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы, понесенные заявителем на оплату госпошлины при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 16, 17, 29, 65, 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ИП ФИО2 удовлетворить в полном объеме.

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Курской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.12.2018 № 056F07180001641 по страховым взносам за 2015, 2016гг.;

Обязать государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда России по Курской области принять решение о возврате ИП ФИО2 сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчётные (расчётные) периоды: за 2015г. - в сумме 121 334,51 руб., за 2016г. - в сумме 126 463,02 руб. и направить вынесенное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда России по Курской области в пользу ИП ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300,00 рублей.

Настоящее решение вступает в законную силу и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. В случае, если настоящее решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, оно может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу. Апелляционные и кассационные жалобы подаются через Арбитражный суд Курской области.

Судья М.Н. Морозова