Постановление от 10 апреля 2018 г. по делу № А40-185049/2017

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-12747/2018

город Москва

11.04.2018

дело № А40-185049/17

резолютивная часть постановления оглашена 09.04.2018

постановление изготовлено в полном объеме 11.04.2018

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Выставочный центр Стройэкспо»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.01.2018

по делу № А40-185049/17, принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению ООО «Выставочный центр Стройэкспо» (ОГРН <***>)

к ИФНС России № 21 по г. Москве (ОГРН 1047721035141)

о признании недействительным решения в части; об обязании возвратить недоимку и пени;

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 17.11.2017;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 14.02.2018, ФИО4 по доверенности от 14.02.2018;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.01.2018 (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ) в удовлетворении заявленных ООО «Выставочный центр Стройэкспо» требований о признании недействительными решений ИФНС России № 21 по г. Москве № 7043, № 7044 от 02.06.2017 в части взыскания недоимки и пени и об обязании ИФНС России № 21 по г. Москве устранить допущенные нарушения прав заявителя, путем возврата налогов в размере 4.651.017, 80 руб. и пени в размере 381.785, 29 руб., списанных по инкассовым поручениям № 76658, № 76659, № 76660, № 76661 от 13.09.2017, отказано.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Представители общества и налогового органа в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО «Выставочный центр Стройэкспо» по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций за полугодие и 9 месяцев 2016.

По итогам камеральной проверки 02.06.2017 налоговым органом вынесены решение № 7043 о взыскании недоимки по налогу на имущество организаций в размере 1.860.407 руб., пени в размере 187.404, 99 руб. и решение № 7044 о взыскании недоимки по налогу на имущество организаций в размере 2.790.611 руб. и пени в размере 194.380, 30 руб.

Управлением ФНС России по г. Москве апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения.

17.11.2016 и 18.11.2016 обществом представлены в ИФНС России № 21 по г. Москве уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 с номером корректировки 3, в котором сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, составила 5.080.799 руб. и 9 месяцев 2016 с номером корректировки 1 с суммой авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет в размере 3.976.574 руб.

При проверке представленных заявителем уточненных расчетов по налогу на имущество налоговым органом установлено неправомерное занижение суммы авансовых платежей за полугодие 2016 и 9 месяцев 2016 вследствие исключения из налоговой базы по налогу на имущество организаций снесенных обществом объектов недвижимого имущества.

В уточненных налоговых расчетах по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 обществом отражена сумма исчисленных авансовых платежей по налогу в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 77:04:0002003:1174, 77:04:0002003:1120, 77:04:0002003:2175, 77:04:0002003:1122 осуществлена с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, а именно 1/3, в налоговом расчете по авансовому платежу за 9 месяцев 2016 сумма авансовых платежей по указанным объектам недвижимости не исчислена, поскольку обществом снесены указанные строения, что подтверждается актами обследования кадастровыми инженерами соответствующих объектов недвижимости от 28.04.2016 и справками о сносе соответствующих строений.

На основании разрешения на строительство № 77-167000-011519-2015 от 28.08.2015 заявитель является застройщиком комплекса многоквартирных жилых домов с подземной парковкой по адресу: Москва, район Нижегородский, Рязанский проспект, вл.2.

По договору № 003-15/00141 от 15.04.2016 в период с 16.04.2016 по 28.04.2016 заявителем проведены работы по сносу на территории строительной площадки строений с кадастровыми номерами: 77:04:0002003:1174, 77:04:0002003:1120, 77:04:0002003:2175, 77:04:0002003:1122.

Налоговым органом при проведении камеральной проверки, на основании справочной информации по объектам недвижимости, полученной в режиме online на официальном сайте Росреестра по состоянию на 02.06.2017 установлено, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 77:04:0002003:1174, 77:04:0002003:1122, 77:04:0002003:1120 сняты с учета 25.05.2017, по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:04:0002003:2175 информация о снятии с учета отсутствует.

Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что в проверяемых отчетных периодах общество являлось собственником указанных объектов недвижимости и в соответствии со ст. ст. 378.2, 382 Налогового кодекса Российской Федерации обязано исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций.

Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В указанный Перечень включены здания принадлежащие заявителю на праве собственности с кадастровыми номерами 77:04:0002003:2175, 77:04:0002003:1174, 77:04:0002003:1122, 77:04:0002003:1120.

Не оспаривая факт исчисления и уплаты авансовых платежей из кадастровой стоимости объектов недвижимости, факт внесения записи в Едином государственном реестре недвижимости о прекращении права собственности на снесенные объекты недвижимости в 2017, общество указывает, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 77:04:0002003:1174, 77:04:0002003:1120, 77:04:0002003:2175, 77:04:0002003:1122 не признаются объектами налогообложения налогом на имущество, поскольку не учитываются на балансе в качестве основных средств, списаны с бухгалтерского учета, принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства не связано с государственной регистрацией прав собственности на него.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выслушав представителей, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1, 378.2 настоящего Кодекса.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) указано, что в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексы) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

В силу положений подп. 3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации порядок налогообложения объектов недвижимого имущества, исходя из кадастровой стоимости, установленный ст. 378.2 Кодекса, применяется в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества и такое имущество подлежит налогообложению у его собственника или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.

В силу требований главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации и Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно п. 5 ст. 382 Налогового кодекса Российской Федерации в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлена обязательность государственной регистрации права собственности и других вещных права на недвижимое имущество и сделок с ним в соответствии со ст. ст. 130, 131, 132, 164 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 20 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в редакции, действовавшей в 2016) с заявлениями о снятии с учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости. Датой завершения кадастрового учета признается день внесения органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости сведений о прекращении существования объекта недвижимости (подп. 3 п. 3 ст. 17 Закона № 221- ФЗ).

На основании п. 4 ст. 15 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (в редакции, действующей в 2017) государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в связи с прекращением существования здания, сооружения, объекта незавершенного строительства, единого недвижимого комплекса, права на которые зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости, осуществляется по заявлению собственника таких объектов недвижимости.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в связи с прекращением существования объекта недвижимости, права на который зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости (подп. 3 п. 3 ст. 15 Закона № 218-ФЗ). При этом в соответствии с п. п. 2, 3 ст. 16 Федерального закона № 218-ФЗ датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости. Датой государственного кадастрового учета является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи об объекте недвижимости.

Таким образом, в целях применения положений ст. ст. 378.2, 382 Налогового кодекса Российской Федерации, датой прекращения прав собственности на снесенный объект недвижимого имущества признается дата регистрации прекращения права собственности и снятия с государственного кадастрового учета такого объекта (в рассматриваемом случае 24.09.2015).

До регистрации прекращения права собственности на объект недвижимости в Единый государственный реестр недвижимости, заявитель обязан учитывать указанный объект недвижимости в качестве основного средства в целях налогообложения по налогу на имущество.

Данная позиция подтверждается письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 08.07.2016 № БС-4-11/12327@ «О налоге на имущество организаций в случае сноса объекта недвижимого имущества»: исчисление налога на имущество организаций в случае сноса объекта недвижимого имущества производится до даты регистрации прекращения права собственности на объекты недвижимого имущества, в том числе жилые дома и жилые помещения.

После вступления в силу Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в ст. 12 ч. 1 и главу 30 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации», решение вопроса о моменте прекращения у организации обязанности уплачивать налог на имущество в отношении выбывшего объекта основных средств зависит от порядка налогообложения, а именно: если налоговой базой является среднегодовая стоимость объекта, то такая обязанность прекращается в связи с признанием объекта не соответствующим понятию актива и исключением его из состава основных средств (приказ Минфина России от 30.02.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «учет основных средств» ПБУ 6/01»); если объект недвижимости подпадает под кадастровое налогообложение, начисление налога на имущество производится до даты регистрации прекращения права собственности на снесенный объект.

Принимая во внимание, что спорные объекты недвижимости находились в собственности организации в проверяемых периодах, налоговым органом правомерно доначислены сумма налога в размере 4.651.017, 80 руб. и в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени по налогу на имущество организаций в размере 381.785, 29 руб.

Ссылка заявителя на судебные акты по иным делам отклоняется судом апелляционной инстанции. Принятие судебных актов по другим спорам не свидетельствует о преюдициальном значении этих судебных актов применительно к рассматриваемому спору. Арбитражный суд при рассмотрении дела не связан выводами судов о правовой квалификации рассматриваемых спорных отношений и толковании правовых норм.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.

Излишне уплаченная государственная пошлина за подачу апелляционной жалобы подлежит возврату из федерального бюджета плательщику на основании ст. 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Руководствуясь ст. ст. 104, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.01.2018 по делу № А40-185049/17 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить ООО «Выставочный центр Стройэкспо» из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1.500 (одна тысяча пятьсот) руб., как излишне уплаченную.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судьяТ.Т. Маркова

СудьиО.С. Сумина

М.В. Кочешкова