Постановление от 4 февраля 2025 г. по делу № А55-40434/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А55-40434/2023
г.Самара
05 февраля 2025 года
Резолютивная часть  постановления объявлена 22 января 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 05 февраля 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Николаевой С.Ю., Сорокиной О.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сычевой К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 22.01.2025 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 16.09.2024 по делу №А55-40434/2023 (судья Черномырдина Е.В.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТПНН» (ИНН <***>, ОГРН <***>), с.Хворостянка Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Новокуйбышевск Самарской области, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, об обязании,

в судебном заседании приняли участие:

от ООО «ТПНН» - ФИО1 (доверенность от 06.07.2022),

от налоговых органов - ФИО2 (доверенность от 27.05.2024), ФИО3 (доверенности от 16.04.2024, 18.11.2024), ФИО4 (доверенность от 06.12.2024),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТПНН» (далее - ООО «ТПНН», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просило обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области (далее - налоговый орган) возвратить излишне уплаченный налог в сумме 1 456 672 руб., а также взыскать с налогового органа проценты в сумме 3 591 руб. 79 коп.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области (далее - МИФНС России №16 по Самарской области), Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).

Решением от 16.09.2024 по делу №А55-40434/2023 Арбитражный суд Самарской области заявленные требования удовлетворил.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просил отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

ООО «ТПНН» апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзыве.

Управление в отзыве апелляционную жалобу поддержало.

От участвующих в деле лиц поступили дополнительные письменные пояснения и возражения.

Судебное разбирательство откладывалось в соответствии со ст.158 АПК РФ.

В судебном заседании представители налоговых органов апелляционную жалобу поддержали, просили отменить решение суда первой инстанции как незаконное и необоснованное.

Представитель ООО «ТПНН» апелляционную жалобу отклонила, просила оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзывах, письменных пояснениях и возражениях, заслушав представителей участвующих в деле лиц в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, в обоснование заявленных требований ООО «ТПНН»  указало на то, что оно являлось собственником объектов недвижимости - земельных участков:

- площадью 167 774 +/- 1 кв.м, кадастровый номер 63:34:0506003:10, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Самарская область, Хворостянский район, станция Чагра;

- площадью 174 226 кв.м, кадастровый номер 63:34:0506003:11, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Самарская область, Хворостянский район, станция Чагра, элеватор;

- площадью 8 065 кв.м, кадастровый номер 63:34:0000000:127, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Самарская область, Хворостянский район, станция Чагра;

- площадью 5 867 кв.м, кадастровый номер 63:34:0000000:128, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: Самарская область, Хворостянский район, станция Чагра.

Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 №610 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области» кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2013 была установлена в следующем размере:

- 28 816 862 руб. 24 коп. - земельный участок (кадастровый номер 63:34:0506003:10);

- 29 925 057 руб. 76 коп. - земельный участок (кадастровый номер 63:34:0506003:11);

-  1 036 271 руб. 85 коп. - земельный участок (кадастровый номер 63:34:0000000:127);

-      753 850 руб. 83 коп - земельный участок (кадастровый номер 63:34:0000000:128).

Данная кадастровая стоимость для целей налогообложения применялась в период с 01.01.2014 по 31.12.2020.

Земельный налог по указанным земельным участкам за 2015-2016 годы был начислен в общей сумме 1 815 962 руб. (907 981 руб. х 2 года).

Определением Арбитражного суда Самарской области от 18.01.2017 возбуждено дело №А55-538/2017 о несостоятельности (банкротстве) ООО «Салют» (сейчас - ООО «ТПНН»).

Определением Арбитражного суда Самарской области от 18.12.2020 по делу №А55-538/2017 удовлетворено заявление ФИО5 о намерении погасить требования к должнику – ООО «Салют» об уплате обязательных платежей на сумму 1 938 068 руб. 06 коп. и установлен срок для погашения.

ФИО5 погасил задолженность общества по земельному налогу за 2015-2016 годы, что подтверждается чеками-ордерами от 14.12.2020 №338 на сумму 907 981 руб. и от 14.12.2020 №339 на сумму 907 981 руб.

В последующем ООО «ТПНН» обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением об установлении кадастровой стоимости земельных участков равной рыночной стоимости.

Решением Самарского областного суда от 18.03.2022 по делу №3а-635/2022, вступившим в законную силу 22.04.2022, кадастровая стоимость указанных земельных участков по состоянию на 01.01.2013 установлена в размере рыночной стоимости:

- 5 368 768 руб. - земельный участок (кадастровый номер 63:34:0506003:10);

- 5 575 232 руб. - земельный участок (кадастровый номер 63:34:0506003:11);

-    597 617 руб. - земельный участок (кадастровый номер 63:34:0000000:127);

-    434 745 руб. - земельный участок (кадастровый номер 63:34:0000000:128).

Сумма земельного налога за 2015-2016 годы, рассчитанная исходя из установленной решением Самарского областного суда от 18.03.2022 по делу №3а-635/2022 кадастровой стоимости земельных участков, составила 359 290 руб. (179 645 руб. х 2 года), что подтверждается письмом МИФНС России №16 по Самарской области (вх. от 12.07.2022 №02-43/31702).

06.07.2022 ООО «ТПНН» подало уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2015-2016 годы с уменьшением размера налоговых обязательств.

Полагая, что в связи с представлением уточненных налоговых деклараций возникла переплата по земельному налогу за 2015-2016 годы в общей сумме 1 456 672 руб. (1 815 962 - 359 290), ООО «ТПНН» в 2022 году неоднократно обращалось в налоговый орган с заявлением о зачете части переплаты в счет задолженности по текущим налогам, на что получало отказ со ссылкой на пропуск трехлетнего срока.

Также общество указывает, что в 2022 году налоговые органы неоднократно подтверждали наличие переплаты по земельному налогу в сумме 917 737 руб., что следует из справки №73770 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 26.12.2022 и справки №43691 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 08.08.2022.

МИФНС России №16 по Самарской области в письме от 14.07.2023 №07-28/09307@ сообщила, что из расчетного сальдо по единому налоговому счету (ЕНС) исключена переплата свыше трех лет в сумме 929 968 руб. 93 коп.

ООО «ТПНН» обратилось в налоговый орган с заявлением по форме КНД 1112542 от 22.11.2023 о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

В письме от 23.11.2023 №16564 налоговый орган отказал обществу в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

30.11.2023 общество повторно обратилось в налоговый орган с заявлением по форме КНД 1112542 о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

В письме от 04.12.2023 №16738 налоговый орган вновь отказал обществу в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО «ТПНН» с заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев материалы дела, руководствуясь положениями ст.21, 32, 52, 78, 89, п.1.1 ст.391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 №334-ФЗ), правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации (изложенными в Постановлении от 15.02.2019 №10-П и Определении от 21.06.2001 №173-О) и ВАС РФ (изложенными в Постановлениях от 08.11.2006 №6219/06, от 25.02.2009 №12882/08), суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку земельный налог за 2015-2016 годы уплачен 14.12.2020, а о наличии переплаты по земельному налогу за 2015-2016 годы и, как следствие, о наличии права на возврат излишне уплаченного налога ООО «ТПНН» стало известно только с момента вступления в законную силу решения Самарского областного суда от 18.03.2022 по делу №3а-635/2022 - 22.04.2022, то заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога от 22.11.2023 и от 30.11.2023 поданы обществом в налоговый орган в пределах трехлетнего срока. При таких обстоятельствах, как указал суд первой инстанции, у налогового органа не имелось оснований для отказа в возврате обществу переплаты в сумме 1 456 672 руб.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Исходя из ст.390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ.

П.1 ст.391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст.391 НК РФ.

Как уже указано, кадастровая стоимость земельных участков была установлена Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 №610 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области» и применялась обществом для целей налогообложения с 01.01.2014 по 31.12.2020.

Таким образом, уже к началу налогового периода - 2014 год обществу было достоверно известно о размере подлежащего уплате налога, и оно имело возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения в комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости недвижимого имущества, так и в судебном порядке - путем подачи заявления об установлении кадастровой стоимости недвижимого имущества равной рыночной стоимости. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на изменение кадастровой стоимости недвижимого имущества, и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

С соответствующим заявлением в Самарский областной суд ООО «ТПНН» обратилось по истечении более 8 лет с момента установления кадастровой стоимости Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 №610, и этот срок нельзя признать разумным.

Допустимых и достаточных доказательств того, что у общества по не зависящим от него причинам отсутствовала объективная возможность обратиться в суд с заявлением об установлении кадастровой стоимости земельных участков равной рыночной стоимости в разумный срок, в том числе после истечения налоговых периодов 2015-2016 годы, - по настоящему делу не представлено.

При таких обстоятельствах нельзя признать верным вывод суда первой инстанции о том, что о наличии переплаты ООО «ТПНН» стало известно только после вступления в законную силу решения Самарского областного суда от 18.03.2022 по делу №3а-635/2022.

П.7 ст.78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2022) установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в п.3 Постановления Пленума от 29.09.2015 №43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», течение исковой давности по требованиям юридического лица начинается со дня, когда лицо, обладающее правом самостоятельно или совместно с иными лицами действовать от имени юридического лица, узнало или должно было узнать о нарушении права юридического лица и о том, кто является надлежащим ответчиком (п.1 ст.200 ГК РФ). Изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности.

С учетом таких особенностей правового регулирования, в рассматриваемой ситуации установленный НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за зачетом или возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Сроки представления налоговой декларации и уплаты земельного налога за 2015 год – 28.02.2016 и 01.03.2016 соответственно, за 2016 год – 28.02.2017 и 01.03.2017 соответственно. Между тем уплата земельного налога за 2015-2016 годы произведена 14.12.2020 (ФИО5 за ООО «ТПНН» в рамках дела №А55-538/2017 о банкротстве общества), а уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2015-2016 годы с уменьшением налоговых обязательств представлены обществом 06.07.2022, то есть за пределами трехлетнего срока.

Уточненные налоговые декларации за 2015-2016 годы с уменьшением суммы исчисленного к уплате налога, представленные обществом за пределами трехлетнего срока, не могли повлечь образование переплаты по налогу. При этом, как уже указано, у общества имелась реальная возможность своевременно принять меры по пересмотру кадастровой стоимости земельных участков и, соответственно, правильно исчислять и уплачивать налог за 2015-2016 годы, однако оно этого не сделало.

Кроме того, с 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №263-ФЗ), которым введен институт единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) для всех налогоплательщиков.

В соответствии с п.1 ст.79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Исходя из пп.1 п.7 ст.11.3 НК РФ, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как уже указано, в рассматриваемом случае ООО «ТПНН» свое право на изменение кадастровой стоимости земельных участков в судебном порядке реализовало только в 2022 году, в налоговый орган с заявлениями о возврате переплаты по земельному налогу в связи с уточнением свой налоговой обязанности за 2015-2016 годы обратилось 22.11.2023 и 30.11.2023, а в суд с настоящим заявлением – 12.12.2023, то есть за пределами установленного трехлетнего срока. Уважительных причин пропуска срока из материалов настоящего дела не усматривается.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для удовлетворения требования общества об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог в сумме 1 456 672 руб.

Поскольку в удовлетворении указанного требования отказано, требование общества о взыскании с налогового органа процентов в сумме 3 591 руб. 79 коп., начисленных на основании п.9 ст.79 НК РФ за период с 03.12.2023 по 08.12.2023, удовлетворению также не подлежит.

Выводы суда апелляционной инстанции согласуются с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определениях от 13.12.2024 №306-ЭС24-15537, от 19.06.2023 №305-ЭС23-2253, от 19.06.2023  №305-ЭС22-29265.

С учетом изложенного, руководствуясь п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права (п.3 и 4 ч.1 ст.270 АПК РФ) и принимает новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по настоящему делу относятся на ООО «ТПНН».

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 16 сентября 2024 года по делу №А55-40434/2023 отменить.

Принять новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «ТПНН» отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий                                                                    

Е.Н. Некрасова

Судьи 

С.Ю. Николаева


О.П. Сорокина