Решение от 1 августа 2024 г. по делу № А43-16550/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-16550/2023

г. Нижний Новгород 01 августа 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2024 года

Решение изготовлено в полном объеме 01 августа 2024 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Мукабенова Игоря Юрьевича (шифр дела 16-221),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шутовой Н.С.,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 15.04.2021),

от Межрайонной ИФНС России №19 по Нижегородской области: ФИО2 (доверенность от 21.11.2023), ФИО3 (доверенность от 05.12.2023),

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью "Центр новых технологий - Спектр", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконным решения №17 от 22.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №19 по Нижегородской области.

В судебном заседании 04.07.2024 судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 15.07.2024, после чего рассмотрение дела было продолжено.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что им были приняты все необходимые и зависящие от него меры, направленные на заключение сделок с контрагентами, реально осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, то есть проявлена должная осмотрительность и осторожность. Общество полагает, что Инспекцией не доказано отсутствие взаимодействия со спорными контрагентами, а также преследование Обществом цели получения экономической выгоды путем заявления налоговых вычетов.

Налоговый орган с требованиями Общества не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Доводы участников процесса изложены в заявлении (дополнениях к заявлению), в отзыве на заявление (дополнениях к отзыву на заявление), поддержаны в ходе судебного разбирательства.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО "Центр новых технологий - Спектр" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По итогам проведенной выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, принято решение о привлечении ООО "Центр новых технологий - Спектр" к ответственности за совершение налогового правонарушения №17 от 22.03.2023, в соответствии с которым налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 40225168 руб., в том числе НДС в сумме 21261115 руб., налог на прибыль в сумме 18964053 руб.; Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа сумме 1030525,75 руб. Всего по решению – 41255693,75 руб.

Не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО "Центр новых технологий - Спектр" обратилось в Управление ФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 05.06.2023 №09-11-ЗГ/01935@ апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично: решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №17 отменено в части начисления штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ, в сумме 515262,88 руб.

Полагая, что выводы налогового органа, отраженные в решении №17, не соответствуют положениям действующего налогового законодательства, являются необоснованными, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет- фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Основными заказчиками Общества в проверяемом периоде являлись - ООО «Научно - производственное предприятие» 35-й Механический завод»» ИНН <***>, ООО «Газпром Комплектация» ИНН <***>, ООО «Ленинградский завод металлоизделий» ИНН <***>, АО «Машиностроительный завод «ЗИО - Подольск» ИНН <***>, АО «Трест Коксохиммонтаж» ИНН <***>, ООО «Научно - производственный комплекс «Ойлгазмаш» ИНН <***>, ОАО «Севернефтегазпром» ИНН <***>, ООО Торговый Дом «Империя» ИНН <***>, ООО «Газэнергосервис» ИНН <***>, ООО «Стройгазмотаж» ИНН <***>, ООО «Газартстрой» ИНН <***>, ООО «ГСП - Комплектация» ИНН <***>, ООО «РН - Снабжения» ИНН <***>, АО «Димитровградский завод химического машиностроения» ИНН <***>.

Для исполнения обязательств перед заказчиками Общество в качестве поставщиков трубной продукции, заглушек испытательных, механизмов раздвижек фланцев, дисков, исполнителей работ по изготовлению стендов привлекло контрагентов - ООО «Машобработка» ИНН <***>, ООО «Аккорд» ИНН <***>, ООО «Энергомаш - НН» ИНН <***>, ООО «Волгометалл» ИНН <***>.

В отношении ООО «Волгометалл» Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Зарегистрировано в качестве юридического лица – 24.10.2016.

Основной вид деятельности - обработка металлических изделий механическая.

Учредитель/руководитель - ФИО4.

В книгах покупок ООО «ЦНТ-Спектр» отражены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Волгометалл» на общую сумму 50 841 166.79 руб., в т.ч. НДС – 8 252 277 руб.:

- за 1 квартал 2018 года – 2 150 007.58 руб., в т.ч. НДС – 327 967 руб.;

- за 3 квартал 2018 года – 2 900 207.19 руб., в т.ч. НДС – 442 404 руб.;

- за 4 квартал 2018 года – 10 614 329.30 руб., в т.ч. НДС – 1 619 135 руб.;

- за 4 квартал 2019 года – 15 536 120.00 руб., в т.ч. НДС – 2 589 353 руб.;

- за 1 квартал 2020 года – 10 016 160.05 руб., в т.ч. НДС – 1 669 360 руб.;

- за 3 квартал 2020 года – 6 157 312.27 руб., в т.ч. НДС – 1 026 219 руб.;

- за 4 квартал 2020 года – 3 467 030.40 руб., в т.ч. НДС – 577 838 руб.

Договор поставки №22-05/2017 от 22.05.2017, в соответствии с которым Продавец (ООО «Волгометалл») обязуется передать в собственность покупателя (ООО «ЦНТ-Спектр»), а Покупатель принять и оплатить товар в номенклатуре, количестве, по цене и в сроки указанные в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Договор подписан со стороны ООО «ЦНТ-Спектр» (Покупатель) от имени директора - ФИО5, со стороны ООО «Волгометалл» (Поставщик) от имени директора - ФИО4

Спецификации к Договору поставки №22-05/2017 от 22.05.2017:

- №1 от 23.01.2018 на поставку: Лист г/к 90х2000х6000 ст09Г2С, Лист г/к 100х2000х6000 ст09Г2С;

- №2 от 30.07.2018 на поставку: Лист г/к 120х1500х6000 ст09Г2С, Лист г/к 100х1500х6000 ст09Г2С, круг 50СТ20ХН3А;

- №1 от 02.09.2019 на поставку: Труба 1020х27,3 ТУ 1381-037-05757848-2013;

- №2 от 26.09.2019 на поставку: Труба 1020х20 ТУ 1381-003-47966425-2006;

- №1 от 05.02.2020 на поставку: Лист г/к 30х1500х6000 ст10Г2ФБЮ;

- №2 от 10.02.2020 на поставку: Труба 1420х37,9 ТУ 1381-009-47966425-2007, Труба 1020х27,3 ТУ 1381-037-05757848-2013;

- №3 от 13.02.2020 на поставку: Лист г/к 110х1500х6000 ст.09Г2С, Лист г/к 100х1500х6000 ст.09Г2С, Лист г/к 50х1500х6000 ст.09Г2С;

- №4 от 17.07.2020 на поставку: Лист г/к 130х1500х6000 ст.09Г2С-15 УЗК-1 ГОСТ 5520, Лист г/к 100х2000х6000 ст.09Г2С-15 УЗК-1 ГОСТ 5520, Лист г/к 160х1500х6000 ст.09Г2С-15 УЗК-1 ГОСТ 5520;

- №5 от 12.11.2020 на поставку: Лист г/к 60х1500х6000 ст.09Г2С-15 УЗК-1 ГОСТ 5520, Лист г/к 100х1500х6000 ст.09Г2С-15 ГОСТ 5520, круг 36 СТ20ХН3А, круг 120 СТ09Г2С, Лист г/к 80х1500х6000 ст.09Г2С-15 ГОСТ 5520.

Договор №10/2019 от 02.10.2019, в соответствии с которым Поставщик (ООО «Волгометалл») обязуется изготовить и поставить, а Покупатель (ООО «ЦНТ-Спектр») принять и оплатить Продукцию на условия договора и согласно технической документации:

- стенд гидравлический для Стационарно-отсечных устройств Ст - СОУ СВШп-500:-700 в количестве 1 штуки, общая стоимость (без НДС) 3 261 583,33 руб.;

- стенд гидравлический для Стационарно-отсечных устройств Ст - СОУ СВШп-50:-300) в количестве 1 штуки, общая стоимость (без НДС) 1 805 583,33 руб. С учетом НДС стоимость продукции составляет 6 080 600,00 руб.;

Договор подписан со стороны ООО «ЦНТ-Спектр» (Покупатель) от имени директора - ФИО5, со стороны ООО «Волгометалл» (Поставщик) от имени директора - ФИО4

Техническое задание на стенд гидравлический для испытания СОУ СТ СОУ - СвШп-500-300 и на стенд гидравлический для испытания СОУ СТ СОУ - СвШп-500-700, которые утверждено техническим директором ООО «ЦНТ-Спектр» ФИО9, согласованы директором ООО «Волгометалл» ФИО4.

В ходе анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что ООО «Волгометалл» уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов; численность работников, основные средства, производственные активы, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово - хозяйственной деятельности, отсутствуют; размер заявленного налогооблагаемого оборота не сопоставим с оборотами по расчетным счетам, затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов «входного» НДС практически равны сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Волгометалл» установлено, что за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 обороты денежных средств по дебету составили 27 731,4 тыс. руб., по кредиту – 30 506,4 тыс. руб. Денежные средства на расчетный счет ООО «Волгометалл» поступают только от ООО «ЦНТ-Спектр».

ООО «ЦНТ-Спектр» за 2018-2020 г.г. перечислило на расчетные счета ООО «Волгометалл» 30 494,5 тыс. руб. или 99,96% от общих поступлений денежных средств.

Основными контрагентами-поставщиками ООО «Волгометалл» заявлены: ООО Группа Компаний «ГАЗКОМ», САО «ВСК», ООО «Авангард», ООО «СТАНДАРТ АЗС», Федеральная таможенная служба, ООО «ОборудНН», ООО «Альянсспецмонтаж», ООО ТД «НОРДСИТИ», УФК МФ по Нижегородской области (МРИ ФНС №5 по Нижегородской области), ООО «Охранные системы и видеонаблюдение», ООО «ИНЖТЕХСЕРВИС», ООО «РУСАГРО».

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Волгометалл» установлено, что организация не перечисляла с расчетного счета денежные средства в адрес контрагентов с назначением платежей «за изготовление стендов, за листы г/к, круги, трубы э/с прямошовные, трубы х/д и другие трубы».

В отношении ООО «Машобработка» Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Зарегистрировано в качестве юридического лица – 28.10.2016.

Основной вид деятельности - обработка металлических изделий механическая.

Учредители - ФИО6 с 28.10.2016 по 06.04.2021, ФИО7 с 06.04.2021.

Руководители - ФИО6 с 28.10.2016 по 15.04.2019, ФИО8 с 16.04.2019 по 04.08.2020, ФИО7 с 05.08.2020.

В книгах покупок ООО «ЦНТ-Спектр» отражены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Машобработка» на общую сумму 69 821 080.88 руб., в т.ч. НДС – 11 122 773 руб.:

- за 1 квартал 2018 года – 11 657 716.07 руб., в т.ч. НДС – 1 778 296 руб.;

- за 2 квартал 2018 года – 6 345 559.50 руб., в т.ч. НДС – 967 967 руб.;

- за 3 квартал 2018 года – 10 126 705.72 руб., в т.ч. НДС – 1 544 752 руб.;

- за 4 квартал 2018 года – 8 266 452.60 руб., в т.ч. НДС – 1 260 984 руб.;

- за 1 квартал 2019 года – 7 196 614.99 руб., в т.ч. НДС – 1 199 436 руб.;

- за 4 квартал 2019 года – 26 228 032.00 руб., в т.ч. НДС – 4 371 339 руб.

Договор №М-01/01/17 от 20.01.2017, в соответствии с которым Поставщик (ООО «Машобработка») обязуется за свой счет и своими силами произвести поставку в адрес Покупателя (ООО «ЦНТ-Спектр) или его грузополучателя оборудование и материалы.

Договор подписан со стороны ООО «ЦНТ-Спектр» (Покупатель) от имени директора - ФИО5, со стороны ООО «Машобработка» (Поставщик) от имени директора - ФИО6

Спецификации к Договору №М-01/01/17 от 20.01.2017:

- № 7 от 13.04.2018 на поставку: механизм раздвижки фланцев СОУ 400х125, механизм раздвижки фланцев СОУ 500х125, диск 03СР1592.01.012-01, кольцо 03СР1592.01.013-01, диск 03СР1556.01.012-01, заглушка 03СР1589.04.029-01;

- № 8 от 20.07.2018 на поставку: диск 03СР1612.09.016-01, кольцо 03СР1612.09.017-01, диск 03СР1611.09.016-01, кольцо 03СР1611.09.017-01, диск 03СР1260.09.016-01, кольцо 03СР1260.09.017-01, диск 03СР1636.09.016-01, кольцо 03СР1636.09.017-01;

- № 9 от 08.08.2018 на поставку: механизм раздвижки 03СР1612.09.026, механизм раздвижки 03СР1611.09.026, механизм раздвижки 03СР1260.09.026, механизм раздвижки 03СР1636.09.026;

- № 10 от 13.08.2018 на поставку: диск 03СР1543.09.016-01, кольцо 03СР1543.09.017-01;

- № 11 от 20.08.2018 на поставку: механизм раздвижки 03СР1543.09.026;

- № 12 от 12.09.2018 на поставку: диск 03СР1375.09.016-01, кольцо 03СР1375.09.017-01;

- № 13 от 17.09.2018 на поставку: заглушка 03СР1376.03.009-01, диск 03СР1691.09.016-01, кольцо 03СР1691.09.017-01, заглушка 03СР1692.03.009-01;

- № 14 от 13.12.2018 на поставку: диск 03СР1375.01.012-01;

- № 15 от 18.12.2018 на поставку: механизм раздвижки фланцев СОУ 700х100;

- № 16 от 24.12.2018 на поставку: заглушка испытательная d 1020х100 19СР56.06.19;

- № 17 от 27.12.2018 на поставку: заглушка испытательная d 1420х100 19СР58.06.19.

- № 1 от 05.09.2019 на поставку: заготовка диск ф700;

- № 2 от 05.09.2019 на поставку: заготовка кольцо ф700;

- № 3 от 09.09.2019 на поставку: механизм раздвижки фланцев ф700;

- № 4 от 19.09.2019 на поставку: патрубок ф700;

- № 5 от 23.09.2019 на поставку: патрубок ф1000.

Договор №09/2019 от 10.09.2019, в соответствии с которым Заказчик (ООО «ЦНТ-Спектр») поручает, а Исполнитель (ООО «Машобработка») принимает на себя обязательства по изготовлению стенда гидравлического для испытания уплотнений СТ-УПЛ-100-500 на основании технического задания, предоставленного Заказчиком.

Договор подписан со стороны ООО «ЦНТ-Спектр» (Заказчик) от имени директора - ФИО5, со стороны ООО «Машобработка» (Исполнитель) от имени директора - ФИО8

Техническое задание на стенд гидравлический для испытания уплотнений СТ-УПЛ-100-500, утверждено техническим директором ООО «ЦНТ-Спектр» ФИО9, согласованы директором ООО «Машобработка» ФИО8.

В ходе анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что ООО «Машобработка» уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов; отсутствует персонал, основные средства, производственные активы, транспортные средства, необходимые для осуществления финансово - хозяйственной деятельности; размер заявленного налогооблагаемого оборота не сопоставим с оборотами по расчетным счетам, затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов «входного» НДС практически равны сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Машобработка» установлено, что за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 обороты денежных средств по дебету составили 46 909,6 тыс. руб., по кредиту – 45 436,5 тыс. руб.

Денежные средства на расчетный счет ООО «Машобработка» поступают от ООО «ЦНТ-Спектр» с назначением платежей «за продукцию, за диски и кольца» и ООО «ТОЧМАШТЕХНОЛОГИИ» с назначением платежа «за металлопрокат».

За период 2018-2020 г.г. ООО «ЦНТ-Спектр» перечислило на расчетные счета ООО «Машобработка» 44 937 тыс. руб. или 98,9% от общих поступлений денежных средств. В 2021 году ООО «ТОЧМАШТЕХНОЛОГИИ» перечислено 499 460,00 руб. или 1,10%.

Основными контрагентами-поставщиками ООО «Машобработка» заявлены: ООО «Русагро», САО «ВСК», УФК МФ по Нижегородской области, ООО «ТЕЛЕКОМ ИНЖИНИРИНГ», ООО «Улей Авто Запад», ООО «Проф-НН», ООО «Платинум», ООО «Луидор-Сервис», ООО ТОРГОВО-СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ГАРАНТИЯ», АО «Группа Ренессанс страхование», ООО «Ар-Климат», ООО «ПЕРЕДОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ», АНО ДО «УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР БАЗИС», ООО «Диапазон», ООО «ГТК», ООО «ЕВРОСМАРТ», ООО «ТЕТРАСИС», ООО «Геометрия», ООО «ОКНА НТС», ООО ТД «НОРДСИТИ».

Организации - САО «ВСК», ООО «ТЕЛЕКОМ ИНЖИНИРИНГ», ООО «Улей Авто Запад», ООО «Проф-НН», ООО «Платинум», ООО «Луидор-Сервис», ООО ТОРГОВО-СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ГАРАНТИЯ», АО «Группа Ренессанс страхование», ООО «Ар-Климат», ООО «ПЕРЕДОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ», АНО ДО «УЧЕБНЫЙ ЦЕНТР БАЗИС», ООО «Диапазон», ООО «ЕВРОСМАРТ», ООО «ТЕТРАСИС», ООО «Геометрия», ООО «ОКНА НТС», ООО ТД «НОРДСИТИ», в адрес которых ООО «Машобработка» перечисляло денежные средства, не отражены в книгах покупок.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Машобработка» от ООО «ЦНТ-Спектр» частично перечисляются в организации для дальнейшего обналичивания:

- через ООО «Луидор-Сервис» с привлечением физического лица ФИО10 в размере 1 681,0 тыс. руб.,

- через ООО «Улей Авто Запад» с привлечением физического лица ФИО11 в размере 2 150,0 тыс. руб.

При сравнении IP–адресов ООО «Машобработка», ООО «Волгометалл» и их контрагентов последующих звеньев за период 2018-2020 г.г., установлено совпадение IP–адресов, с которых осуществлялась отправка отчетности в налоговый орган.

Установлено совпадение IP–адресов ООО «Машобработка» и ООО «Волгометалл» за период 2018-2020 г.г., с которых осуществлялись операции по расчетным счетам организаций.

В отношении ООО «Аккорд» Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Зарегистрировано в качестве юридического лица – 19.09.2014 (исключено из ЕГРЮЛ 18.03.2021).

Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная.

Учредители:

- ФИО12 - с 19.09.2014 по 15.01.2018,

- ФИО13 - с 16.01.2018 по 19.03.2019,

- ФИО14 - с 20.03.2019 по 18.03.2021.

Руководители:

- ФИО12 - с 19.09.2014 по 15.01.2018,

- ФИО13 - с 16.01.2018 по 02.12.2018,

- ФИО14 - с 03.12.2018 по 18.03.2021.

В книге покупок ООО «ЦНТ-Спектр» за 1 квартал 2019 отражены счета-фактуры (УПД) по взаимоотношениям с ООО «Аккорд» на общую сумму 3 968 014 руб., в т.ч. НДС – 661 335 руб.

Договор №22/01/2019 на поставку труб от 22.01.2019, в соответствии с которым Поставщик (ООО «Аккорд») обязуется поставить, Покупатель (ООО «ЦНТ-Спектр) принять и оплатить трубную продукцию в количестве, по цене и в сроки, указанные в спецификациях.

Договор подписан со стороны ООО «ЦНТ-Спектр» (Покупатель) от имени директора - ФИО5, со стороны ООО «Аккорд» (Поставщик) от имени директора - ФИО14

Представлены Спецификации к Договору№ М-01/01/17 от 20.01.2017:

- №1 от 22.01.2019 на поставку: труба э/с прямошовная 1020х27,3, К60, ТУ1381-009-47966425-2007;

- №2 от 22.01.2019 на поставку: труба э/с прямошовная 1020х27,3, К60, ТУ1381-009-47966425-2007;

- №3 от 25.02.2019 на поставку: труба э/с прямошовная 1020х27,3, К60, ТУ1381-037-05757848-2013.

В ходе анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что ООО «Аккорд» уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов (0,1% от выручки от реализации продукции); основные средства, производственные активы, транспортные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности отсутствуют; затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов «входного» НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Аккорд» установлено, что за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 обороты денежных средств по дебету счета составили 107 613 984 руб., по кредиту счета - 106 609 247 руб.

В период с 30.01.2019 по 28.02.2019 ООО «ЦНТ-Спектр» перечислило на расчетный счет ООО «Аккорд» 3 968 014 руб. (с НДС).

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Аккорд» установлено, что контрагенты организации перечисляли (в основном) денежные средства с назначением платежа «за транспортные услуги».

Основными контрагентами-поставщиками ООО «Аккорд» заявлены:

- ООО Торговый Дом «Центр-Плит»;

- ООО «Астарта». С расчетных счетов ООО «Аккорд» денежные средства перечислены на расчетный счет ООО «Астарта» с назначением платежа «За продукцию, в т.ч. НДС». С расчетных счетов ООО «Астарта» денежные средства перечисляются, в том числе ФИО14 (руководитель и учредитель ООО «Аккорд) в размере 1 070,69 тыс. руб.;

- ООО «Паритет». С расчетных счетов ООО «Паритет» производится снятие наличных денежных средств с назначением платежа «Перевод средств по заявке для последующего снятия наличных»;

- ООО «САХМАСТЕР»;

- ООО «Торг Маркет»;

- ООО «АВТОДИН»;

- ООО «ПРЕМЬЕР СТРОЙ»;

- ООО «СУ 5»;

- ООО «АТМИС»;

- ООО «ТД СТОЛИЦА»;

- ООО «КАРАТО»;

- ООО «МЕГА ГРАНД»;

- ООО «Грифон-Про»;

- ООО «НЕГОЦИАНТ».

Установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ЦНТ-СПЕКТР» на расчетные счет ООО «Аккорд» с назначением платежа: «оплата трубы э/с 1020, аванс за трубу э/с 1010х27.3», частично обналичены контрагентом (перечислено директору ООО «Паритет» ФИО15 в размере 4 783,9 тыс. руб.), частично перечислены на расчетные счета ООО «Астарта» и ООО «Паритет», с последующим обналичиванием (перечислено директору ООО «Аккорд» ФИО14 в размере 1 070,69 тыс. руб.).

В отношении ООО «Энергомаш-НН» Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Зарегистрировано в качестве юридического лица – 12.09.2011.

Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная.

Учредители:

- ФИО16 - с 12.09.2011 по 13.12.2018,

- ФИО17 - с 14.12.2018 по настоящее время.

Руководители:

- ФИО16 - с 12.09.2011 по 13.12.2018,

- ФИО17 - с 14.12.2018 по 19.12.2019,

- ФИО18 - с 20.12.2019 по 02.09.2021.

В книгах покупок и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость ООО «ЦТН Спектр» за 2019 год заявлены налоговые вычеты по НДС по сделке с ООО «Энергомаш -НН» в сумме 1 224 728 руб., в том числе:

- за 2 квартал 2019 в сумме 156 236 руб.

- за 3 квартал 2019 в сумме 832 244 руб.

- за 4 квартал 2019 в сумме 236 249 руб.

Договор №15/04/2019 на поставку труб от 22.05.2017, в соответствии с которым Поставщик (ООО «Энергомаш-НН») обязуется поставить, а Покупатель (ООО «ЦНТ-Спектр») принять и оплатить трубную продукцию в количестве, по цене и в сроки указанные, в спецификациях.

Договор подписан со стороны ООО «ЦНТ-Спектр» (Покупатель) от имени директора - ФИО5, со стороны ООО «Энергомаш - НН» (Поставщик) от имени директора - ФИО17

Спецификации к Договору № 15/04/2019 на поставку труб от 22.05.2017:

- №1 от 15.04.2019 на поставку: труба э/с прямошовная 1020х20, К60, ТУ1381-003-47966425-2006;

- №2 от 09.07.2019 на поставку: Труба э/с1420х37,9 К60, ТУ 1381-009-47966425-2007;

- №3 от 10.09.2019 на поставку: труба э/с прямошовная 1020х20, К60, ТУ1381-003-47966425-2006;

- №4 от 20.09.2019 на поставку: труба э/с прямошовная 720х20, К60, ТУ1381-012-05757848-2005;

- №5 от 09.10.2019 на поставку: труба э/с прямошовная 1420х32, К60, ТУ1381-003-47966425-2006;

- №6 от 12.11.2019 на поставку: труба э/с прямошовная 530х16, К60, ТУ1381-037-05757848-2008;

- №7 от 12.11.2019 на поставку: труба э/с прямошовная 720х19,3, К60, ТУ1381-001-00186654-2012.

В ходе анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что ООО «Энергомаш-НН» в 2018 году не уплачивает налоги; в 2019-2020 г.г. уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов от суммы выручки - 0,14%; персонал, основные средства, производственные активы, транспортные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности, отсутствуют; затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов «входного» НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Энергомаш-НН» установлено, что за 2019 год оборот денежных средств по дебету составил 133 812 168 тыс. руб., по кредиту 134 590 803 тыс. руб.

ООО «ЦНТ-Спектр» за 2019 год перечисляло денежные средства на расчетный счет ООО «Энергомаш-НН» в сумме 7 348 тыс. руб.

Основная часть денежных средств, поступающих на расчетные счета ООО «Энергомаш-НН» - за оборудование, монтажные работы, строительные материалы, услуги спецтехники, химическую продукцию, металлические изделия и механическую обработку, запчасти, транспортные услуги.

При сравнении IP–адресов ООО «Аккорд», ООО «Энергомаш-НН» и их контрагентов последующих звеньев за период 2018-2020 г.г., установлено совпадение IP–адресов, с которых осуществлялась отправка отчетности в налоговый орган.

Установлено совпадение IP–адресов ООО «Аккорд», ООО «Энергомаш-НН» за период 2018-2020 г.г., с которых осуществлялись операции по расчетным счетам организаций.

По результатам проверочных мероприятий Инспекция установила, что спорные контрагенты не могли осуществить поставку ТМЦ и выполнить работы в интересах ООО «ЦНТ Спектр».

У спорных контрагентов отсутствует персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства.

Декларации по НДС и по налогу на прибыль организаций представлены спорными контрагентами Общества с минимальными суммами налогов к уплате - налоговые вычеты максимально приближены к показателям реализации; суммы расходов, уменьшающих суммы доходов от реализации, практически равны суммам полученных организациями доходов.

Операции по расчетным счетам спорных контрагентов носят транзитный характер, направленный на обналичивание денежных средств.

По результатам осмотров производственных площадей ООО «ЦНТ - Спектр» (протоколы осмотров от 25.04.2022 № 1 и 12.08.2022 №2) Инспекцией установлено наличие станков, на которых Общество имеет возможность изготавливать заглушки испытательные, механизм раздвижки фланцев, диски, стенды гидравлические для испытаний.

ФИО19 - заведующая складом ООО «ЦНТ - Спектр» в 2018-2020 г.г. пояснила, что ООО «Волгометалл» ей не знакомо; товар от данной организации не принимала, а только расписывалась в первичных документах о приемке товара (протокол допроса свидетеля б/н от 15.08.2022).

ФИО20 - контролер ОТК ООО «ЦНТ - Спектр» пояснила, что организация имеет возможность изготавливать стенды гидравлические для испытаний, занималась их изготовлением для собственных нужд, для продажи стенды не изготавливались (протокол допроса свидетеля № 10/214 от 31.05.2022); стенды для испытаний изготавливались ООО «ЦНТ-Спектр»; токари, фрезеровщики, сварщики, слесари изготавливали детали по чертежам конструкторского бюро ООО «ЦНТ-Спектр»; стенды для испытаний не закупались не закупались и не изготавливались сторонними организациями (протокол допроса свидетеля б/н от 10.08.2022).

Изготовление стендов силами работников налогоплательщика подтверждается также показаниями - ФИО21 (протокол допроса от 20.01.2023 б/н) ФИО22 (протоколы допросов от 13.01.2023 б/н, от 14.11.2022 б/н), ФИО23 (протокол допроса от 12.01.2023 б/н), ФИО24 (протокол допроса от 13.01.2023 б/н), ФИО25 (протокол допроса от 24.01.2023 б/н), ФИО26 (протокол допроса от 03.02.2023 б/н).

Работники ООО «ЦНТ-Спектр» также пояснили, что организация имеет возможность самостоятельно своими силами изготавливать и изготавливало фланцы, задвижки, заглушки, диски, кольца - ФИО27 (токарь ООО «ЦНТ - Спектр», протокол допроса свидетеля б/н от 10.08.2022), ФИО28 (токарь ООО «ЦНТ - Спектр», протокол допроса свидетеля № 10/220 от 03.06.2022), ФИО29 (токарь ООО «ЦНТ - Спектр», протокол допроса свидетеля № 10/208 от 30.05.2022), ФИО30 (наладчик станков с ПУ ООО «ЦНТ - Спектр», протокол допроса свидетеля № 10/213 от 31.05.2022).

Согласно товарных накладных, оформленных от имени ООО «Волгометалл» в адрес ООО «ЦНТ Спектр», стенд гидравлический для СОУ Ст-СОУ СвШп -500-700 отгружен в адрес ООО «ЦНТ-Спектр» 02.12.2019, а стенд гидравлический для СОУ Ст-СОУ СвШп -500-300 отгружен в адрес ООО «ЦНТ-Спектр» 09.12.2019.

Договор №10/2019 между ООО «ЦНТ-Спектр» и ООО «Волгометалл» на изготовление двух стендов датирован 02.10.2019, т.е. с момента заключения договора до момента отгрузки готовых стендов гидравлических прошло два месяца.

Согласно товарной накладной, оформленной от имени ООО «Машобработка» в адрес ООО «ЦНТ Спектр», стенд гидравлический для испытания уплотнений СТ-УПЛ-100-500 отгружен в адрес ООО «ЦНТ-Спектр» 18.11.2019.

Договор №09/2019 между ООО «ЦНТ-Спектр» и ООО «Машобработка» на изготовление двух стендов датирован 10.09.2019, т.е. с момента заключения договора до момента отгрузки готовых стендов гидравлических прошло полтора месяца.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что у ООО «Волгометалл», у ООО «Машобработка» отсутствует необходимое производственное оборудование, производственные площади и квалифицированные сотрудники. Также не установлены контрагенты, которые изготавливали стенд гидравлический для ООО «ЦНТ-Спектр».

ФИО9 - технический директор, главный конструктор ООО «ЦНТ - Спектр» (протокол допроса от 26.12.2022 б/н), не смог пояснить, каким образом в ООО «Волгометалл» и в ООО «Машобработка» передавались чертежи для изготовления стендов испытательных, не помнит из чьих материалов ООО «Волгометалл» и ООО «Машобработка» изготавливало стенды испытательные.

В результате анализа представленных заказчиками документов (технических паспортов готовых изделий, технической документации и др.) Инспекцией установлено, что в состав готовых изделий, произведенных и реализованных ООО «ЦНТ - Спектр» в 2018 - 2020 г.г., не входят материалы, комплектующие, отраженные в счетах - фактурах, универсально - передаточных документах, товарных накладных, оформленных от имени ООО «Машобработка» в адрес-ООО «ЦНТ - Спектр».

При анализе паспортов на изделия ООО «ЦНТ - Спектр», представленных по требованию налогового органа заказчиком ООО «НПП «35МЗ», такие детали как: диск 03ср1375.09 016-01, кольцо 03ср1375.09 017-01, заглушка 03ср1376.03.009-01, приобретенные у ООО «Машобработка», не входят в состав готовых изделий.

Относительно представленных Обществом сертификатов качества на материалы, примененные ООО «Машобработка» при производстве заготовок для деталей для ООО «ЦНТ - Спектр», установлено, что анализ движения товара от производителя (продавца), указанного в сертификатах качества (ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат»), до ООО «Машобработка» по книгам покупок и продаж по цепочке не подтверждает закупку товара ООО «Машобработка».

Установлен реальный поставщик ТМЦ - АО «Выксунский металлургический завод».

ООО ТД «Парус», ООО «ПКФ «Антис» являлись производителями деталей, вошедших в состав готовых изделий, выпущенных и реализованных ООО «ЦНТ - Спектр» в адрес заказчиков.

В ходе проверки ООО «ЦНТ-Спектр» представлены товарно-транспортные накладные на доставку ТМЦ от ООО «Аккорд»: ТТН от 06.02.2019 №60201, ТТН от 11.02.2019 №110201, ТТН от 06.03.2019 №60301.

В ходе допроса водители автомобилей, указанные в ТТН ООО «Аккорд» и ООО «Энергомаш-НН» - ФИО31 (протокол допроса от 17.08.2022 б/н), ФИО32 (протокол допроса от 24.08.2022 б/н), ФИО33 (протокол допроса от 11.08.2022 б/н), ФИО34 (протокол допроса от 09.08.2022 б/н), ФИО35 (протокол допроса от 28.04.2022 б/н), пояснили, что данные организации и ООО «ЦНТ - Спектр» им незнакомы, перевозка груза (труб) от ООО «Аккорд» и ООО «Энергомаш-НН» в адрес ООО «ЦНТ - Спектр» не осуществляли, подписи в указанных ТТН им не принадлежат.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы подписей водителей, изображения, которых отражены в ТТН, оформленных от ООО «Аккорд» и ООО «Энергомаш-НН», данные подписи выполнены иными не установленными лицами (заключение от 03.02.2023 № 52.06.003 - 23).

Стоит отметить, что вероятностный вывод эксперта не делает заключение недопустимым доказательством, поскольку допустимость доказательства определяется порядком и способом его получения, надлежащим источником получения, специальным указанием в законе на порядок доказывания. Выводы налогового органа, положенные в основу оспариваемого решения подкреплены совокупностью иных полученных в ходе проверки доказательств, в связи с чем, указанное заключение оценивается судом в совокупности с иными доказательствами.

Из оспариваемого решения и доводов налогового органа (в ходе судебного разбирательства) не следует, что Инспекция ставит под сомнение необходимость приобретения ООО «ЦНТ - Спектр» ТМЦ, привлечения исполнителей работ, при этом Инспекция оспаривает факты совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами Общества.

Проверкой установлен транзитный характер деятельности спорных контрагентов, имитирующих финансово - хозяйственную деятельность, на что указывают отсутствие производственных, материальных ресурсов: отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, основной целью которой является извлечение прибыли; отсутствие материальных и трудовых ресурсов, платежей за аренду помещений, коммунальных платежей, отсутствие по адресам регистрации.

По ряду спорных контрагентов установлен вывод денежных средств.

Так, денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Волгометалл» от ООО «ЦНТ - Спектр», частично перечисляются в организации для дальнейшего обналичивания (через ООО «Авангард» с привлечением физического лица ФИО36 в размере 2 044,99 тыс. руб., частично перечисляются по договорам займов).

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Машобработка» от ООО «ЦНТ - Спектр», частично перечисляются в организации для дальнейшего обналичивания:

- через ООО «Луидор - Сервис» с привлечением физического лица ФИО10 в размере 1 681,0 тыс. руб.,

- через ООО «Улей Авто Запад» с привлечением физического лица ФИО11 в размере 2 150,0 тыс. руб.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Аккорд» от ООО «ЦНТ - Спектр», частично перечисляются в организации для дальнейшего обналичивания через ООО «Паритет» с привлечением директора ФИО15 в размере 4 783,9 тыс. руб., частично перечислены на расчетные счета ООО «Астарта» и ООО «Паритет» с последующим обналичиванием с привлечением директора ООО «Аккорд» ФИО14 в размере 1 070,69 тыс. руб.).

В рассматриваемом случае Обществом допущено искажение реальных фактов хозяйственной жизни в отношении операций по поставке ТМЦ, оказанных работ от имени спорных контрагентов. Посредством создания формального документооборота с вышеперечисленными организациями Обществом получена возможность отражения в регистрах налогового учета заведомо недостоверной информации и, как следствие, право на применение налоговых вычетов по НДС в завышенных размерах.

Тот факт, что контрагенты были зарегистрированы в установленном порядке, не может служить основанием для признания налоговых вычетов обоснованными с учетом совокупности установленных Инспекцией в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика реальных взаимоотношений по спорным поставкам.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 N 467-О и от 21.04.2011 N 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

По утверждению заявителя, Обществом выполнены все условия, предусмотренные законом для принятия НДС к вычету.

Однако сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

При недобросовестности контрагентов реальность осуществления хозяйственных операций является определяющим условием получения налоговой выгоды (при условии проявления налогоплательщиком должной осмотрительности).

По утверждению заявителя выводы налогового органа являются предположениями.

Однако Обществом не представлены доказательства, опровергающие результаты проверки.

Показания свидетеля ФИО37 (судебное заседание от 04.04.2024), оцениваемые судом в совокупности с иными доказательствами, не опровергают выводов налогового органа.

В пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — постановление Пленума ВАС РФ № 57) в отношении налога на прибыль разъяснено, что при отсутствии или непредставлении налогоплательщиком документов, являющихся основанием для расчета налогов, налоговые органы обязаны определить суммы налогов расчетным путем исходя из имеющейся у них информации о проверяемом и аналогичных налогоплательщиках. Такого подхода следует придерживаться не только в случае, если у налогоплательщика нет соответствующих документов, но, и, если они признаны ненадлежащими.

Правовое регулирование исчисления и уплаты НДС и налога на прибыль организаций различно, отсутствие у налогоплательщика права на вычеты по НДС само по себе не свидетельствует о неправомерности учета расходов в отношении приобретенных товаров (работ), которые в дальнейшем реализованы.

Пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае Общество не представило доказательств несения обоснованных и документально подтвержденных затрат, доначисление налога на прибыль организаций произведено Инспекцией правомерно.

Существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, которые могли бы привести к нарушению прав и законных интересов Общества, Инспекцией не допущено.

Доводы налогоплательщика о проявлении должной степени осмотрительности судом отклоняются на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность является самостоятельной, осуществляемой на свой страх и риск деятельностью, направленной на систематическое, получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Предпринимательская деятельность предполагает осуществление налогоплательщиком прав разумно и добросовестно, и, осуществляя расчеты с организациями, налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность при выборе контрагентов.

Согласно подходу, изложенному в постановлениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09, от 20.04.2010 N 18162/09, от 12.02.2008 N 12210/07, проявление надлежащей осмотрительности предполагает, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Вопрос о критериях добросовестности контрагента урегулирован статьей 54.1 НК РФ, а также рекомендациями по применению положений статьи 54.1 НК РФ - Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации", от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом абзац первый пункта 15 Письма N БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021 "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" не допускает применения формального подхода при оценке соблюдения налогоплательщиком критериев должной осмотрительности, а предписывает необходимость учета условий делового оборота, в рамках которого заключалась оспариваемая сделка.

При заключении договора в гражданском обороте участники правоотношений руководствуются одним из ключевых принципов гражданского права - свободой договора (пункт 1 статьи 1, пункт 3 статьи 2, пункт 4 статьи 421 ГК РФ).

Из системного толкования абзаца 3 пункта 1 статьи 2 и пункта 1 статьи 50 ГК РФ следует, что юридические лица несут при осуществлении своей деятельности имущественные и иные риски, ввиду чего условия гражданского оборота требуют от таких лиц при осуществлении предпринимательской деятельности с учетом характера совершаемых сделок должной заботливости и осмотрительности, проявление которых возможно в отсутствие установленных законом правил.

Стандарт осмотрительного поведения предполагает проверку деловой репутации, возможности исполнения контрагентом своих обязательств, его платежеспособности. Стандарт направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору. При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за причинение указанных убытков, возникших вследствие нарушения обязанности действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

Сведения о регистрации юридического лица носят формальный характер и не свидетельствуют о фактической деятельности организации. Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В рассматриваемом случае заявителем не была проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов, не были проанализированы их платежеспособность, деловая репутация, наличие основных и транспортных средств, наличие штатной численности и способность выполнить заявленный комплекс работ.

Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств (налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; при осуществлении документооборота руководителю Общества было достоверно известно об этом) суд пришел к выводу, что в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения.

В пункте 1 статьи 122 НК РФ определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Установленные по делу обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами однозначно свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов.

Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств (налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; при осуществлении документооборота руководителю Общества было достоверно известно об этом) суд пришел к выводу, что в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах привлечение Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, является правомерным.

Доводы Общества направлены на иную оценку собранных по делу доказательств и фактических обстоятельств дела, однако, эти доводы не опровергают правильность выводов налогового органа о создании налогоплательщиком формального документооборота в отсутствие реальных финансово-хозяйственных отношений с указанными выше контрагентами в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Требования Общества удовлетворению не подлежат.

Согласно статье 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В пункте 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер» указано, что исходя из части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах либо после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

В связи с тем, что требование заявителя оставлено судом без удовлетворения, обеспечительную меру, введенную определением от 14.06.2023 в виде приостановления действия оспариваемого решения необходимо отменить с момента вступления настоящего решения в законную силу.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Центр новых технологий - Спектр", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании незаконным решения №17 от 22.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №19 по Нижегородской области, оставить без удовлетворения.

Обеспечительную меру, введенную Арбитражным судом Нижегородской области определением от 14.06.2023 по делу №А43-16550/2023, считать отмененной с момента вступления настоящего решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.



Судья И.Ю. Мукабенов