Решение от 21 декабря 2017 г. по делу № А27-22853/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:mail@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-22853/2017
город Кемерово
22 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения принята 13 декабря 2017 года, мотивированное решение изготовлено 22 декабря 2017 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Финансового управления по Прокопьевскому району (ОГРН <***>, ИНН <***>), Кемеровская область, г. Прокопьевск

к государственному учреждению - управлению Пенсионного фонда в г. Прокопьевске Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Кемеровская область, г. Прокопьевск

о признании недействительным решения от 25.09.2017 № 36 в части; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов

у с т а н о в и л:

Финансовое управление по Прокопьевскому району (далее по тексту - заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - управления Пенсионного фонда в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) (далее по тексту - Пенсионный фонд) от 25.09.2017 № 36 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части неначисления страховых взносов на сумму, выданных Главным финансовым управлением по Кемеровской области санаторно-курортных путевок, и уплаты недоимки, штрафа и пени: неуплата недоимки в размере 15 959 руб. 45 коп.; пени в размере 3 144 руб. 78 коп.; штраф в размере 3 191 руб. 89 коп.; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением суда от 16.10.2017 заявление принято к производству в порядке упрощенного производства на основании пункта 2 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Стороны надлежащим образом извещены о принятии заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

В отзыве на заявление Пенсионный фонд указал на правомерность вынесенного решения. Подробно доводы Пенсионного фонда изложены в отзыве.

Дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства, без вызова сторон, в соответствии с частью 3 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, управлением Пенсионного фонда в г. Прокопьевске Кемеровской области (межрайонное) была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов Финансового управления по Прокопьевскому району за период 2014-2016гг.

По результатам проверки принято решение от 25.09.2017 № 36 о привлечении Финансового управления по Прокопьевскому району к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, в виде штрафа в размере 3 354 руб. 53 коп.

Указанным решением Финансовому управлению по Прокопьевскому району предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 16 772 руб. 60 коп., а так же пени в размере 3 368 руб. 56 коп.

Основанием для доначисления страховых взносов, начисления соответствующих сумм пени и штрафа послужили, в том числе выводы Пенсионного фонда о занижении базы для начисления страховых взносов в результате не включения в объект обложения страховыми взносами расходы по приобретению путевок на санаторно-курортное лечение работников.

Финансовое управление, указывая на то, что оспариваемое решение в данной части не соответствует требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Эпизод, касающийся выводов о занижении облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму перерасчета по листу временной нетрудоспособности и материальной помощи к отпуску, не опаривается.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения выездной проверки Пенсионным фондом было установлено, что Финансовое управление своим работникам оплачивало путевки на санаторно-курортное лечение в 2014 году в размере 28 385 руб., в 2015 году в размере 30 506 руб. Всего на сумму 58 891 руб.

Как указал Пенсионный фонд, в нарушение части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ оплата санаторно-курортных путевок для работников организации, как доход физических лиц, не отнесена заявителем к объекту обложения страховыми взносами и, следовательно, не включена в базу для исчисления страховых взносов.

Между тем, Пенсионным фондом не учтено следующее.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ (действующего в проверяемый период) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ)

То есть в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Как следует из части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Из указанных норм следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 57 Трудового кодекса РФ предусмотрена возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела, рассматриваемые выплаты носят социальный характер и не связаны с выплатой за выполнение работниками трудовых функций. Приобретение санаторно-курортных путевок гражданским служащим предусмотрены Законом Кемеровской области от 01.08.2005 № 103-ОЗ (подпункт 6 пункт 1 статьи 54).

Отсутствие у гражданских служащих, для которых приобретались льготные путевки, медицинских показаний Пенсионным фондом не установлено. Таким образом, вышеуказанные расходы не являются элементом оплаты труда, а носят исключительно социальный характер.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, Фондом также не представлено.

Таким образом, выплаты, произведенные в рассматриваемом случае на основании Закона Кемеровской области от 01.08.2005 N 103-ОЗ, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими, и не относятся к оплате труда работников. Эти выплаты квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.

Таким образом, предоставление управлением путевок на санаторно-курортное лечение не может быть квалифицировано в качестве оплаты труда работников и, следовательно, не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

При таких обстоятельствах суд считает обоснованным довод заявителя о признании недействительным решения в части доначисления страховых взносов на сумму предоставленных работникам путевок на санаторно-курортное лечение.

Ссылка Пенсионного фонда на статью 7 Федерального закона N 212-ФЗ, согласно которой объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, в связи с чем, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, не принимается судом, поскольку изменения, внесенные в статью 7 Федерального закона N 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ, не изменяют характера данных выплат – социальный.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 180, 181, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

требование Финансового управления по Прокопьевскому району удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда в г. Прокопьевске Кемеровской области от 25.09.2017 № 36 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части неначисления страховых взносов на сумму, выданных Главным финансовым управлением по Кемеровской области санаторно-курортных путевок, и уплаты недоимки, штрафа и пени: неуплата недоимки в размере 15 959 руб. 45 коп.; пени в размере 3 144 руб. 78 коп.; штраф в размере 3 191 руб. 89 коп.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Судья Ю.С. Камышова