Решение от 2 сентября 2018 г. по делу № А27-8506/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000;

информационно-справочная служба (3842) 58-43-26; факс (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru; info@kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-8506/2018
город Кемерово
03 сентября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 27 августа 2018 года

Полный текст решения изготовлен 03 сентября 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Энергосбытовая компания Кузбасса» (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственного учреждения) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (Кемеровская область, г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 17.04.2018 №40 в части

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 (паспорт, доверенность от 25.11.2015)

от пенсионного фонда – не явились

у с т а н о в и л :

ООО «Энергосбытовая компания Кузбасса» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда РФ (государственного учреждения) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) от 17.04.2018 №40 в части доначисления:

- страховых взносов в сумме 41 820,72 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 33950,40 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 7870,32 руб.;

- пени на неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в сумме 3 258,93 руб., в том числе в: Пенсионный фонд России – 2645,62 руб., Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 613,31 руб.;

- штрафа, предусмотренного ч. 1 ст. 47 ФЗ от 24.06.2009 №212-ФЗ в сумме 8 364,14 руб.

Пенсионный фонд надлежащим образом уведомлен в порядке статей 122, 123 АПК РФ о ведущемся судебном разбирательстве, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, что подтверждается материалами дела, явку своего представителя не обеспечил, представил дополнительные документы, возражений относительно рассмотрения дела в отсутствие его представителя не заявил.

В порядке статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено судом в отсутствие представителя органа ПФР.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал, просил суд заявление удовлетворить.

Как следует из материалов дела, пенсионным фондом в отношении заявителя проведена выездная проверка. По результатам такой проверки органом ПФР составлен акт, в последующем принято решение №40 от 17.04.2018 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах». Указанным решением  общество привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в виде штрафа в размере 8364,14 рублей, начислены пени в общем размере 3 258,93 рублей, предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общем размере 41 820,72 рублей.

Не согласившись с данным решением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Оспаривая решение УПФР, Общество считает необоснованными выводы УПФР в части доначисления страховых взносов в связи с оплатой ООО «ЭСКК» стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников организации. В обоснование своей позиции общество, ссылаясь на ч. 1 ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009, ст.ст. 15, 57, 129, 135 ТК РФ, а также положения о социальной политике ООО «ЭСКК» за 2015, 2016 г.г. считает, что указанные расходы не связаны с трудовыми отношениями, возникшими между организацией и работниками, данные выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, условий выполняемой работы. Компенсация санаторно-курортных услуг не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, производится вне зависимости от стажа работника и результатов его работы. Заявитель также указывает, что трудовыми договорами с работниками не предусмотрена компенсация санаторно-курортного лечения в рамках трудовых отношений, в том числе оплаты труда. Таким образом, по мнению заявителя, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, в связи с чем начисление по данному основанию страховых взносов, пени и штрафных санкций считает необоснованным.

Согласно поступившего отзыва Пенсионный фонд с заявленными требованиями не согласен в полном объеме, по существу предъявленных требовании возражает. Орган ПФР, со ссылкой на положения Федерального закона № 212-ФЗ, нормы ТК РФ,  полагает, что обществом необоснованно не облагались страховыми взносами выплаты на оплату путевок работникам организации на санаторно-курортное лечение в 2015 - 2016 годах. В обоснование своей позиции Пенсионный фонд указывает, что перечни не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенные в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, являются исчерпывающими. Специальных норм о включении в указанные перечни стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, не предусмотрено. В связи с этим стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как следствие, по мнению органа ПФР, приобретение указанных путевок подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. Таким образом, с учетом доводов, изложенных в отзыве на заявление, пенсионный фонд просит отказать в удовлетворении требований заявителя.

Более подробно позиции сторон изложены в заявлении, отзыве на него.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, выслушав пояснения представителя заявителя, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

            1. Из материалов дела следует, что в отношении Общества проведена выездная проверка правильности исчисления и уплаты страховых взносов за период с 2015-2016 г.г. В рассматриваемый временной период правоотношения в сфере исчисления, уплаты, взыскания страховых взносов регулировались Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009 г. "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту – Федеральный закон №212-ФЗ).

С 01.01.2017 г. вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738).

Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные ст.ст.19-20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, суд признал подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009 г., действующего до 01.01.2017 г.

При отсутствии информации и доказательств передачи УПФР сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года в налоговые органы, а также принимая во внимание положения ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, суд не находит оснований для привлечения к участию в деле в качестве третьего лица налоговую инспекцию, как администратора данных платежей после 01.01.2017 г.

2. Согласно оспариваемого Обществом решения Пенсионным фондом по итогам проверки признано, что ООО «ЭСКК», в нарушение ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Федерального закона №212-ФЗ, не отнесены к объекту обложения страховыми взносами расходы на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работникам организации, и, как следствие, не включены в базу для исчисления страховых взносов в размере 154 320 руб. В связи с чем по указанному основанию Пенсионным фондом произведено доначисление страховых взносов, пени и штрафных санкций.

Исследовав основания доначисления страховых взносов, а также изучив позицию Пенсионного фонда и заявленные им доводы, суд руководствуется следующим.

Согласно ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

 База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5  настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных  частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (ч.1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Следовательно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование облагаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и не подпадающие под исключения, предусмотренные ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 15 Трудового кодекса РФ определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 57 Трудового кодекса РФ предусмотрена возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В статье 129 Трудового кодекса РФ  закреплено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как указывалось ранее, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Суд находит обоснованными доводы заявителя, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок работникам предусмотрены локальными нормативными актами организации, в частности Положениями о социальной политике ООО «ЭСКК», устанавливающие принципы регулирования общих условий социальных программ, предоставления льгот и компенсаций.

Так, согласно представленных обществом Положений о социальной политике ООО «ЭСКК», утвержденных приказом от 30.09.2014 и от 01.06.2016 (действующих в период 2015, 2016 г.г.), обществом предусмотрена оплата работникам организации расходов на санаторно-курортное лечение (в период 2015 г. - п.2.7.5 Положения, в период 2016 г. – п. 4 Положения). Доказательств, проведения данных выплат не в соответствии с приведенными нормами локальных актов организации, равно как доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом в порядке части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представлено.

Согласно представленного органом ПФР совместно с отзывом на заявление расчета, по итогам проверки обществу доначислена недоимка по страховым взносам в общем размере 41 820,72 руб., в том числе на ОПС – 33 950,40 руб., на ОМС – 7 870,32 руб.; начислены пени в размере 3 258,93 руб., в том числе в ПФ РФ – 2 645,62 руб., в ФФОМС – 613,31 руб., Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по ч.1 ст. 47 Федерального закона №212-ФЗ в размере 8 364,14 руб. Оценивая расчет доначисленных по оспариваемому решению сумм страховых взносов, пени и штрафных санкций, суд приходит к выводу о произведенных пенсионным фондом доначислениях только по основанию не включения ООО «ЭСКК» оплат на санаторно-курортное лечение работников Общества в базу для исчисления страховых взносов.

Таким образом, изучив представленный расчет, основываясь на ранее изложенных положениях, суд признает требования Общества подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Верховным Судом РФ в пункте 42 Обзора №5 (2017) разъяснено, что в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Таким образом, удовлетворяя требования заявителя судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в суд в порядке ст.110 АПК РФ относятся на орган ПФР.

Руководствуясь ст.ст. 101, 102, 110, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Требования ООО «Энергосбытовая компания Кузбасса» удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующее положениям Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 г., решение Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области от 17.04.2018 №40 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов на сумму 41820,72 руб., в том числе на ОПС – 33 950,40 руб., на ОМС – 7 870,32 руб., пени в сумме 3258,93 руб., в том числе в ПФ РФ – 2 645,62 руб., в ФФОМС – 613,31 руб., привлечения к штрафу по ч.1 ст.47 Федерального закона №212-ФЗ от 24.06.2009 г. в сумме 8 364,14 руб.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области в пользу ООО «Энергосбытовая компания Кузбасса» понесенные судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в суд в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента его принятия путем подачи жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья                                                                                                         А.Л. Потапов