Постановление от 21 июня 2023 г. по делу № А53-36341/2022

2391/2023-59391(2)



ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-36341/2022
город Ростов-на-Дону
21 июня 2023 года
15АП-7956/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 июня 2023 года. Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Емельянова Д.В., судей Николаева Д.В., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии:

от ООО «Новогрейн»: представитель ФИО2 по доверенности от 01.09.2022, представитель ФИО3 по доверенности от 01.09.2022, представитель ФИО4 по доверенности от 24.01.2023;

от Межрайонной ИФНС № 25 по Ростовской области: представитель ФИО5 по доверенности от 28.04.2023, представитель ФИО6 по доверенности от 13.06.2023, представитель ФИО7 по доверенности от 13.06.2023, представитель ФИО8 по доверенности от 28.11.2022;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Новогрейн»

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.04.2023 по делу № А53-36341/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новогрейн»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области

о признании незаконными решений от 21.07.2022 № 3775 и № 45,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Новогрейн» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция) о признании незаконными решений от 21.07.2022 № 3775 и № 45, а также об обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 5 102 567 руб.

Решением суда от 12.04.2023 по делу № А53-36341/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.


Не согласившись с определением суда от 12.04.2023, ООО «Новогрейн» обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что на момент заключения сделки оба судна находились за пределами территории России, а именно в водах Средиземного моря (Нострас) и Атлантического океана (Неатис). В момент заключения и исполнения договоров купли-продажи суда находились в международных территориальных водах (по усмотрению фрахтователя – SELMAshipping OU). Кроме того, покупатели не осматривали суда до заключения договоров купли-продажи. Регистрация судов в РМРС не подтверждает их местонахождение на территории РФ, следовательно, не влияет на определение места их реализации. Иной способ оформления сделок и передачи судов (в пределах территории РФ) являлся бы невозможным ввиду конструктивных особенностей судов. Взаимозависимость общества и покупателей по совершенным сделкам материалами проверки не подтверждена. Общество является добросовестным налогоплательщиком, отражающим свои налоговые обязательства в полном объеме. Наличие документов по техническому освидетельствованию судов подтверждают факт их осмотра и приемку за пределами территории России.

В уточнениях к апелляционной жалобе заявитель сослался на то, что суд неправильно применил ст.ст. 83 и 147 НК РФ, что выразилось в неправильном определении момента установления места реализации товара, для НДС как обязательного элемента. Суд вышел за пределы полномочий, оценив обоснованность экономической деятельности общества и коммерческого усмотрения. Суд не отразил признание заинтересованным лицом фактов по правилам статьи 70 АПК РФ и не оценил довод общества о наличии смягчающих обстоятельств по делу.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области просит обжалуемое решение оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители ООО «Новогрейн» поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.

Представители Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения от 12.04.2023 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, представленной ООО «Новогрейн».

По результатам налоговой проверки составлен акт № 5037 от 11.08.2021, который в соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации направлен в адрес ООО «Новогрейн» по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) и получен налогоплательщиком 21.09.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.


Налогоплательщик должным образом уведомлен о месте и времени рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и других материалов налоговой проверки (извещение № 7384 от 14.10.2021 направлено налогоплательщику по ТКС и получено 14.10.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 25.11.2021.

Инспекцией в рамках устранения нарушений положений пункта 3.1 статьи 100 НК РФ в адрес налогоплательщика 29.09.2021 и 13.10.2021 направлены документы, подтверждающие факты выявленных и отраженных в акте камеральной проверки № 5037 от 11.08.2021 нарушений.

Рассмотрение материалов проверки и письменных возражений по акту проверки состоялось 25.11.2021 в присутствии уполномоченных представителей ООО «Новогрейн», что подтверждается протоколом № 04-05/197 от 25.11.2021.

Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 45 от 08.12.2021, которое отправлено налогоплательщику по ТКС 08.12.2021 и получено обществом 08.12.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение № 11 от 24.02.2022 к акту проверки, 15.04.2022 вручено уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО3 по доверенности от 11.01.2022 № 3.

Налогоплательщик должным образом уведомлен о месте и времени рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и других материалов налоговой проверки (извещение № 2830 от 15.04.2022 вручено 15.04.2022 уполномоченному представителю налогоплательщика ФИО3, действующему по доверенности от 11.01.2022 № 3).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 18.05.2022.

ООО «Новогрейн» представило возражения (вх. № 027640 от 13.05.2022, вх. № 034794, 034795 от 07.06.2022) на дополнение к акту камеральной налоговой проверки № 11 от 24.02.2022.

Инспекцией 30.05.2022 в адрес ООО «Новогрейн» посредством ТКС направлено извещение № 3953 от 30.05.2022, которое получено 30.05.2022, что подтверждается квитанцией о получении документа.

Рассмотрение материалов проверки назначено на 09.06.2022.

Обществом 06.06.2022 представлено интернет обращение с возражениями № 3 на дополнение № 11 от 24.02.2022 к акту проверки письмом от 06.06.2022 № 06.06.2022-01.

Рассмотрение материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений по дополнению к акту проверки и документов, представленных налогоплательщиком, состоялось 09.06.2022 в присутствии уполномоченных представителей ООО «Новогрейн», что подтверждается протоколом № 04-05/197доп.

По результатам рассмотрения всех материалов проверки и возражений налогоплательщика в соответствии со статьей 101 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области 21.07.2022 вынесены решения № 3775 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 45 об отказе в возмещении НДС, в соответствии с которыми обществу уменьшен заявленный к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 5 102 567 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 69 875 469 руб., пени в сумме 14 063 533,73 руб. Общество привлечено к ответственности за совершение


правонарушения в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 13 975 093,50 руб.

Указанное решение направлено налогоплательщику по ТКС 22.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Не согласившись с решением инспекции, 19.08.2022 общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, в которой просило отметить решение № 3775 от 21.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 45 от 21.07.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в полном объеме.

Решением УФНС России по Ростовской области от 18.10.2022 № 15-18/5001 решение № 3775 от 21.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в части начисления штрафов в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ в сумме 6 987 546,75 руб. отменено, в остальной части апелляционная жалоба ООО «Новогрейн» оставлена без удовлетворения.

ООО «Новогрейн», не согласившись с вынесенными решениями налогового органа, обратилось в арбитражный суд в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (части 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что обществом в налоговой декларации отражены операции в разделе 7 по коду 1010811:

- на сумму 320 258 084,00 руб., покупатель ООО «РусПраймЭкспорт» по договору купли-продажи № 02-21Н от 25.02.2021 на сумму 320 000 000 руб., акт приема-передачи от 26.02.2021 и договору № 25-02-2021 от 25.02.2021 на сумму 258 084,00 руб.;

- на сумму 54 614 550,74 руб. по договору купли-продажи б/н от 28.09.2020 с ООО «Рустанкер» на сумму 207 000 000 руб., акт приема передачи от 01.10.2020; доп. соглашение № 1 от 29.01.2021 увеличена цена до 261 614 550,74 руб.


В соответствии с пунктом 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложения № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014, ред. от 01.10.2019) при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

Согласно пункту 1 статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 21 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 настоящей статьи):

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (код 1010811).

С целью подтверждения правомерности отражения необлагаемой налоговой базы заявленной в Разделе 7 декларации по коду 1010811 налогоплательщиком представлены документы, при анализе которых установлено следующее.

По условиям договора купли-продажи судна № 02-21Н от 25.02.2021 ООО Новогрейн» (продавец) продает, а ООО «РусПраймЭкспорт» (покупатель) покупает: танкер «НЕАТИС» («NEATIS»), тип судна: нефтеналивное/химовоз, флаг: Российская Федерация, морской порт регистрации: Новороссийск, на следующих условиях: «как есть». В момент заключения договора судно находится под флагом Российской Федерации.

Место составления договора: г. Ростов-на-Дону, Россия.

Покупная цена составляет 320 000 000 руб. и является фиксированной, не подлежит изменению на весь срок действия договора (раздел 1 договора).

Согласно пункту 3.1 договора покупатель оплачивает стоимость судна не позднее 31.12.2022.

В случае исключения судна из Российского международного реестра судов (РМРС) до указанного срока, его покупная цена увеличивается пропорционально размеру ввозной таможенной пошлины согласно законодательству РФ в силу того, что ранее продавцу при таможенном оформлении судна была предоставлена тарифная льгота в виде освобождения от обложения ввозной таможенной пошлиной судов, регистрируемых в РМРС (пункт 1.2 договора).

В соответствии с разделом 5 договора судно будет поставлено и принято на следующих условиях: Атлантический океан (не на территории РФ) с подписанием акта приема-передачи. Ожидаемое время передачи: не позднее 28.02.2021.

Срок действия настоящего договора – до 01.03.2024 включительно. Последнее предоставление покупателем в адрес продавца документов, подтверждающих регистрацию судна в РМРС, не позднее 01.03.2024 (пункт 15.2 договора).

Письмом № 61-12/0107 от 26.02.2021 Краснодарской таможней представлена информация, согласно которой судно «НЕАТИС» 08.01.2021 зашло в порт Тамань из порта Лубук Гаунг (Индонезия) с грузом пальмовое масло 35998,899 кг. Согласно представленной генеральной декларации капитан ФИО9, экипаж численностью 27 человек, в том числе старший помощник капитана ФИО10 ФИО11 на судне нет. Далее судно «НЕАТИС» 21.01.2021 вышло из порта Тамань в порт


назначения Стамбул без груза, согласно представленной генеральной декларации капитан ФИО9, экипаж численностью 28 человек, в том числе старший помощник капитана ФИО12 ФИО11 на судне нет. До 26.02.2021 судно на территорию РФ не возвращалось.

Вместе с тем ООО «Новогрейн» представлены 2 акта приема-передачи от 26.02.2021, согласно которым место их составления – Атлантический океан. Один из актов приема-передачи подписан от продавца – ФИО13 (директор ООО «Новогрейн») и от покупателя – ФИО14 (генеральный директор ООО «РусПраймЭкспорт»).

При этом согласно пояснениям ФИО13 и ФИО14 (протокол допроса свидетеля б/н от 11.01.2022, б/н от 28.12.2021) указанный акт фактически составлялся и подписывался в г. Ростов-на-Дону.

Из другого акта приема-передачи судна от 26.02.2021 следует, что передача происходила в присутствии представителей продавца – ФИО9 (сотрудник ООО «Новогрейн»), представителя покупателя – ФИО12 (сотрудник ООО «Новогрейн»).

В свою очередь заявитель указывает, что ФИО9 и ФИО12 действовали на основании доверенностей, заверенных нотариусами, однако доверенности выданы уже после того как судно «НЕАТИС» 21.01.2021 вышло из порта Тамань (доказательства передачи указанных доверенностей на судно заявителем не представлены).

Довод ООО «Новогрейн» о том, что согласно генеральной декларации члены команды имели личные средства связи, не подтверждает факт получения ими указанных доверенностей. При этом общество указывает, что в связи со сложностями получения с судна акта приема-передачи возникла необходимость в составлении еще одного акта приема-передачи, подписанного директорами продавца и покупателя и представленного в пакете документов в РМРС для регистрации судна.

Так, ФИО12 (выступивший в дальнейшем представителем покупателя) на судне появился 21.01.2021, когда оно выходило перед сделкой купли-продажи без груза, данный факт так же свидетельствует о том, что ООО «РусПраймЭкспорт» и ООО «Новогрейн» 21.01.2021 имели намерения совершить сделку купли-продажи танкера «НЕАТИС».

Материалами дела подтверждается, что ФИО9 и ФИО12 являлись сотрудниками ООО «Новогрейн», которые получали в обществе заработную плату.

Таким образом, несмотря на составление актов приема-передачи в Атлантическом океане (за пределами границ порта, не на территории РФ), судом первой инстанции обоснованно установлено, что фактически договор купли-продажи и акты приема передачи подписаны в г. Ростове-на-Дону. Именно акты приема- передачи, подписанные руководителями со стороны ООО «Новогрейн» – ФИО13, со стороны покупателя – ФИО14 являются подтверждением совершения хозяйственных операций и основанием для регистрации судна в РМРС.

Довод заявителя жалобы о том, что покупатели не осматривали судно до заключения договоров купли-продажи, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку в соответствии с разделом 4 договора № 02-21Н от 25.02.2021 покупатель проинспектировал и принял судно «как есть». Следовательно, покупатель проинспектировал судно до заключения договора купли-продажи.

В ходе анализа представленного акта оценки технического состояния судна «НЕАТИС» от 25.02.2021 судом первой инстанции отмечено, что документ содержит общую информацию о судне (позывной, флаг, порт приписки, ИМО, основные данные по размерам, технические характеристики и т.д.), фотографии борта судна, палубного


борта, жилых помещений, места двигателя, а также в отдельных графах сведения о запасе топлива, топлива в баках и иные характеристики якоря, балластного насоса, очистки и др., поэтому не представляется возможным идентифицировать на какую дату актуальны отраженные сведения.

Общество также указывает, что приложением к акту оценки технического состояния является отчет по освидетельствованию № 21.00307.240, составленный 25.01.2022 в порту Стамбул (Турция), однако непосредственно акт технического осмотра, составленный и подписанный во исполнение договора купли-продажи № 02-21Н от 25.02.2021, не представлен ни ООО «Новогрейн», ни ООО «РусПраймЭкспорт».

Соответственно, довод заявителя жалобы о том, что наличие документов по техническому освидетельствованию судов подтверждают факт их осмотра и приемку за пределами территории России, также отклоняется судом апелляционной инстанции.

Так, инспекцией проведен допрос генерального директора ООО «РусПраймЭкспорт» ФИО14 (протокол № 5280 от 22.12.2021), в котором ФИО14 указал, что оценка технического состояния судна «НЕАТИС» при приеме у ООО «Новогрейн» проведена ООО «Полиэксперт» (зафиксировано в акте экспертизы № 167/2019). Со слов свидетеля, для регистрации сделки купли-продажи судна «НЕАТИС» в РМРС (<...>) были поданы документы: договор купли-продажи, акты приема-передачи судна, акт оценки технического состояния судна, акт экспертизы судна от 02.03.2021.

При этом соответствующий акт экспертизы ни ООО «Новогрейн», ни ООО «РусПраймЭкспорт» представлен не был.

Более того, инспекцией для дачи пояснений вызывались ФИО9 (ООО «Новогрейн») и ФИО12 (ООО «РусПраймЭкспорт»).

Согласно представленному в инспекцию заявлению (23АВ2112092 от 05.05.2022) ФИО12 в пункте 12 указывает, что техническая оценка судна проводилась силами экипажа, имеющего соответствующую подтвержденную квалификацию. Оценка отражена в акте приема-передачи (вместе с тем в акте приема- передачи, подписанном ФИО12, информация о технической оценке судна отсутствует).

В пункте 13 заявления ФИО12 указывает, что прием судовых запасов и ТМЦ осуществляли путем проведения замеров и подсчета. Информация о приеме отражена в акте приема-передачи, однако акт, подписанный ФИО12, содержит лишь общую информацию. Акт приема-передачи основного средства – судна (далее – ОС), подписан в офисе в г. Ростов-на-Дону.

Как отмечено налоговым органом, письменные пояснения ФИО12 заверены нотариусом ФИО15, в связи с этим не могут сами по себе быть использованы при производстве по делу о налоговом правонарушении, поскольку содержащиеся в нем сведения должны быть проведены в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации. Письменные пояснения ФИО9 заверены самим лицом, между тем указанным свидетелям не были разъяснены их права и обязанности, предусмотренные статьей 90 НК РФ и статьей 51 Конституции РФ.

Более того, из анализа пояснений ФИО9 и ФИО12 следует, что они практически полностью копируют друг друга, носят формальный характер и не подтверждаются письменными доказательствами.


Вместе с договором купли-продажи судна № 02-21Н от 25.02.2021 также представлен договор № 25-02-2021 от 25.02.2021 и спецификации № 1 от 25.02.2021, № 2 от 25.02.2021.

Из договора № 25-02-2021 от 25.02.2021 следует, что ООО «Новогрейн» (поставщик) обязуется передать в собственность ООО «РусПраймЭкспорт» (покупатель), принадлежащую поставщику продукцию в сроки и на условиях, указанных в спецификациях к договору, которые являются неотъемлемыми его частями (пункт 1.1 договора).

Место составления договора: г. Ростов-на-Дону, Россия.

Спецификацией № 1 от 25.02.2021 (г. Ростов-на-Дону) предусмотрено, что ООО «Новогрейн» (поставщик) в лице директора ФИО13 и ООО «РусПраймЭкспорт» (покупатель) в лице генерального директора ФИО14 передают-принимают товар (шапка двойная п/ш, сандали МП ПУ/ТПУ ЭлитСпецобувь, костюм мужской для защиты от пониж. температур, костюм мужской для защиты от мех. возд. и ОПЗ, белье мужское трикотажное, костюм мужской для защиты от пониж. температур и т.п.). Стоимость товара 199 114 руб., без НДС. Условия поставки: товар находится на судне «НЕАТИС» в месте его нахождения – район Атлантического океана (вне территории РФ). Срок поставки: передача товара в месте нахождения судна «НЕАТИС» не позднее 28.02.2021 включительно.

Спецификацией № 2 от 25.02.2021 (г. Ростов-на-Дону) предусмотрено, что ООО «Новогрейн» (поставщик) в лице директора ФИО13 и ООО «РусПраймЭкспорт» (покупатель) в лице генерального директора ФИО14 передают-принимают товар (ботинки кожаные ПУ утепл. с мед. подноском (36), куртка мужская для защиты от пониженных температур, полукомбинезон мужской «Байкал» для защиты от пониженных температур, полуботинки кож. мужские мет. подносок, костюм мужской для защиты от мех. возд. и ОПЗ). Стоимость товара 58 970 руб., без НДС. Условия поставки: товар находится на судне «НЕАТИС» в месте его нахождения – район Атлантического океана (вне территории РФ). Срок поставки: передача товара в месте нахождения судна «НЕАТИС» не позднее 28.02.2021 включительно.

В качестве доказательств приема-передачи представлены товарные накладные № 26.02.001 и 26.02.002 от 26.02.2021, подписанные от имени продавца (ФИО13 и ФИО16) и от покупателя (ФИО14). Указанные документы составлялись и подписывались в г. Ростове-на-Дону.

Кроме того, представлен акт № 1 от 26.02.2021 о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 – теплоход «НЕАТИС», за подписью: со стороны ООО «Новогрейн» – ФИО13, со стороны покупателя – ФИО14

При этом факт покупки товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), находящихся на судне «НЕАТИС» ООО «РусПраймЭкспорт» не подтвержден, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 и акт приема-передачи ТМЦ от 25.02.2021 ООО «РусПраймЭкспорт» не представлены.

По договору купли-продажи судна от 28.09.2020 ООО «Новогрейн» (продавец) продает, а ООО «Рустанкер» (покупатель) покупает товар: танкер «НОСТРАС»/»NOSTRAS»: нефтеналивное судно/химовоз. Флаг: Российская Федерация, морской порт регистрации: Новороссийск. На следующих условиях: «как есть». В момент заключения договора судно находится под флагом Российской Федерации.

Место составления договора: г. Ростов-на-Дону, Россия.


Согласно разделу 1 договора покупная цена составляет 207 000 000 руб., которая является фиксированной и не подлежит изменению на весь срок действия договора при условии сохранения покупателем регистрации судна в Российском международном реестре судов в срок до 31.03.2024 включительно, оплачивается не позднее 31.03.2021 (пункт 3.1 договора).

В случае исключения судна из Российского международного реестра судов до указанного срока, его покупная цена увеличивается пропорционально размеру ввозной таможенной пошлины согласно законодательства РФ в силу того, что ранее продавцу при таможенном оформлении судна была предоставлена тарифная льгота в виде освобождения от обложения ввозной таможенной пошлиной судов, регистрируемых в РМРС (пункт 1.2 договора).

В соответствии с разделом 5 договора судно будет поставлено и принято на следующих условиях: бассейн Средиземного моря (не на территории РФ) с подписанием акта приема-передачи, ожидаемое время передачи: не позднее 05.10.2020.

Срок действия договора – до 01.03.2024 включительно. Последнее предоставление покупателем в адрес продавца документов, подтверждающих регистрацию судна в РМРС не позднее 01.03.2024 (пункт 15.2 договора).

Согласно ответу, полученному из Краснодарской таможни, судно «НОСТРАС» 22.07.2020 вышло из порта Кавказ в порт назначения Стамбул без груза, согласно представленной генеральной декларации – капитан ФИО19, экипаж численностью 17 человек, в том числе старший помощник капитана ФИО17, пассажиров на судне нет. До 01.10.2020 судно на территорию РФ не возвращалось.

В соответствии с пунктом 4 договора покупатель проинспектировал и принял судно «как есть», следовательно, покупатель проинспектировал судно до заключения договора купли-продажи, однако документов подтверждающих указанный факт не представлено.

Дополнительным соглашением об изменении стоимости № 1 от 28.01.2021 к накладной № 3 от 01.10.2020 внесены изменения в части цены танкера «НОСТРАС» в сторону увеличения до 261 614 550,74 руб. без НДС, в связи с чем разница в стоимости в сумме 54 614 550,74 руб. включена обществом в раздел 7 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года.

В отношении указанного судна ООО «Новогрейн» представлены 2 акта приема-передачи от 01.10.2020, место составления – бассейн Средиземного моря. Один из актов приема-передачи подписан от имени продавца – ФИО13 и от имени покупателя – ФИО18, которых в судовой роли нет.

Согласно пояснениям ФИО13 и ФИО18 (протокол допроса б/н от 28.12.2021 и б/н от 14.01.2022) указанный акт фактически составлялся и подписывался в офисе в г. Ростове-на-Дону.

Передача судна происходила в присутствии представителей продавца – ФИО19 (сотрудник ООО «Новогрейн»), покупателя – ФИО17 (сотрудник ООО «Новогрейн»). В свою очередь заявитель указывает, что ФИО19 и ФИО17 действовали на основании нотариально заверенных доверенностей, однако они выданы нотариусами также после выхода судна «Нострас» из порта Кавказ (доказательств их передачи на судно заявителем не представлено).

Согласно расчету по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года ФИО19 числится в штате ООО «Новогрейн»; согласно справкам формы 2-НДФЛ за 2020 год имеются начисления за октябрь-декабрь 2020 года. ФИО17 согласно справкам формы 2-НДФЛ за 2020 год получал доход с октября 2020 года, при этом согласно


банковской выписке ООО «Рустанкер» за 2020 год ФИО17 не перечислялись денежные средства в качестве заработной платы в октябре-декабре 2020 года.

Как отмечено судом, анализ акта приема-передачи показал, что в реквизитах ООО «Новогрейн» указан ОГРН <***>, который принадлежит ООО «Альянс- Тур», аналогичные реквизиты указаны в договоре купли-продажи судна от 28.09.2020 (т. 1 л.д. 148).

Таким образом, несмотря на составление актов приема-передачи в бассейне Средиземного Моря (за пределами границ порта, не на территории РФ) фактически договор купли-продажи и акты приема-передачи также подписаны в г. Ростов-на-Дону. Именно акты приема-передачи, подписанные со стороны ООО «Новогрейн» – ФИО13, со стороны покупателя – ФИО18, являются подтверждением совершения хозяйственных операций и явились основанием для регистрации судов в РМРС.

Из показаний ФИО13 следует, что оценка технического состояния судна «НОСТРАС» произведена представителем ООО «Рустанкер» с подписанием акта технического осмотра.

Генеральный директор ООО «Рустанкер» ФИО18 (протокол допроса б/н от 14.01.2022) указал, что акт приема-передачи судна «НОСТРАС» на борту подписывали представители, в офисе ООО «Новогрейн» ФИО18 и ФИО13 ФИО18 выдавал доверенность старшему помощнику капитана «НОСТРАС» ФИО17 для представления ООО «Рустанкер» на борту судна в момент передачи. Оценка технического состояния судна «НОСТРАС» при приеме у ООО «Новогрейн» не проводилась. Регистрация сделки купли-продажи судна «НОСТРАС» в АМП Черного моря (г. Новороссийск) осуществлена 02.10.2020. Скан-образ доверенности на уполномоченное лицо ФИО17 был передан на судно по электронной почте директором ООО «Рустанкер» ФИО18 На момент подписания акта приема-передачи судна «НОСТРАС» ФИО18 находился в г. Ростов-на-Дону в офисе ООО «Новогрейн». Прием запасов ТМЦ, находящихся на судне «НОСТРАС» не оформлялся отдельным документом, согласно договору купли-продажи судно переходило в собственность ООО «Рустанкер» целиком, как есть со всеми ТМЦ и всем имуществом, имеющимся на борту. Переход сотрудников ООО «Новогрейн» в штат ООО «Рустанкер» осуществлялся с подписанием новых трудовых договоров по предварительно полученному устному согласию членов экипажа.

Судом первой инстанции установлено, что аналогично с другим судном акт технического осмотра, составленный и подписанный между ООО «Рустанкер» и ООО «Новогрейн» не представлен ни одним из участников сделки.

В ходе анализа акта оценки технического состояния судна «НОСТРАС» от 30.09.2020, представленного ООО «Новогрейн», установлено, что документ содержит общую информацию о судне (позывной, флаг, порт приписки, ИМО, основные данные по размерам, технические характеристики и т.д.), судовладельце, сертификатах классов и опросы, свидетельствах, фотографии борта судна, палубного борта, жилых помещений экипажа, места двигателя, а также в отдельных графах сведения по топливу и др., не представляется возможным идентифицировать, на какую дату актуальны отраженные сведения, место составления данного документа также не установлено.

Следовательно, данный документ не может являться актом оценки технического состояния судна «НОСТРАС» на момент сдачи-приема судна (01.10.2020) и не может подтверждать проведение оценки технического состояния судна в момент его


передачи. Акт не пронумерован, не имеет подписей лиц, участвовавших в приеме-передаче судна «НОСТРАС».

Акт (форма № ОС-1) № 3 от 01.10.2020 о приеме-передаче объекта основных средств танкера «НОСТРАС» был составлен и подписан в г. Ростове-на-Дону.

Анализ указанного акта показал, что он подписан со стороны ООО «Новогрейн» председателем комиссии – директором ФИО13, членами комиссии – главным бухгалтером ФИО16 и зам. директора по безопасности мореплавания ФИО20 Объект основных средств сдал директор ФИО13, принял генеральный директор ООО «Рустанкер» ФИО18

Со стороны ООО «Рустанкер» данный документ подписан лишь директором ООО «Рустанкер» ФИО18, отсутствуют подписи других представителей организации ООО «Рустанкер» (лица, принявшего объект ОС на ответственное хранение, главного бухгалтера). При этом согласно приказу № 22/1 от 20.07.2020 «О создании комиссии по приемке, вводу в эксплуатацию, продаже и списанию основных средств» создана комиссия в составе: генеральный директор ФИО18, члены комиссии – главный бухгалтер ФИО21, начальник отдела кадров ФИО22

ООО «Рустанкер» в ответ на поручение № 26565 от 13.12.2021 представлен приказ «О создании комиссии по приемке, вводу в эксплуатацию, продаже и списанию основных средств» от 20.07.2020, сделка купли-продажи танкера «НОСТРАС» состоялась 01.10.2020. В период с 20.07.2020 по 01.10.2020 согласно федеральным информационным ресурсам ООО «Рустанкер» не были приобретены иные объекты собственности, что свидетельствует о том, что ООО «Рустанкер» уже 20.07.2020 имел намерения по приобретению танкера «НОСТРАС».

Из анализа копии судового вахтенного журнала судна «НОСТРАС» установлено, что он содержит следующие сведения: рейс № 14/20, район Средиземное море из п. Пиреи в Аруба, запись «09:00 01.10.2021 в бассейне Средиземного моря с географическими координатами широта 36007,2 N, долгота О21014,8 E (за пределами границ порта, не на территории РФ), ООО «Новогрейн» в лице представителя ФИО19 передал, а ООО «Рустанкер» в лице представителя ФИО17 принял судно «НОСТРАС» / «NOSTRAS» IMO 9254422».

При этом налоговым органом установлено несоответствие:

- в нумерации: страница со сведениями на 30.09.2020 имеет № 94, однако сведения на 01.10.2021отражены на странице № 5;

- графа «время события» за дни предшествующие дате 01.10.2020 заполнена начиная со времени 00:00 часов, на странице № 5 отсутствуют записи в данной графе, как с 00:00 до 09:00 так и после 09:00;

- под записью от 01.10.2021 содержится единственная запись: «09:00 01.10.2021 в бассейне Средиземного моря с географическими координатами широта 36007,2 N, долгота О21014,8 E (за пределами границ порта, не на территории РФ), ООО «Новогрейн» в лице представителя ФИО19 передал, а ООО «Рустанкер» в лице представителя ФИО17 принял судно «НОСТРАС»/«NOSTRAS» IMO 9254422» – отсутствуют подписи каких-либо лиц;

- блок № 6 «Пройденное расстояние» в отличие от всех копий предыдущих страниц судового вахтенного журнала судна «НОСТРАС», не содержит никаких данных, а также подписи капитана судна. На всех предыдущих страницах журнала данный блок содержит сведения (атмосферное давление, температура воздуха, состояние поверхности моря и др.) в разное время, начиная с 00-04 до 20-24 и подпись капитана.


При анализе копий приказов о приеме на работу ФИО17 и ФИО19 и копии судового вахтенного журнала судна «НОСТРАС» за период 01.10.2020 с 31.10.2020, установлено визуальное несоответствие подписей старшего помощника капитана «НОСТРАС» ФИО17 и капитана «НОСТРАС» ФИО19 (в представленных копиях документов личные подписи сотрудников ООО «Рустанкер» не идентичны подписям этих лиц в судовом вахтенном журнале).

Также личные подписи сотрудников ООО «Рустанкер» – старшего помощника капитана «НОСТРАС» ФИО17 и капитана «НОСТРАС» ФИО19 в приказах о приеме на работу от 01.10.2020 не соответствуют подписям этих лиц в приказе об увольнении, представленных ООО «Новогрейн» и подписям в акте приёма-передачи судна «НОСТРАС» от 01.10.2020 между представителями организаций, представленном ООО «Рустанкер». Представленные приказы о принятии на работу содержат дату ознакомления сотрудников 01.10.2020, однако в это время ФИО19 и ФИО17 находились в бассейне Средиземного моря (не на территории РФ).

Инспекцией также были вызваны для дачи пояснений ФИО19 и ФИО17 (ФИО19 на допрос не явился).

Представленные обществом пояснения ФИО19 (78АВ0909565 от 23.02.2022), заверенные нотариусом, не могут сами по себе быть использованы при производстве по делу о налоговом правонарушении, поскольку содержащиеся в них сведения должны быть проверены в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей получение свидетельских показаний и содержащей гарантии достоверности этого вида доказательств.

Пояснения ФИО19 оформлены не в соответствии с требованиями статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому не являются надлежащим доказательством по делу. Свидетелю ФИО19 не были разъяснены его права и обязанности, предусмотренные ст. 90 НК РФ и ст. 51 Конституции РФ.

При этом в данном заявлении ФИО19 указывает, что на борту при передаче был составлен акт оценки технического состояния, однако в акте, подписанном ФИО19, информация о технической оценке судна отсутствует. В части судовых запасов и ТМЦ в заявлении ФИО19 информация отсутствует.

В ходе дачи пояснений старший помощник капитана судна «НОСТРАС» ФИО17 (протокол б/н от 28.01.2022) указал, что о приемке судна «НОСТРАС» узнал 01.10.2020 от капитана судна ФИО19, на судовую почту поступило сообщение из компании ООО «Рустанкер» с электронными вложениями. В период с 01.07.2020 по 15.07.2020 находился в отпуске, с 16.07.2020 по 01.10.2020 на борту судна «НОСТРАС», на основании судовой роли пересекал границы государств по маршруту следования. Приемка судна «НОСТРАС» осуществлялась путем подписания 01.10.2020 акта приема-передачи судна между представителями ООО «Новогрейн» в лице капитана ФИО19 и представителя ООО «Рустанкер» в лице старшего помощника капитана ФИО17 согласно доверенностям. Судно в момент приема-передачи находилось в Средиземном море, за пределами РФ. Оценка технического состояния судна «НОСТРАС» при приеме у ООО «Новогрейн» была сделана судовой командой, на судне имелись документы классификационного общества РМРС с действующими датами.

Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, подтверждают намеренные действия ООО «Новогрейн» по выводу судна «НОСТРАС» с территории РФ для дальнейшей его реализации ООО «Рустанкер», а также формальное составление документов.


Доводы заявителя жалобы о том, что в момент заключения и исполнения договоров купли-продажи суда находились в международных территориальных водах (по усмотрению фрахтователя – SELMAshipping OU), признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Из материалов дела следует, что ООО «Новогрейн» после покупки судов заключило с SELMAshipping OU (регистрация на М-вых островах) договоры тайм-чартера, 14.01.2020 в отношении «Неатис» и 07.07.2020 в отношении «Нострас».

Анализ договора тайм-чартера от 14.01.2020 показал, что пункт 15 предусматривает порт передачи в аренду – порт Одесса, пункт 25 предусматривает номера дополнительных статей, предусматривающих дополнительные условия.

Пунктом 27 предусмотрен порядок приема-сдачи судна (т. 2 л.д. 110). В соответствии с пунктом 1 и пунктом 3 прием-передача судна подтверждается соответствующим актом за подписью сторон настоящего тайм-чартера. При этом подпункт 2 пункта 28 предусматривает, что фрахт начисляется за время чартерного пользования, которое начинается с момента передачи судна фрахтователям по акту и заканчивается моментом передачи судна судовладельцам. Договор тайм-чартера от 14.01.2020 предусматривает, что договор будет выполняться на условиях, содержащихся в настоящем чартере, который включает часть 1 и часть 2.

Пункт 7 части 2 чартера предусматривает возврат судна из тайм-чартера по истечению срока действия данного чартера в одном из свободных от льда портов.

Согласно акту № 21.02-001 от 21.02.2021, подписанному между исполнителем ООО «Новогрейн» и заказчиком SELMAshipping OU, на основании тайм-чартера от 14.01.2020 услуги по передаче в аренду танкера «Неатис» выполнены с 01.02.2021 по 21.02.2021 в полном объёме и в срок. Акт также содержит расчет стоимости услуг, однако указанный акт не является актом приема-передачи, подтверждающим возврат судна из тайм-чартера в соответствии с договором от 14.01.2020. В период с 21.02.2021 по 25.02.2021 судно «НЕАТИС» не использовалось ООО «Новогрейн» в экономической деятельности.

Анализ договора тайм-чартера от 07.07.2020 показал, что пункт 15 предусматривает порт передачи в аренду – Порт Кавказ. Пункт 25 предусматривает номера дополнительных статей, предусматривающих дополнительные условия.

Пунктом 27 предусмотрен порядок приема-сдачи судна (т. 2 л.д. 95). В соответствии с пунктом 1 и пунктом 3 прием-передача судна подтверждается соответствующим актом за подписью сторон настоящего тайм-чартера. При этом подпункт 2 пункта 28 предусматривает, что фрахт начисляется за время чартерного пользования, которое начинается с момента передачи судна фрахтователям по акту и заканчивается моментом передачи судна судовладельцам. Договор тайм-чартера от 14.01.2020 предусматривает, что договор будет выполняться на условиях, содержащихся в настоящем чартере, который включает часть 1 и часть 2.

Пункт 7 части 2 чартера предусматривается возврат судна из тайм-чартера по истечению срока действия данного чартера в одном из свободных от льда портов.

Между тем ООО «Новогрейн» не представлены акты, подтверждающие получение судна «НЕАТИС» и судна «НОСТРАС» из аренды в соответствии с договорами тайм-чартера от 07.07.2020 и 14.01.2020.

На момент окончания тайм-чартера 18.08.2020 судно «НОСТРАС» находилось на OPI-Кавказ Selmashipping (расторгло тайм-чартер), в связи с чем было принято решение о пути на бункеровку и очистку дна в г. Стамбуле.

Подтверждающие данный факт первичные документы обществом в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлены.


Свидетель ФИО13 (протокол допроса б/н от 28.12.2021) пояснила, что судно «НЕАТИС» 20.01.2021 покинуло территорию РФ без груза по ее распоряжению. Учитывая, что контракт с Selmashipping расторгать не планировали, следовали устным указаниям арендатора с согласия ФИО13 В период с 20.01.2021 по 21.02.2021 судно «НЕАТИС» находилось в распоряжении арендатора, следовало в предполагаемый порт погрузки. Документы, подтверждающие данный факт, обществом также не представлены.

Капитан ФИО9 в своих пояснениях указал, что поручение следовать из порта Тамань в Стамбул он получил от директора ООО «Новогрейн» по телефону.

Вышеуказанное подтверждает, что оба судна «НЕАТИС» и «НОСТРАС» вышли из портов РФ по указанию директора ООО «Новогрейн».

Доводы заявителя жалобы о том, что на момент заключении сделки оба судна находились за пределами территории РФ; регистрация судом в РМРС не подтверждает их местонахождение на территории РФ; суд неправильно применил нормы ст.ст. 83 и 147 НК РФ, отклоняются судом апелляционной инстанции в связи со следующим.

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (пункт 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации судно подлежит государственной регистрации в одном из реестров судов Российской Федерации: Государственном судовом реестре; реестре маломерных судов; бербоут-чартерном реестре; Российском международном реестре судов; Российском открытом реестре судов; реестре строящихся судов.

Право собственности и иные вещные права на судно, ограничения (обременения) этих прав (ипотека, доверительное управление и другие), их возникновение, переход и прекращение, подлежат регистрации в Государственном судовом реестре или реестре маломерных судов (пункт 2 указанной статьи).

Согласно части 5 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации местом нахождения имущества для водных транспортных средств признается место государственной регистрации транспортного средства.

В свою очередь в соответствии с положениями части 2 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации место и момент фактической реализации товаров определяются в соответствии с частью 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 части 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация морского судна на территории РФ.


При этом место реализации товаров определяется по правилам статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 данной статьи):

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Как указано ранее, на момент реализации суда «НЕАТИС» и «НОСТРАС» зарегистрированы в Российском международном реестре судов (РМРС) под российским флагом на территории РФ.

Таким образом, для целей налогообложения НДС объектом признается переход права собственности на судно, которое подлежит регистрации в государственном реестре.

Продавец и покупатели судов являются российскими организациями, они находятся фактически на территории РФ, после покупки суда также продолжают принадлежать российским юридическим лицам и использоваться в деятельности данных лиц на территории РФ.

Договоры купли-продажи составлены и подписаны в г. Ростове-на-Дону (Россия). Акты приема-передачи судов подписаны директорами организаций (ФИО13 и ФИО18, ФИО14) и составлены также на территории г. Ростова-на-Дону (иная информация о действительном нахождении директоров на танкерах в день передачи судов 01.10.2020 и 25.02.2021 в ходе проверки не представлена). Акты по форме ОС также подписаны в г. Ростове-на-Дону. На момент заключения договоров купли-продажи покупатели судна проинспектировали, что подтверждается пунктом 4 договоров, то есть до составления актов приема-передачи.

Таким образом, все действия, связанные с реализацией танкеров совершены на территории под юрисдикцией РФ.

В свою очередь, как указано судом первой инстанции, договорах и актах приема-передачи судов четко не определено и не указано место реализации судов (между организациями не заключена сделка в порту иностранного государства), нет четкого определения места, которое бы указывало, что это территория именно иностранного государства. В договорах и актах указаны абстрактно и неопределенно бассейны Атлантического океана и Средиземного моря. Данный факт также подтверждает согласованные действия участников сделок, направленные на вывод танкеров в нейтральные воды (указанное условие передачи морских судов является обязательным).

Более того, на момент реализации суда «НЕАТИС» и «НОСТРАС» зарегистрированы в Российском международном реестре судов (РМРС) под российским флагом на территории РФ.

Сама по себе регистрация судов в РМРС влечет для налогоплательщика предоставление льготного режима налогообложения, а именно: организации освобождаются от уплаты налога на прибыль с доходов, полученных от эксплуатации и (или) реализации судов; суда не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество и транспортному налогу; перемещение судов на таможенную территорию РФ без применения мер нетарифного и технического регулирования, ввоз


судна освобождается от налогообложения по пункту 12 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организацией уплачивается лишь государственная пошлина за первоначальную регистрацию в реестре и за ежегодное подтверждение такой регистрации.

Согласно пункту 12 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, судов, подлежащих регистрации в РМРС. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщиков исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, от которого он был освобожден при ввозе в соответствии с указанной статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации, если данное судно было в дальнейшем реализовано этим налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС.

Положения главы 21 Кодекса не предусматривают применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении операций по последующей реализации ввезенных в Российскую Федерацию судов, регистрируемых в РМРС.

В связи с этим последующая реализация ввезенного судна подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов в соответствии с частью 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы заявителя жалобы о том, что иной способ оформления сделок и передачи судов (в пределах территории РФ) являлся бы невозможным ввиду конструктивных особенностей судов, признаются судом апелляционной инстанции необоснованными и документально не подтвержденными.

Ссылка заявителя жалобы на то, что взаимозависимость общества и покупателей по совершенным сделкам материалами проверки не подтверждается, правого значения для разрешения настоящего спора не имеет.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Новогрейн» учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или целями делового характера. Все участники сделок купли-продажи судов осуществляют деятельность между собой и известны друг другу, что свидетельствует о согласованности действий сторон, направленных на незаконное уменьшение ООО «Новогрейн» налоговых обязательств, в том числе путем неучета объектов налогообложения и неправомерного неприменения пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации по сделкам реализации судов.

В части довода ООО «Новогрейн» об уплате организацией НДС за периоды коммерческого использования судов «НОСТРАС» и ««НЕАТИС» в 2019-2021 гг. в размере 36 093 838 руб. суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

В отзыве на апелляционную жалобу (от 31.05.2023 № 04-13/13926) налоговый орган указал, что судно «НОСТРАС» ввезено на территорию РФ 23.10.2019 (согласно ГТД от 23.10.2019), судно «НЕАТИС» ввезено на территорию РФ 11.03.2020 (согласно ГТД от 11.03.2020). Проанализировав представленные ООО «Новогрейн» декларации по НДС за 4 кв. 2019 – 1кв. 2021 гг. установлено, что в 4 кв. 2019 ООО «Новогрейн» уплачен НДС в бюджет от операций по реализации буксиров и от услуг по перевозке грузов. В 2020 году ООО «Новогрейн» НДС в бюджет уплачен с налогооблагаемых операций по услугам морской перевозки, аренды плавсредств, услуг буксировки, услуг перевалки. В 1 кв. 2021 года ООО «Новогрейн» уплачен НДС в бюджет с операций


по буксировке и бухгалтерских, аудиторских, юридических, IT-услуг, оказанных ООО «РусПраймЭкспорт» и ООО «Рустанкер».

Таким образом, уплата НДС в бюджет в размере 36 093 838 руб. от коммерческого использования судна «НОСТРАС» и «НЕАТИС» налоговым органом не установлена.

В отношении уплаты таможенных пошлин суд первой инстанции обоснованно указал следующее.

В соответствии с подпунктом 7.1.6 решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза» от ввозной таможенной пошлины освобождаются плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств-участников Таможенного союза. Для предоставления указанной льготы в течение 45 дней с даты принятия таможенной декларации декларант обязан представить в таможенный орган свидетельство о регистрации судна в международном реестре судов, а также иные документы, установленные законодательством государств-участников Таможенного союза.

Решением Комиссии от 15.07.2011 № 728 утвержден Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.

Согласно пункту 9 указанного Порядка плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств-членов Таможенного союза, освобождаются от уплаты таможенных пошлин при условии представления в таможенный орган свидетельства о регистрации судна в международном реестре судов, а также иных документов (платежных документов), установленных законодательством государства-члена Таможенного союза. В случае непредставления указанных документов суда, регистрируемые в международном реестре, освобождаются от уплаты таможенных пошлин при наличии обязательства о представлении указанных документов в течение 45 дней с даты регистрации декларации на товары. При исключении судна из международного реестра таможенная пошлина подлежит уплате не позднее дня, следующего за днем исключения этого судна из международного реестра, за исключением случаев фактического вывоза судна с таможенной территории Таможенного союза.

Как установлено судом, согласно таможенным документам морские суда вывезены в таможенном режиме временного вывоза. После временного вывоза судна ООО «Новогрейн» должно было заявить таможенным органам РФ об изменении режима вывоза, что должно повлечь и изменение таможенных платежей, однако в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Новогрейн» данные таможенные платежи не произведены.

Учитывая совокупность изложенных обстоятельств (фактическое создание ООО «Новогрейн» формального документооборота между обществом и организациями-покупателями судов; недостоверность информации, содержащейся в представленных обществом первичных документах), суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что обществом не соблюдены условия, установленные пунктом 1 статьи 54.1, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, доначисление НДС является обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда


и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная ООО «Новогрейн» по платежному поручению № 94183 от 10.05.2023 государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.04.2023 по делу № А53-36341/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Новогрейн» из федерального бюджета 1 500 руб., уплаченных по платежному поручению от 10.06.2023 № 94183.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий Д.В. Емельянов

Судьи Д.В. Николаев

Н.В. Сулименко