Постановление от 12 августа 2024 г. по делу № А68-2873/2023

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ


г. Тула

Дело № А68-2873/2023

20АП-2885/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2024 года.


Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Большакова Д.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Полынкиной И.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ФИО1 бумажно-картонная фабрика» на решение Арбитражного суда Тульской области от 26.03.2024 по делу № А68-2873/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФИО1 бумажно-картонная фабрика» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), третьи лица: Министерство финансов Тульской области, Министерство экономического развития Тульской области, о признании недействительным решения от 29.11.2022 № 8242 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.;

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «ФИО1 бумажно-картонная фабрика»: ФИО2 (доверенность от 30.12.2023 № 6-АБКФ);

от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области: ФИО3 (доверенность от 10.01.2024 № 03-42/014).

иные лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом;






УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ФИО1 бумажно-картонная фабрика» (далее – ООО «ФИО1 БКФ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – управление, ответчик) от 29.11.2022 № 8242 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Определением суда первой инстанции от 14.09.2023 к участию в деле в качестве в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Министерство финансов Тульской области, Министерство экономического развития Тульской области.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 26.03.2024 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обжаловало его в апелляционном порядке. В обоснование своей позиции указывает на то, что Арбитражный суд Тульской области допустил неправильное применение норм материального права: не применил п. 3 ст. 284.9 Налогового кодекса Российской Федерации, неверно истолковал ст. 3 Закона Тульской области №1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области», не применил п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

От управления в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Третьи лица отзыв на апелляционную жалобу, в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), не представили.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «ФИО1 БКФ» в управление представило налоговую декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года, в которой при расчете налога применена пониженная ставка по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года - 15,5 % , в том числе 3% в федеральный бюджет, 12,5 % в бюджет субъекта РФ.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль налоговым органом установлено, что обществом заявлена пониженная налоговая ставка для исчисления налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Тульской области за 2021 год в размере 12,5%, что привело к занижению налога на прибыль организаций в указанный период на сумму 2 106 110 руб.

Результаты проверки отражены в акте от 24.06.2022 № 12187, дополнениях к акту налоговой проверки от 07.10.2022 № 224.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта от 24.06.2022 № 12187, дополнений к акту налоговой проверки от 07.10.2022 № 224, письменных возражений ООО «ФИО1 БКФ» заместителем руководителя управления Федеральной налоговой службы по Тульской области вынесено решение от 29.11.2022 № 8242 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 29.11.2022 № 8242).

В соответствии с п. 3.1 резолютивной части решения от 29.11.2022 № 8242 обществу доначислена сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, за 2021 год (недоимка) в размере 2 106 110 руб.

Не согласившись с решением от 29.11.2022 № 8242, общество направило апелляционную жалобу в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 17.01.2023 № 40-7-14/00221@ апелляционная жалоба ООО «ФИО1 БКФ» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Пунктом 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов.

Субъекты Российской Федерации обладают полномочиями по понижению налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Пунктом 3 статьи 284.9 НК РФ для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

На территории Тульской области 06.02.2010 принят Закон Тульской области № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области».

Пунктом 1 статьи 2 и приложением 2 Закона № 1390-ЗТО установлены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, в том числе:

- в размере 12,5 % для налогоплательщиков - инвесторов, осуществивших в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень) на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов рублей, который составляет более 1000 процентов от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень);

- в размере 13 % для налогоплательщиков - инвесторов, осуществивших в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень) на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов рублей, который составляет от 600 до 1000 процентов включительно от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень).

Таким образом, для применения пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 12,5% необходимо одновременное соблюдение двух условий:

- осуществление в налоговом периоде ввода в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов рублей;

- соотношение введенного имущества должно составлять более 1000 процентов от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень).

Часть 2 статьи 2 Закона № 1390-ЗТО устанавливает, что пониженная налоговая ставка применяется, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов.

При этом пунктом 2 статьи 3 Закона № 1390-ЗТО установлено, что для определения размеров пониженных налоговых ставок используется остаточная стоимость объектов недвижимого имущества налогоплательщика, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень), на первое число налогового периода, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с инвестиционным проектом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона № 1390-ЗТО налогоплательщик, применяющий пониженные налоговые ставки, установленные статьями 1 и 2 Закона № 1390-ЗТО, при последующем вводе в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с инвестиционными проектами в течение налоговых периодов, на которые указанные пониженные налоговые ставки были установлены, вправе осуществить пересчет показателей и применять новые пониженные налоговые ставки на основаниях, в порядке и при соблюдении условий, установленных статьями 1 и 2 Закона № 1390-ЗТО и частями 1 и 2 данной статьи, прекратив применение ранее установленных пониженных налоговых ставок.

Из буквального толкования Закона № 1390-ЗТО следует, что налоговый период, с которого возможно применение льготы, должен следовать за годом (налоговым периодом) введения объектов в эксплуатацию, возможность применения льготы ограничена сроком окупаемости инвестиционного проекта и четырьмя налоговыми периодами в пределах этого срока, при этом размер льготной ставки будет зависеть от соотношения введенного имущества (не менее 100 млн. руб.) к остаточной стоимости объектов недвижимого имущества по состоянию на начало налогового периода.

При этом из пункта 3 статьи 3 Закона № 1390-ЗТО следует, что в случае исчисления размера ставки при последующем вводе в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с инвестиционными проектами в течение нескольких налоговых периодов, на которые указанные пониженные налоговые ставки были установлены, пересчет показателей будет производиться на основаниях, в порядке и при соблюдении условий, установленных статьями 1 и 2 Закона № 1390-ЗТО, то есть для определения размеров пониженных налоговых ставок будет использоваться остаточная стоимость объектов недвижимого имущества налогоплательщика, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на первое число налогового периода, для которого подлежит исчислить размер ставки.

Оценив доводы апелляционной жалобы общества, судебная коллегия признает их ошибочными, основанными на неверном толковании и применении норм материального права. При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Как уже было отмечено ранее, для применения пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 12,5% необходимо одновременное соблюдение двух условий:

- осуществление в налоговом периоде ввода в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов рублей;

- соотношение введенного имущества должно составлять более 1000 процентов от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень).

При исчислении налога на прибыль за 2021 год ООО «ФИО1 БКФ» к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль применена ставка в размере 12,5%.

Между тем из аудиторского заключения независимого аудитора о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год следует:

1) первоначальная стоимость основных средств на начало периода 2019 года, т.е. на 01.01.2019 составляет всего 150 468 тыс. руб., в т.ч.:

- 46 349 тыс. руб. здания (65 101 тыс. руб. (первоначальная стоимость) - 18 752 тыс. руб. (накопленная амортизация);

- 104 119 тыс. руб. сооружения и передаточные устройства (146 720 тыс. руб. (первоначальная стоимость)

- 42 601 тыс. руб. (накопленная амортизация).

2) поступило основных средств на сумму 1 425 282 тыс. руб., в т.ч.:

- 1 152 678 тыс. руб. (здания);

- 272 604 тыс. руб. (сооружения и передаточные устройства).

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 (Основные средства):

- за 2018 год введено объектов на общую стоимость в размере 121 654 181 руб.

- за 2019 год введено объектов на общую стоимость в размере 1 427 449 134 руб.

Таким образом, условие Закона №1390-ЗТО относительно стоимости введенного в налоговом периоде в эксплуатацию объектов недвижимого имущества на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов рублей, обществом выполняется.

Однако условие о том, что соотношение введенного имущества должно составлять более 1000 процентов от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень) обществом не соблюдено.

Из представленных обществом налоговых деклараций по налогу на имущество за 2017, 2018 и 2019 гг. следует, что в целях расчета процентного показателя соотношения введенного имущества к остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (для определения размера пониженной ставки по налогу на прибыль в соответствии с приложением № 2 Закона № 1390-ЗТО), остаточная стоимость всех объектов недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2018 составляет 33 164 871 руб. (раздел 2.1 декларации по налогу на имущество); остаточная стоимость всех объектов (57 шт.) недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2019 составляет 146 031 555 руб. (раздел 2.1 декларации по налогу на имущество); остаточная стоимость всех объектов (77 шт.) недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2020 составляет 1 534 515 732 руб. (раздел 2.1 декларации по налогу на имущество).

Следовательно, при расчете размера льготной ставки, право на применение которой у общества имеется с 2019 года, налогоплательщиком в налоговой декларации за 2021 год процент соотношения введенного имущества к остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в 2019 году, фактически составляет 977,5% (1 427 449 134 / 146 031 555 * 100 = 977,5%).

Таким образом, суд области по праву пришел к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2021 год налоговой ставки в размере 12,5 %.

Также является несостоятельной позиция ООО «ФИО1 БКФ», что при определении процентного соотношения стоимости имущества, введенного в соответствии с инвестиционным проектом, необходимо учитывать стоимость имущества, внесенного в рамках всего инвестиционного контракта, а не в отдельно взятом налоговом периоде.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона №1390- ЗТО, для определения размеров пониженных налоговых ставок используется остаточная стоимость объектов недвижимого имущества налогоплательщика, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень), на первое число налогового периода, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с инвестиционным проектом.

При этом в силу п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Из приведенных норм, с учетом положений п. 3 ст. 3 Закона № 1390-ЗТО следует, что при вводе в эксплуатацию объектов недвижимого имущества в соответствии с инвестиционным проектом при определении пониженной налоговой ставки для налогового периода, следующего за годом (налоговым периодом) введения объектов в эксплуатацию, необходимо руководствоваться данными по объектам имущества, применительно к конкретному налоговому периоду.

Иными словами, при определении размера пониженной ставки для налогового периода 2019 год необходимо руководствоваться данными по объектам имущества применимо к конкретному налоговому периоду – 2019 год. При этом необходимо использовать при расчете соотношение стоимости введенного в соответствии с инвестиционным проектом имущества и повлекшего его учет в качестве основного средства в 2019 году с остаточной стоимостью объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2019.

С учетом изложенного, правовых оснований для удовлетворения жалобы и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Таким образом, выводы суда первой инстанции основаны на нормах законодательства и обстоятельствах дела. Неправильного применения судом норм процессуального права, являющегося в соответствии с ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.


Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 26.03.2024 по делу № А68-2873/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.


Председательствующий судья

Судьи

Е.В. Мордасов

Д.В. Большаков

Е.Н. Тимашкова