Решение от 3 ноября 2020 г. по делу № А70-11966/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-11966/2020
г. Тюмень
03 ноября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 октября 2020 года. Полный текст решения изготовлен 03 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, после перерыва – помощником судьи Гонтарь Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Соровкснефть» (ОГРН <***>, ИНН7202170632, дата регистрации: 30.11.2007, адрес: 625002, <...>)

к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования РФ Филиал № 1 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 44 от 20.04.2020,

при участии

от заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 10.01.2020 №ДОВ/5/010/20,

от ответчика - ФИО3 на основании доверенности от 02.03.2020 №23, после перерыва в судебном заседании представитель ответчика не явился,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Соровкснефть» (далее – заявитель, Общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал № 1 (далее - ответчик, Фонд социального страхования) о признании недействительным решения от 20.04.2020 №44 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – решения).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Представитель ответчика возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании 20.10.2020 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ судом был объявлен перерыв до 27.10.2020.

Как следует из материалов дела, Фондом социального страхования проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении Управления за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 06.03.2020 №115нс.

По итогам рассмотрения указанного акта и материалов проверки Фондом социального страхования вынесено оспариваемое решение.

Указанным решением Общество привлечено к ответственности по статье 26.29 Федерального закона №125-ФЗ от 24.07.1998 в виде штрафа в сумме 14 852 руб., заявителю начислены пени в сумме 961,31 руб., а также предложено уплатить недоимку в сумме 76 906,35 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В заявлении Обществом приведены доводы о том, что на компенсационные выплаты Обществом были начислены страховые взносы. Указанные компенсационные выплаты правомерно были включены в расчет среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Включение в базу для начисления страховых взносов суммы 2 646,37 руб. непринятых расходов, произведенных Обществом, не соответствует законодательству о страховых взносах, а доначисление страховых взносов осуществлено ответчиком в нарушение норм действующего законодательства. Выплаты, направленные на социальное обеспечение работников, не могут быть признаны оплатой труда работников, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами. Аналогичный вывод сделан Обществом также в отношении приобретенных санаторно-курортных путевок для сотрудников Общества и членов их семей. С указанных компенсационных выплат страховые взносы Обществом начислены не были.

В дополнительных письменных пояснениях Обществом поддержана изложенная позиция.

В представленном отзыве Фонд социального страхования пояснил основания принятия оспариваемого решения. По мнению ответчика, Обществом неправомерно исключены из облагаемой базы суммы материальной помощи работникам. Ответчик также полагает, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок, предоставленных работникам и членам их семей, а также детских оздоровительных лагерей произведена страхователем в рамках трудовых отношений. Соответственно, такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Выплаты дополнительного отпуска и денежного поощрения участников смотра-конкурса составляют доход застрахованных лиц и не поименованы в законе. Суммы пособий по временной нетрудоспособности ФИО4 и ФИО5 в общей сумме 2 646,37 руб. законно и обоснованно не приняты к зачету.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной проверки Фондом социального страхования выявлен факт занижения Обществом облагаемой базы на сумму 18 557 962,85 руб., в том числе:

-600 000 руб. - сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, начисленная в пользу застрахованных лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, не включенная страхователем в базу для начисления страховых взносов (денежные поощрения участников смотра-конкурса по экологической безопасности);

-38 076,58 руб. - сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, начисленная в пользу застрахованных лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, не включенная страхователем в базу для начисления страховых взносов (суммы дополнительного отпуска);

-114 000 руб. - сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, начисленная в пользу застрахованных лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, не включенная страхователем в базу для начисления страховых взносов (материальная помощь);

- 17 803 239,90 руб. - сумма стоимости санаторно-курортных путевок, предоставленных работниками и членами их семей, а также детских оздоровительных лагерей;

- 2 646,37 руб. - расходы, произведенные в счет уплаты страховых взносов и не принятые к зачету за счет средств обязательного социального страхования.

По вопросу выплаты пособия по временной нетрудоспособности ФИО4 в общей сумме 683 483,34 руб. и ФИО5 в сумме 89 059,29 руб.

Фондом социального страхования в ходе проверки установлено, что указанные пособия рассчитаны Обществом в нарушение пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ). Страхователем в расчет среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности включены суммы компенсации за молоко.

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, предусмотрены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности) (пункт 1 статьи 6 Закона №255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с Законом №255-ФЗ.

В силу пункта 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ в средний заработок для целей исчисления пособий включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением, в том числе, выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Общество пояснило, что на компенсационные выплаты в размере 3 272,50 руб. (ФИО4) и 3 135 руб. (ФИО5), эквивалентном стоимости молока за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда в 2016 году, Обществом были начислены страховые взносы.

В связи с чем, суд разделяет вывод заявителя о том, что спорные компенсационные выплаты Обществом правомерно были включены в расчет среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Заявитель указывает на ошибочность исключения Фондом социального страхования из расчета среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности ФИО4, ФИО5 суммы заработной платы и иных выплат и вознаграждений, на которые были начислены страховые взносы в размере 5 536,58 руб. и 4 537,06 руб.

Согласно карточкам индивидуального учета спорные суммы дохода отражены Обществом.

Таким образом, в сумму среднего заработка для в расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, Обществом правомерно включены суммы компенсационных выплат стоимости молока и суммы заработной платы и иных выплат и вознаграждений.

По вопросу занижения базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию в части выплат денежного поощрения участников смотра-конкурса по экологической безопасности в 2019 году в сумме 600 000 рублей.

Как следует из материалов дела, на основании приказа Генерального директора Общества от 22.07.2019 № 501 во исполнение приказа ПАО «НК «Роснефть» от 11.06.2019 № 298 «О подведении итогов смотра-конкурса и награждении Обществ Группы по результатам работы в области промышленной безопасности и охраны труда за 2018 год и подведении итогов смотра-конкурса и награждении Обществ Группы по результатам работы в области экологической безопасности в 2018 году» сотрудникам Общества была выплачена премия по итогам смотра-конкурса на лучшее дочернее общество ПАО «НК «Роснефть» по результатам работ в области экологической безопасности за 2018 в размере 600 000 руб.

Позиция ответчика основана на том, что денежное поощрение участников смотра-конкурса по экологической безопасности и на выплаты к дополнительным отпускам должны начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такие выплаты хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и не поименованы в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Заявитель пояснил, что смотры-конкурсы на лучшие дочерние общества проводятся согласно стандартам или положениям компании, утверждаемым внутренними приказами, которые носят обязательный характер и признаются локальными нормативными актами организации.

Задачами проведения смотра-конкурса являются: улучшение обеспечения состояния экологической безопасности в дочернем обществе компании, выявление и распространение положительного опыта работы в области обеспечения экологической безопасности в дочерних обществах компании, заинтересованность руководителей и работников дочерних обществ компании в создании экологически здоровых и экологически безопасных условий на объектах дочерних обществ, привлечение руководителей и работников к активному проведению мероприятий по предупреждению инцидентов с экологически неблагоприятными последствиями, информированность общественности по вопросам экологической безопасности.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 названной статьи Закона №125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса РФ, согласно которой трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

В рассматриваемом случае Фондом социального страхования не опровергнуто, что спорные выплаты не были связаны с квалификацией работников, качеством, количеством выполнения работы. Кроме того, указанные выплаты не гарантировались трудовыми договорами, не носили систематический характер, не являлись вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13, Определении Верховного суда РФ от 18.12.2014 по делу №307-КГ14-5726.

Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона №125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе РФ.

Следовательно, суммы премии по итогам смотра-конкурса не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

По вопросу занижения базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию в части компенсации стоимости санаторно-курортных путевок, предоставленных работниками и членами их семей, а также детских оздоровительных лагерей в сумме 17 803 239,90 руб.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период Общество приобрело санаторно-курортные путевки для своих сотрудников и членов их семей. Страховые взносы с данных выплат начислены не были.

Порядок предоставления путевок для работников установлен Положением Общества «О социальном обеспечении работников» № ПЗ-09 Р-0175 ЮЛ-311 (пункт 6.3 настоящего Положения), со ссылкой на Положение Общества «Организация санаторно-курортного, реабилитационно восстановительного лечения и оздоровления работников и членов их семей» № ПЗ-09 Р-0007 ЮЛ-311.

Заявитель пояснил, что компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников и членов их семей произведена на основании Положения Общества «Организация санаторно-курортного, реабилитационно-восстановительного лечения и оздоровления работников и членов их семей».

Так, пунктом 6.3 данного Положения предусмотрено, что работодатель обязуется приобретать санаторно-курортные и оздоровительные путевки работнику и одному члену его семьи в учреждение санаторного типа (имеющее медицинскую лицензию).

В оспариваемом решении ответчик указал, что в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ отсутствует указание на суммы оплаты санаторно-курортных путевок, предоставленных работникам и членам их семей, а также детских оздоровительных лагерей.

Перечни законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, являются исчерпывающими.

В связи с чем, Фонд социального страхования полагает, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок, предоставленных работникам и членам их семей, а также детских оздоровительных лагерей произведена в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

В статье 165 Трудового кодекса РФ перечислены такие компенсации. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Вместе с тем, ответчиком не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты, предусмотренные законодательством и локально-нормативными документами, являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок.

Приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников Общества и членов их семей не связано с трудовыми и гражданско-правовыми отношениями работников и работодателя, а равно не является вознаграждением за выполнение трудовых функций и составляющей частью заработной платы работников. Данные выплаты следует рассматривать как социальную гарантию, предусмотренную локальным правовым актом организации.

Целью предоставления санаторно-курортной путевки является оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд и не зависит от личного вклада в работу, ее результата, сложности и условий выполнения работы, занимаемой должности.

При изложенных обстоятельствах, компенсация стоимости санаторно-курортных путевок, предоставленных работниками и членами их семей, а также детских оздоровительных лагерей не является объектом обложения страховыми взносами.

Согласно оспариваемому решению Фондом социального страхования также установлено занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части выплат дополнительного отпуска в общей сумме 38 076,58 рублей.

Кроме того, ответчиком установлено, что страхователем за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 были выплачены материальные помощи: в связи с вступлением в брак; работникам, имеющим детей-инвалидов; в связи с тяжелыми обстоятельствами; прочая. Общая сумма вышеуказанной материальной помощи составила 114 000 рублей.

Вместе с тем, суд приходит к выводу о том, что обозначенные выплаты также не являются объектом обложения страховыми взносами по аналогичным правовым основаниям, изложенным выше.

Суд разделяет вывод заявителя о том, что выплаты социального характера, не являющиеся по своей правовой природе стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут быть признаны оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, у ответчика не имелось оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат и привлечения Общества к ответственности за неуплату указанных сумм.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании решения незаконным полностью, либо частично.

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение Фонда социального страхования подлежит признанию недействительным, соответственно, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы, понесенные им по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение № 44 от 20.04.2020 Государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Соровскнефть».

Обязать Государственное учреждение - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 1 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя исключив из состава его задолженности суммы недоимки, пеней и штрафов, указанные в признанном недействительным решении, после получения судебного акта.

Взыскать с Государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (625001, <...>; зарегистрировано 13.11.2002, ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Соровскнефть» судебные расходы в сумме 3 000 (три тысячи) рублей, понесенные по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Безиков О.А.