Постановление от 25 апреля 2023 г. по делу № А04-8687/2022

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 06АП-1256/2023
25 апреля 2023 года
г. Хабаровск
Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2023 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тищенко А.П.,

судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии в заседании:

от публичного акционерного общества «Прииск Дамбуки»: ФИО2 по доверенности от 09.01.2023;

от управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: Летник В.А. по доверенности от 31.10.2022,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу публичного акционерного общества «Прииск Дамбуки» на решение от 25.01.2023 по делу № А04-8687/2022 Арбитражного суда Амурской области по заявлению публичного акционерного общества «Прииск Дамбуки» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области об оспаривании решения № 49 от 14.02.2022,

установил:

публичное акционерное общество «Прииск Дамбуки» (далее – ПАО «Прииск Дамбуки», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Амурской области (далее – инспекция) № 49 от 14.02.2022 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; признании правомерным применения льготы по НДПИ в размере 272 704 316 руб. на основании поданного ПАО «Прииск Дамбуки» заявления от 31.08.2021 о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, начиная с июля 2021 года.

Определением суда от 03.11.2022 заявление принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу № А04-8687/2022.

Определением суда от 28.11.2022 на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена ответчика – межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) на правопреемника – управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – УФНС России по Амурской области, Управление).

Решением суда от 25.01.2023 в удовлетворении заявления отказано.

Определением от 09.03.2023 Шестой арбитражный апелляционный суд принял к рассмотрению апелляционную жалобу ПАО «Прииск Дамбуки» на вышеуказанное решение.

Считая решение незаконным, необоснованным, подлежащим отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявления в полном объеме, апеллянт привел следующие доводы:

- судом первой инстанции сделан не верный вывод о том, что затраты на приобретение лизингового имущества в пределах стоимости имущества по договорам купли-продажи, являются затратами, не связанными с инвестированием (вложением) в основные средства, а, следовательно, капитальными вложениями, а затратами на приобретение лизингового имущества заявителя является только выкупной платеж, составляющий незначительную сумму;

- не дана должная оценка представленным заявителем доказательствам - справкам из лизинговых компаний с расшифровками каждого лизингового платежа, которые отражают, что каждый лизинговый платеж, в том числе и выкупной, содержат как стоимость приобретения имущества, так и плату за пользование имуществом (проценты за пользование денежными средствами), которые являются доходом лизингодателя;

- не верно сделан вывод о том, что правовая природа спорных инвестиционных правоотношений, вытекающих из исполнения налогоплательщиком договоров финансовой аренда (лизинга), как рассмотренных в деле № А56-88745/2016, так и заявленных ПАО «Прииск Дамбуки» в настоящем споре, является идентичной.

Управление в отзыве не согласилось с доводами апеллянта, поддержало ранее заявленную налоговым органом позицию по делу, просило решение оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании, проведенном в режиме видеоконференц-связи, представители сторон поддержали апелляционную жалобу и отзыв на нее соответственно.

Выслушав пояснения лиц, участвовавших в судебном заседании, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Амурской области в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за июль 2021 года, представленной ПАО «Прииск Дамбуки» в инспекцию 31.08.2021 с исчисленной суммой НДПИ к уплате в размере 0 рублей, в связи с применением в соответствии со статьей 342.3-1 НК РФ коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), равного 0.

По результатам проведенной в период с 31.08.2021 по 30.11.2021 камеральной проверки декларации по НДПИ за июль 2021 года инспекцией составлен акт налоговой проверки от 14.12.2021 № 3565 (далее – акт № 3565).

Извещением от 14.12,2021 № 4505 налогоплательщик приглашен в инспекцию на рассмотрение материалов налоговой проверки и акта № 3565, назначенное на 04.02.2022.

Акт № 3565 и извещение от 14.12.2021 № 4505 направлены заявителю 29.12.2022 по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) и согласно квитанции о приеме электронного документа получены адресатом 13.01.2022.

Письменные возражения на акт № 3565 в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ обществом в инспекцию не представлены.

По результатам рассмотрения акта № 3565 и материалов проверки, состоявшегося 04.02.2022 в отсутствие надлежаще уведомленного заявителя (его представителя), инспекцией принято решение от 14.02.2022 № 49 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ПАО «Прииск Дамбуки» доначислен НДПИ за июль 2021 года в сумме 19 323 422 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 14.02.2022 № 49 ПАО «Прииск Дамбуки» обжаловало его в УФНС России по Амурской области, которое решением от 09.08.2022 № 15-08/1/67 жалобу Общества оставило без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции относительно выводов о неправомерном применении коэффициента Ктд в размере 0 к добытому полезному ископаемому и доначислением НДПИ в сумме 19 323 422 руб. за июль 2021 года, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее – Закон № 39-ФЗ) инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения в Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 4 Закона № 39-ФЗ).

В соответствии с абзацем 3 статьи 1 Закона № 39-ФЗ капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В рамках создания благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов на территории Дальнего Востока и Забайкалья с 01.01.2014 вступили в силу положения Федерального закона № 267-ФЗ, направленные на стимулирование реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации. Введено понятие регионального инвестиционного проекта (РИП) – это инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который должен удовлетворять соответствующим требованиям (пункт 1 статьи 25.8 НК РФ).

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введено понятие и самого инвестиционного проекта - это ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду (абзац 28 пункта 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 25.8 НК РФ целью РИП является производство товаров и который удовлетворяет одновременно следующим требованиям, установленным либо подпунктами 1, 2, 4, 5 настоящего пункта, либо подпунктами 1.1, 2, 4, 5 настоящего пункта, либо подпунктами 1, 2, 4.1 настоящего пункта, в том числе: не производится добыча или переработка нефти, добыча природного газа или газового конденсата, производство подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов); не применяется налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов; выполнены требования к минимальному объему и срокам осуществления капитальных вложений, установленные подпункте 4 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ: производство товаров осуществляется исключительно на территории субъекта РФ, поименованного в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ (в том числе, Амурская область).

С 1 января 2017 года участники РИП на территории Амурской области имеют право в соответствии с Федеральным законом от 23.05.2016 № 144-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ»: в течение десяти дет реализации РИП применять ставку налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0% (при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 284.3-1 НК РФ); применять коэффициент, характеризующий территорию добычи полезных ископаемых, к ставкам по налогу на добычу полезных ископаемых в размере от 0 до 0.8 (при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 342.3-1 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования регионального инвестиционного проекта и осуществленных российскими организациями, обратившимися в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций н (или) по НДПИ. не может быть менее: 50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации РИП. но не ранее 1 января 2013 года и не ранее трех лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы; 500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации РИП. но не ранее I января 2013 года и не ранее пяти лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы.

В случае, если в ходе налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном НК РФ, было выявлено несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным НК РФ, а также невыполнение участником РИП обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений РИП применение налоговых льгот, указанных в пункте 1.5-1 статьи 284, пункте 3 статьи 284.3-1 и пункте 2 статьи 342.3-1 НК РФ, прекращается на основании вступившего в силу решения но результатам указанной налоговой проверки с начала налогового периода, в котором данным участником было допущено такое несоответствие.

При этом Общество, реализуя региональный инвестиционный проект «Инновационные технологии в разработке месторождений россыпного золота ПАО «Прииск Дамбуки» 2018 – 2025», при производстве добычных работ применяет инновационные технологии проведения вскрышных работ, позволяющих значительно снизить издержки производства и увеличить скорость проведения работ. В результате анализа проектных данных по лицензиям, фактической фондовооруженности и степени изношенности основных средств общества был сформирован план приобретения техники и оборудования, который лег в основ) инвестиционной составляющей проекта.

Согласно инвестиционному проекту капитальные вложения приобретаются обществом, как за счет собственных денежных средств, так и за счет привлеченных средств (лизинг). В связи с отсутствием возможности единовременного высвобождения из оборота собственных средств большая часть капитальных вложений обеспечивается обществом за счет лизингового имущества с последующим выкупом.

На основании статьи 25.9 НК РФ ПАО «Прииск Дамбуки» представило заявление о применении налоговой льготы по НДПИ от 31.08.2021, согласно которому объем капитальных вложений составил 272 704 316 руб., наименование товара, производство которого осуществляется в результате инвестиционного проекта - Золото (код вида добытого полезного ископаемого – 13001). Налоговая декларация по НДПИ за июль 2021 года представлена в инспекцию 31.08.2021, в которой применен в соответствии со статьей 342.3-1 НК РФ коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), равный 0. Сумма не исчисленного налога за июль 2021 года в связи с применением коэффициента Ктд составила 19 323 422 руб.

Вместе с декларацией по НДПИ за июль 2021 года налогоплательщиком предоставлены документы, подтверждающие право применения льготы участниками РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП (пункт 1.5-1 статьи 284 НК РФ), в том числе договор с аффинажным заводом, выписка из инвестиционного проекта, а также документы, подтверждающие капитальные вложения (договоры финансовой аренды (лизинга), договоры поставок, акты приема-передачи, счета – фактуры).

Согласно материалам камеральной проверки из 30 объектов, введенных в эксплуатацию в период 2018-2021 гг. 20 объектов приобретены Обществом в рамках договоров финансовой аренды (лизинга с последующим выкупом) на общую сумму 231 206 тыс. руб., в том числе: экскаватор DOOSAN (2 шт.) на сумму 26 616 тыс. руб.; стол концентрационный СКО-2 (2 шт.) на сумму 887 тыс. руб.; бульдозер CATERPILLAR D9R на сумму 29 127 тыс. руб.; грузовой седельный тягач MAN на сумму 8 641 тыс. руб.; автомобиль Чайка-Сервис (2 шт.) на сумму 3 254 тыс. руб.; погрузчик одноковшовый VOLVO (2 шт.) на сумму 52 542 тыс. руб.; землевоз VOLVO (2 шт.) на сумму 52 542 тыс. руб.; полуприцеп-тяжеловоз на сумму 4 451 тыс. руб.; полуприцеп бортовой на сумму 1 895 тыс. руб.; самосвал VOLVO (5 шт.) на сумму 51 250 тыс., руб.; 10 основных средств приобретены налогоплательщиком на основании договоров купли-продажи на сумму 41 498 тыс. руб.

Основная сумма, включенная налогоплательщиком в объем капитальных вложений для применения льготы по НДПИ. приходится на имущество, приобретенное по договорам финансовой аренды (лизинга) с последующим выкупом: от 26.12.2017 № 579п-17/Л; лизингодатель – АО «Универсальная лизинговая компания», объекты лизинга – два экскаватора Doosan DX420LCA и Doosan DX520LCA, от 06.06.2018 № 339п-18/Л: лизингодатель – АО «Универсальная лизинговая компания», объекты лизинга – два автомобиля бортовых Чайка-Сервис 27844К и Чайка-Сервис 27844К с лебедкой, от 29.08.2018 № 70п-18/БЛ: лизингодатель – АО «Бизнес-Лизинг», объект лизинга -бульдозер гусеничный Caterpillar D9R (бывший в употреблении), от 11.09.2018 № 521п-18Л: лизингодатель - АО «Универсальная лизинговая компания», объекты лизинга – полуприцеп-тяжеловоз ТСП 9416-0000020 новый и полуприцеп бортовой ТСП 9417-0000020, от 28.11.2018 № 88п-18/БЛ: лизингодатель - АО «Бизнес-Лизинг», объекты лизинга два землевоза с шарнирно-сочленной рамой Volvo A35G новых, от 28.11.2018 № 662л-18/Л: лизингодатель - АО «Универсальная лизинговая компания», объекты лизинга - два погрузчика одноковшовых Volvo L260H новых, от 28.11.2018 № 663п-18/Л: лизингодатель - АО «Универсальная лизинговая компания», объекты лизинга - два землевоза с шарнирно-сочленной рамой Volvo A35G, от 24.12.2018 № 101п-18/БЛ: лизингодатель - АО «БизнесЛизинг», объект лизинга грузовой седельный тягач новый Man TGS33.480 6X6 BBS-WW, от 28.04.2020 № Ак-0420/13739: лизингодатель - ООО «Совкомбанк Лизинг», объект лизинга - автомобиль-самосвал Volvo A30F, от 28.04.2020 № Ак-0420/13740: лизингодатель - ООО «Совкомбанк Лизинг», объект лизинга - автомобиль-самосвал Volvo A30F, от 28.04.2020 № Ак-0420/13741: лизингодатель - ООО «Совкомбанк Лизинг», объект лизинга – автомобиль-самосвал Volvo A30F, от 28.04.2020 № Ак-0420/13742: лизингодатель - ООО «Совкомбанк Лизинг», объект лизинга - автомобиль-самосвал Volvo A30F, от 28.04.2020 № Ак0420/13743; лизингодатель - ООО «Совкомбанк Лизинг), объект лизинга – автомобиль-самосвал Volvo A30F.

Лизинговыми компаниями (покупателями) были приобретены в собственность указанные объекты основных средств на основании договоров купли-продажи, заключенных с продавцами: от 26.12.2017 № 580п-17/К: продавец - АО «Техсервис-Благовещенск», покупатель - АО «Универсальная лизинговая компания», объекты купли-продажи - два экскаватора Doosan DX420LCA и Doosan DX520LCA, от 06.06.2018 № 342-18/К: продавец - ИП ФИО3, покупатель АО «Универсальная лизинговая компания», купли-продажи - два автомобиля бортовых Чайка-Сервис 27844К и Чайка-Сервис 27844К с лебедкой, от 29.08.2018 № 72-18/БК: продавец - ООО «ФИО4 Энд Сервисес», покупатель - АО «Бизнес-Лизинг», объект купли-продажи - бульдозер гусеничный Caterpillar D9R (бывший в употреблении), от 11.09.2018 № 531-18/К: продавец - ООО Производственно-коммерческая фирма «Политранс», покупатель - АО «Универсальная лизинговая компания», объекты лизинга - полуприцеп-тяжеловоз ТСП 9416-0000020 новый и полуприцеп бортовой ТСП 9417-0000020, от 28.11.2018 № 100- 18- FE-S: продавец - ООО «Ферронордик Машины, покупатель - АО «Бизнес-Лизинг», объекты купли-продажи - два землевоза с шарнирно-сочленной рамой Volvo A35G новых, от 28.11.2018 № 99-18-FE-S: продавец - ООО «Ферронордик Машины, покупатель -АО «Универсальная лизинговая компания», объекты купли-продажи - два погрузчика одноковшовых Volvo L260H новых, от 28.11.2018 № 102- 18- FE-S: продавец - ООО «Ферронордик Машины, покупатель - АО «Универсальная лизинговая компания», объекты купли-продажи - два землевоза с шарнирно-сочленной рамой Volvo A35G, от 24.12.2018 № 101-18/БК: продавец - ООО «Мир Машин», покупатель - АО «Бизнес-Лизинг», объект купли-продажи - грузовой сидельный тягач новый Man TGS33.480 6X6 BBS-WW, от 28.04.2020 № Ак-0420/13739-КП: продавец - ООО «Авто-Сейл», покупатель - ООО «Совкомбанк Лизинг», объект купли-продажи - автомобиль-самосвал Volvo A30F, от 28.04.2020 № Ак-0420/13740-КП: продавец - ООО «Авто-Сейл». покупатель -ООО «Совкомбанк Лизинг», объект купли-продажи - автомобиль-самосвал Volvo A30F, от 28.04.2020 № Ак-0420/13741-КП: продавец - ООО «Авто-Сейл», покупатель -ООО «Совкомбанк Лизинг», объект купли-продажи - автомобиль-самосвал Volvo A30F, от 28.04.2020 № Ак-0420/13742-КП; продавец - ООО «Авто-Сейл», покупатель -ООО «Совкомбанк Лизинг», объект купли-продажи - автомобиль-самосвал Volvo A30F, от 28.04.2020 № Ак-0420/13743-КП: продавец - ООО «Авто-Сейл», покупатель -ООО «Совкомбанк Лизинг», объект купли-продажи - автомобиль-самосвал Volvo A30F.

При этом условиями договоров купли-продажи предусмотрено, что лизингополучателем является ПАО «Прииск Дамбуки». Право собственности на объекты основных средств переходит к покупателям (лизинговым компаниям) с момента подписания ими накладной по форме Торг-12 (пункты 3.4, 3.7 договоров купли-продажи) или акта приема-передачи с лизингополучателем (пункт 3.9 договоров купли-продажи).

Условиями договоров финансовой аренды (лизинга) определено, что лизинговые платежи являются исключительной платой лизингополучателя лизингодателю за владение и пользование предметом лизинга в каждом лизинговом периоде. В состав лизинговых платежей выкупная стоимость предмета лизинга не включается, за исключением последнего. После полной уплаты общей суммы платежей по договору и выкупной цены предмет лизинга переходит в собственность ПАО «Прииск Дамбуки» (пункты 4.7 договоров лизинга с АО «Универсальная лизинговая компания», АО «Бизнес-Лизинг», пункты 4.2 - 4.3 договоров лизинга с ООО «Совкомбанк Лизинг»).

Лизинговое имущество принято налогоплательщиком к бухгалтерском налоговому учету и отражено в качестве объектов основных средств на счете «Основные средства в организации», что согласуется с условиями заключенных ПАО «Прииск Дамбуки» договоров финансовой аренды (лизинга).

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аре (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) договором лизинга является договор, по котором арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно пункту 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ по договору лизинга лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга, а также выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

В силу статьи 28 Закона № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Из приведенных положений закона следует, что в договоре выкупного лизинга имущественный интерес лизингодателя заключается в размещении и последующем возврате с прибылью денежных средств, а имущественный интерес лизингополучателя - в приобретении предмета лизинга в собственность за счет средств, предоставленных лизингодателем, и при его содействии.

Лизинговые платежи являются возмещением инвестиционных затрат лизингодателя и обязательны к уплате независимо от получения предмета лизинга во владение.

Надлежащее исполнение лизингополучателем обязательств по уплате всех лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, означает реализацию им права на выкуп полученного в лизинг имущества (пункт 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2014 № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга», постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.07.2014 № 4664/13, от 21.01.2014 № 6878/13, от 22.03.2012 № 16533/11, от 25.07.2011 № 3318/11).

Правовые позиции, содержащиеся в постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17, подлежат применению также к договорам лизинга, в которых содержится условие о праве лизингополучателя выкупить по окончании срока действия такого договора предмет лизинга по цене, настолько меньшей, чем его рыночная стоимость на момент выкупа, что она является символической (абзац 2 пункта I).

Оценивая затраты ПАО «Прииск Дамбуки» на предмет возможности их отнесения к капитальным вложениям в рамках участия в РИП, судом учтено, что общество включает в указанные затраты лизинговые платежи, представляющие собой возмещение затрат лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, то есть являющиеся затратами, не связанными с инвестированием (вложением) в основные средства, а, следовательно, и капитальными вложениями в рамках РИП.

При этом из статьи 28 Закона № 164-ФЗ следует, что выкупная цена не относится к лизинговым платежам, хотя и может включаться в сумму договора лизинга.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пункт 4 статьи 28 Закона № 164-ФЗ).

Поскольку договор финансовой аренды (лизинга) в силу статьи 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) является подвидом договора аренды, к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 ГК РФ. В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

В этой связи факт включения в лизинговые платежи выкупной цены лизингового имущества должен быть оговорен в договоре.

Как следует из договоров финансовой аренды (лизинга), где лизингодателями выступают АО «Универсальная лизинговая компания», АО «Бизнес-Лизинг», в состав лизинговых платежей выкупная стоимость не включается, за исключением последнего. Стороны договоров пришли к соглашению о том, что выкупная цена предмета лизинга по окончании договора составит сумму, равную последнему лизинговому платежу по графику начисленных лизинговых платежей. Исходя из графика внесения лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), где лизингодателем выступает ООО «Совкомбанк Лизинг», выкупная цена предмета лизинга производится по окончании договора, являясь последним платежом по графику начисленных лизинговых платежей.

Поскольку выкупная стоимость оспариваемого имущества не входит в состав лизинговых платежей, за исключением последнего месяца внесения платежа, то у Общества не имелось непосредственно затрат, связанных с приобретением лизингового имущества в собственность.

Данная позиция согласуется с выводами, изложенными в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.02.2018 № Ф07-14501/2017 по делу № А56-88745/2016.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о том, что лизинговые платежи, уплаченные Обществом по договорам лизинга АО «Универсальная лизинговая компания», АО «Бизнес-Лизинг», ООО «Совкомбанк Лизинг» (за исключением последнего выкупного платежа), в том числе равные стоимости основных средств по договорам купли-продажи, заключенными лизингодателями, нельзя отнести к капитальным вложениям при реализации инвестиционного проекта, поскольку возмещая лизингодателю его инвестиционные затраты сам лизингополучатель каких-либо вложений в создание и приобретение (до уплаты выкупной стоимости имущества) не несет.

Таким образом, ПАО «Прииск Дамбуки», заявляя в состав капитальных вложений в рамках участника РИП 20 объектов основных средств, приобретенных через договоры финансовой аренды, вправе учесть только выкупную стоимость данных средств без учета затрат на аренду данных средств.

Судом первой инстанции верно отмечено, что правовая оценка об отсутствии у налогоплательщика права на льготу по налогу на имущество, предусмотренную региональным законодателем лишь для инвесторов, дана в решении суда по делу № А56-88745/2016.

Так, право на льготу по налогу на имущество предусмотрено отсылочной нормой Налогового кодекса Российской Федерации (статья 372 НК РФ), и обусловлено установлением региональным законодателем (в силу статьи 14 НК РФ данный налог является региональным) такого обязательного критерия для ее применения, как осуществление налогоплательщиком инвестиционной деятельности.

Руководствуясь положениями статьи 665 ГК РФ, статей 2, 15, 28 Закона № 164-ФЗ, статей 1, 3, 4 Закона № 39-ФЗ, Постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга», суд пришел к выводу о том, что заявитель, заключая договоры финансовой аренды (лизинга), условиями которых предусмотрено, что выкупной ценой объекта лизинга является сумма, равная сумме последнего лизингового платежа, не является инвестором и, как следствие, не вправе применять льготу по налогу.

По своей правовой природе лизинговые платежи являются возмещением инвестиционных затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (возврат вложенного лизингодателем финансирования) и выплате причитающегося лизингодателю дохода (платы за финансирование), и обязательны к уплате независимо от получения предмета лизинга во владение. Соответственно, лизинговые платежи, уплачиваемые заявителем по договору финансовой аренды (лизинга) нельзя отнести к капитальным вложениям при реализации инвестиционного проекта, возмещая лизингодателю его инвестиционные затраты сам лизингополучатель каких-либо вложений в создание и приобретение (за исключением уплаты выкупной стоимости имущества) не несет.

Применительно к настоящему спору, федеральный законодатель в статье 342.3-1 НК РФ, предусматривающей право на льготу по налогу на добычу полезных ископаемых (Ктд. равный 0) также закрепил отсылочную норму к статьям 25.8, 25.9 НК РФ (в силу статьи 13 НК РФ данный налог является федеральным), обуславливающим наличие у налогоплательщика, претендующего на налоговую преференцию такого обязательного критерия, как осуществление инвестиционной деятельности.

При таких обстоятельствах, суд правомерно сделал вывод о том, что правовая природа спорных инвестиционных правоотношений, вытекающих из исполнения налогоплательщиком договоров финансовой аренды (лизинга), как рассмотренных в деле № А56-88745/2016, так и заявленных ПАО «Прииск Дамбуки» в настоящем споре, является идентичной.

Судом также принято во внимание, что общий размер выкупной стоимости имущества, приобретенного обществом по договорам лизинга и по договорам купли-продажи, составил 53 979 415 руб. 09 коп., что соответствует критерию, определенному подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 НК РФ.

В своих требованиях заявитель настаивает на подтверждении льготы на основании заявления от 31.08.2021, согласно которому объем капитальных вложений составил 272 704 316 руб.

В силу пункта 3 статьи 25.12-1 НК РФ в случае, если в ходе налоговой проверки было выявлено несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным НК РФ. а также невыполнение участником РИП заявленного объема произведенных капитальных вложений в рамках РИП. применение налоговых льгот, указанных в пункте 1.5-1 статьи 284, пункте 3 статьи 284.3-1, пункте 2 статьи 342.3-1 НК РФ, прекращается на основании вступившего в силу решения по результатам указанной налоговой проверки с начала налогового периода, в котором данным участником было допущено такое несоответствие.

Принимая во внимание, что согласно пункту 3 статьи 25.12-1 НК РФ применение налоговых льгот прекращается при невыполнении участником РИП заявленного объема произведенных капитальных вложений в рамках РИП, то данное положение НК РФ подлежит применению в случае, когда по результатам налоговой проверки установлено, что объем фактически произведенных налогоплательщиком капитальных вложений ниже объема капитальных вложений, указанных участником РИП в заявлении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.12-1 НК РФ в заявлении о применении налоговых льгот подлежит указанию объем произведенных капитальных вложений в рамках РИП, то есть на момент подачи заявления объем произведенных капитальных вложений должен быть определен.

Форма и форматы заявлений о применении налоговой льготы и порядок его передачи, утвержденные Приказом ФНС России от 27.12.2016 № ММВ-3/719@ «Об утверждении формы и формата заявления о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, а также порядка его передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», не исключают право на представление корректировочного заявления о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов.

Вместе с тем, в рассматриваемом случае, корректировочное заявление о применении налоговой льготы, исходя из фактического объема капитальных вложений (53 979 415 руб.) ПАО «Прииск Дамбуки» не представляло.

Таким образом, у ПАО «Прииск Дамбуки» отсутствует право на применение льготы по заявлению от 31.08.2021, согласно которому объем капитальных вложений составил 272 704 316 руб. (с учетом лизинговых платежей).

На основании вышеизложенного, поскольку применение льготы носит заявительный характер, то в отсутствие корректировочного заявления у налогового органа не имелось правовых оснований для подтверждения льготы, исходя из объема капитальных вложений – 53 979 415 руб., в связи с чем, ответчиком правомерно вынесено оспариваемое решение.

Поскольку доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении настоящего спора, и новых доводов, влияющих на обоснованность и законность обжалуемого судебного акта, не приведено, то основания для удовлетворения требований заявителя жалобы не имеется.

При таких обстоятельствах обжалуемое решение суда является законным и обоснованным, принятым на основании объективного и полного исследования обстоятельств и материалов дела, с учетом норм действующего законодательства. Отсутствуют предусмотренные статьей 270 АПК РФ основания для изменения или отмены судебного акта, удовлетворения апелляционной жалобы.

Излишне уплаченная за подачу апелляционной жалобы государственная пошлина в размере 1 500 руб. возвращается апеллянту из федерального бюджета на основании статьи 333.40 НК РФ, статьи 104 АПК РФ. В остальной части государственная пошлина не возвращается и не возмещается в силу статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение от 25.01.2023 по делу № А04-8687/2022 Арбитражного суда Амурской области оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить публичному акционерному обществу «Прииск Дамбуки» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 22.02.2023 № 287.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий

А.П. Тищенко


Судьи

Е.И. Сапрыкина



Е.А. Швец