Решение от 10 мая 2017 г. по делу № А64-8177/2016

Арбитражный суд Тамбовской области

392020 г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А64-8177/2016
02 мая 2017
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 02.05.2017г.

В полном объеме решение изготовлено 10.05.2017г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Парфёновой Л.И.

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Тамбовская сетевая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рассказово Тамбовской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Рассказово

о признании недействительным в части решения №079V12160000200 от 17.10.2016г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 03.04.2017г. №006/078;

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность №2 от 03.04.2017г.

Акционерное общество «Тамбовская сетевая компания» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рассказово и Рассказовском районе Тамбовской области о признании незаконным решения №079V12160000200 от 17.10.2016г. в части.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании требования заявителя не признал, заявил ходатайство в замене заинтересованного лица по делу на Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рассказово Тамбовской области (межрайонное).

Суд установил, что Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рассказово и Рассказовском районе Тамбовской области реорганизовано в форме слияния в ЕГРЮЛ 03.04.2017г. внесена запись о создании Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рассказово Тамбовской области (межрайонное).

Судом ходатайство рассмотрено и удовлетворено (ст. 48 АПК РФ).

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

В период с 01.07.2016 по 28.07.2016 ГУ-УПФР в г.Рассказово и Рассказовском районе Тамбовской области проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов - ОАО «Тамбовская сетевая компания» (Тамбовский филиал) за период с 01.01.2013 по 31.12.2015г. (акт №079 151 16 АВ 0000006 от 15.09.2016г.).

Проверкой установлено следующее:

- в базу исчисления страховых взносов не включена денежная компенсация за нарушение работодателем установленного срока оплаты отпуска, произведенной работникам организации на основании приказа от 2013 года «О проверке ОАО «ТСК» Государственной инспекцией труда в Тамбовской области» в сентябре 2013 года в сумме 12981 руб. В сентябре 2013 года Обществом выплачена работникам компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы в размере 12981 рублей. Исчисление и уплата страховых взносов с выданных сумм не производились;

- в базу для исчисления страховых вносов не включена выплата суточных при однодневных командировках, произведенная работнику организации ФИО4 в марте 2015 года в сумме 1000 руб.

- в базу для исчисления страховых вносов не включены выплаты по договорам, предметом которых являются выполнение работ, произведенные в 2015 году в пользу физических лиц (данный эпизод заявителем не обжалуется).

На акт проверки ОАО «Тамбовская сетевая компания» (АО «ТСК») поданы возражения.

17.10.2016 ГУ-УПФР в г.Рассказово и Рассказовском районе Тамбовской области приняло Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах №079V12160000200 от 17.10.2016г.

По результатам проверки сумма не уплаченных страховых взносов составила 13202,97 рублей, сумма пени - 1828,66 рублей, сумма штрафа - 2640,59 рублей, из них по эпизоду:

- не включения в базу исчисления страховых взносов денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока оплаты отпуска: страховые взносы – 3537,47руб., пени в сумме 785,06руб. (страховая часть – 557,42руб., накопительная часть – 78,43руб., ФФОМС – 146,71руб., дополнительный тариф – 2,20руб.)

- не включения в базу для исчисления страховых вносов выплат суточных при однодневных командировках: страховые взносы 271руб., пени 19,38руб. (страховая часть – 15,73руб., накопительная часть – 0руб., ФФОМС – 3,65руб., дополнительный тариф – 0руб.).

Сумма штрафа по двум оспариваемым эпизодам составила 761,69руб.

АО «Тамбовская сетевая компания» обжаловало решение №079V12160000200 от 17.10.2016г. в ГУ - ОПФР по Тамбовской области.

Решением №12 от 15.12.2016 ГУ - ОПФР по Тамбовской области оставило жалобу АО «ТСК» без удовлетворения.

АО «ТСК» не согласилось с решением ГУ-УПФР в г.Рассказово и Рассказовском районе Тамбовской области, что послужило основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.

АО «ТСК» ссылается на следующее:

- общество правомерно не включило в базу компенсационные выплаты, связанные с задержкой заработной платы;

- Тамбовским филиалом АО «ТСК» Приказом №858 от 31.12.2014г. установлен размер компенсационной выплаты при однодневных командировках за пределами Тамбовской области в размере 500 руб., на территории Тамбовской области 200 руб. В соответствии с Приказом №113 от 12.03.2015г работник Рассказовского филиала АО «ТСК» ФИО4 находился в служебной командировке в г.Тамбове 5 дней, в связи с профессиональным обучением. Для работодателя экономически целесообразней оплатить расходы по проезду в сумме 630 рублей, чем гостиничные услуги по проживанию, работник фактически возвращался в тот же день к месту своего постоянного жительства (г.Рассказово). Из авансового отчета указанного работника следует, что ему выплачена компенсационная выплата в сумме 1000 рублей (5*200) и стоимость проезда за 5 дней в сумме 630 рублей. Спорные суммы признаются компенсационными выплатами. Они установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, и не входят в систему оплаты труда, а значит, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами. Возмещение расходов осуществляется в интересах работодателя, а не работника.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рассказово Тамбовской области (межрайонное) считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению. При этом суд руководствовался следующим.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Как следует из материалов дела, АО «ТСК» является плательщиком страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Федеральный закон № 212-ФЗ) (действующего в проверяемом периоде) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из материалов дела следует, что заявитель оспаривает начисления страховых взносов по двум эпизодам: не включение в базу компенсационных выплат, связанных с задержкой заработной платы и не включение в базу компенсационных выплат при однодневных командировках.

По эпизоду не включения в базу компенсационных выплат, связанных с задержкой заработной платы, судом установлено, что в сентябре 2013 года Обществом выплачена работникам компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы в размере 12981 рублей. Размер выплаты сторонами не оспаривается.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Поскольку Федеральный закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 Трудового кодекса устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, суд считает, что у фонда не имелось оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат.

По эпизоду не включения в базу компенсационных выплат при однодневных командировках судом установлено, что в базу для исчисления страховых вносов не включена выплата суточных при однодневных командировках, произведенная работнику организации ФИО4 в марте 2015 года.

Основанием для направления сотрудника в служебную командировку до 08.01.2015 г. являлось командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия или другим уполномоченным лицом. В связи с принятием постановления Правительства РФ № 1595 от 29.12.2014г., внесшего изменения в постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» и отменяющего командировочные удостоверения с 08.01.2015, нахождение сотрудника в командировке подтверждается следующими документами: служебная записка, приказ, путевые листы, авансовый отчет и др.

Тамбовским филиалом АО «ТСК» Приказом №858 от 31.12.2014г. установлен размер компенсационной выплаты при однодневных командировках за пределами Тамбовской области в размере 500 руб., на территории Тамбовской области 200 руб.

В соответствии с Приказом №113 от 12.03.2015г работник Рассказовского филиала АО «ТСК» ФИО4 находился в служебной командировке в г.Тамбове 5 дней, в связи с профессиональным обучением.

В пункте 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

В статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12 Президиум ВАС РФ указал, что денежные средства, выплачиваемые при направлении работника в однодневную командировку, не соответствуют определению суточных, содержащемуся в трудовом законодательстве (ст. 168 ТК РФ). В то же время согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации командированному работнику компенсируются иные расходы, понесенные с согласия или ведома работодателя. Такой компенсацией, по мнению Президиума ВАС РФ, можно считать денежные средства, выплаченные взамен суточных. Порядок и размеры возмещения определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что денежные средства (названные суточными), выплаченные работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, не признаются доходом (экономической выгодой), подлежащим обложению НДФЛ. При этом указанный налог не начисляется в пределах установленного Налоговым кодексом РФ лимита (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что денежные средства ("суточные"), выплаченные Обществом своему работнику, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах и указанных норм законов, суд пришел к выводу, что спорные страховые взносы начислены неправомерно. Неправомерное начисление страховых взносов исключает начисление пени и штрафа.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы заявителя по уплате госпошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рассказово и Рассказовском районе Тамбовской области от 17.10.2016г. №079V12160000200 в части взыскания страховых взносов в сумме 3808,47руб., пени в сумме 804,44руб. (в том числен на страховую часть – 573,45руб,, накопительную часть – 78,43руб., ФФОМС – 150,36руб., дополнительный тариф – 2,20руб.), штрафа в сумме 761,69руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рассказово Тамбовской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Акционерного общества «Тамбовская сетевая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по госпошлине в сумме 3000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (<...>) с подачей жалобы через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья Парфёнова Л.И.