Решение от 11 октября 2023 г. по делу № А06-10213/2020

115/2023-186850(2)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А06-10213/2020
г. Астрахань
11 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 11 октября 2023 года Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Блажнова Д.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Зеленый сад" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения № 1948 от 16.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

При участии в деле в качестве заинтересованного лица Управление ФНС России по Астраханской области,

При участии:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 13.09.2023; от УФНС России по АО – ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2023

№ 03-28/00026.

ООО «Зеленый сад» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области о признании недействительным решения № 1948 от 16.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислены: штрафы за непредставление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 и за неуплату налога по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ – 199 565 руб., недоимка по налогу на добавленную стоимость – 570 185 руб., пени – 81 586,44 руб.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, просил суд удовлетворить их в полном объеме.

Представитель налогового органа требования заявителя не признал, пояснил, что решением УФНС России по Астраханской области оспариваемое решение отменено.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

23.08.2019 Общество с ограниченной ответственность «Зеленый сад» в налоговый орган предоставило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1

квартал 2019 года, в соответствии с которой налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области провела камеральную налоговую проверку вышеназванной налоговой декларации, по результатам проверки составлен Акт налоговой проверки № 4781 от 09.12.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение №1948 от 16.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявителю доначислены: штрафы за непредставление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 и за неуплату налога по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ – 199 565 руб., недоимка по налогу на добавленную стоимость – 570 185 руб., пени – 81 586,44 руб.

Решением Управления ФНС России по Астраханской области № 170-Н от 09.09.2020 апелляционная жалоба ООО «Зеленый сад» оставлена без удовлетворения, а вышеуказанное решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано вступившим в законную силу.

Считая решение № 1948 от 16.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, заявитель обратился в суд с требованием о признании его недействительным.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2019 г. исключительно в целях отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых сборов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств. Представление указанной налоговой декларации было обусловлено некомпетентными действиями лица, ведущего бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Зеленый сад», которое, не разобравшись в правомерности действий налогового органа, не изучив фактических обстоятельствах дела и правовых оснований, представило первоначальную декларацию, а также уточненную декларацию (корректировка № 1 и № 2).

ООО «Зеленый сад» применяет специальный налоговый режим - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (является налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога).

Факт неправомерного применения ООО «Зеленый сад» специального налогового режима – системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) вступившим в законную силу решением налогового органа по результатам выездной налоговой проверки либо вступившим в законную силу решением арбитражного суда не установлен, оспариваемым решением не доказан.

В соответствии с п.1 ст.145 НК РФ (в действующей с 01.01.2019 г. редакции) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

Выручка ООО «Зеленый сад» за 2018 год не превысила в совокупности 100 миллионов рублей, в связи с чем, налогоплательщик имеет право применять освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.

ООО «Зеленый сад» своевременно представило в налоговый орган уведомление об использовании организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Поскольку ООО «Зеленый сад» с 01.01.2019 г. правомерно применяло освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, а также не являлось налоговым агентом по данному налогу, у него отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать в бюджет указанный налог.

Таким образом, изложенные в Решении выводы налогового органа о неуплате налога не соответствуют фактическим обстоятельствам и не основаны нормах права.

В соответствии с подп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п.8 ст.161 и п.5 ст.173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также правопреемники, указанные в абзацах четвертом и пятом п.3.1 ст.170 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В I квартале 2019 г. ООО «Зеленый сад» не выставляло покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также не исполняло обязанности налогового агента по НДС.

Таким образом, поскольку ООО «Зеленый сад» не являлось налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, а иные основания, указанные в п.5 ст.174 НК РФ, отсутствовали, у ООО «Зеленый сад» отсутствовала обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2019 г.

Соответственно требования налогового органа о представлении ООО «Зеленый сад» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость являются незаконными.

Таким образом, у Инспекции отсутствовали правовые основания для вынесения Решения № 1948 от 16.06.2020 г. о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспаривая заявленные требования, налоговый орган указал, что оспариваемое по делу решение налогового органа было отменено налоговым органом во внесудебном порядке

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

ООО «Зеленый сад» применяет специальный налоговый режим - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (является налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога).

В соответствии с п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов;

2) организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, признаваемым таковыми в целях настоящей главы, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции. В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных в настоящем подпункте услуг должна составлять не менее 70 процентов.

В силу положений части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области от 19.08.2022 по делу № А06-1103/2021 признано недействительным Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области от 23.12.2020 № 1079. Судом установлено, что ООО «Зеленый сад» в 2018 году правомерно применяло режим налогообложения в виде ЕСХН.

Факт нахождения Общества на специальном режиме налогообложения в виде ЕСХН свидетельствует о том, что Общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 346.7 НК РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год.

Пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Изложенные нормы свидетельствуют о том, что к выводу об утрате права на ЕСХН и необходимости уплачивать иной налог можно прийти только по результатам проверки налогового периода по ЕСХН, то есть одного года.

Учитывая, что налоговым периодом по ЕСХН является год, подобные выводы Инспекция имела право сделать только после проверки деятельности Общества за налоговый период. Решение налогового органа об утрате обществом права на ЕСХН за 2018 год признано недействительным вступившим в законную силу решением суда.

Судом установлено, что в 2018 году Общество являлось налогоплательщиком по ЕСХН.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области от 26.06.2023 по делу № А06-1104/2021 признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области от 14.08.2020 № 611 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В рамках названного дела судом фактически установлено, что в 2019 году ООО «Зеленый сад» являлось плательщиком ЕСХН.

Вышеприведенные обстоятельства свидетельствуют о недействительности оспариваемого по делу решения, поскольку оно противоречит вышеприведенным положениям налогового законодательства и нарушает права заявителя по делу в его экономической сфере деятельности.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что решением УФНС России по Астраханской области от 21.03.2023 № 10-11/14709 отменено оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции.

Несмотря на принятие УФНС России по Астраханской области решения об отмене оспариваемого решения, ООО «Зеленый сад» настаивает на рассмотрении спора по существу.

Согласно пункту 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

В связи с изложенным, суд считает, что заявленное требование подлежит рассмотрению по существу.

Принимая во внимание вышеназванные обстоятельства, суд приходит к выводу, что заявленное требования подлежит удовлетворению в полном объеме, а именно, оспариваемое по делу решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

Кроме того, в судебном заседании представитель Управления ФНС России по Астраханской области заявил ходатайство о процессуальном правопреемстве, замене по делу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Астраханской области на УФНС России по Астраханской области в связи с прошедшей реорганизацией. Указанные обстоятельства подтверждены материалами дела, в том числе приказом Федеральной налоговой службы России от 15.12.2021 № ЕД-7-4/1081 "О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области".

Заявитель не выразил возражений против удовлетворения судом указанного ходатайства налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

В связи с проведенной реорганизацией в настоящее время правопреемником Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Астраханской области является Управление ФНС России по Астраханской области.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, суд считает необходимым осуществить замену заинтересованного лица (ответчика) по делу с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Астраханской области на её правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

В связи с удовлетворением заявленного требования, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 48, 110167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заменить по данному делу Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Астраханской области на её правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Астраханской области № 1948 от 16.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Зеленый сад» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru».

Судья Д.Н. Блажнов