Решение от 23 октября 2024 г. по делу № А51-21847/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-21847/2023
г. Владивосток
23 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 23 октября 2024 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Колтуновой Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ветвицким Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КСК-СТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 28.05.2019)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании недействительным решения № 1838 от 26.05.2023 о привлечении ООО «КСК-СТРОЙ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, о признании незаконными действий МФНС № 14 по Приморскому краю в части отказа исключения из обработки уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2019 года, представленную неуполномоченным и не имеющим отношения к ООО «КСК-СТРОЙ» лицом

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 05.02.2024, паспорт, диплом;

от инспекции - ФИО2 по доверенности от 05.07.2024 № 11-21/37, удостоверение, диплом; ФИО3 по доверенности от 09.01.2024 № 11-09/11,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "КСК-СТРОЙ" обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Приморскому краю о признании недействительным решения № 1838 от 26.05.2023 о привлечении ООО «КСК-СТРОЙ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, о признании незаконными действий МФНС № 14 по Приморскому краю в части отказа исключения из обработки уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2019 года, представленную неуполномоченным и не имеющим отношения к ООО «КСК-СТРОЙ» лицом.

В ходе судебного разбирательства 13.05.2024 обществом заявлено ходатайство о вызове и допросе в качестве свидетеля директора общества (в рассматриваемый период) ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ года рождения для дачи пояснений с целью подтверждения факта того, что директор общества данную декларацию не подписывал и в адрес налогового органа не представлял, а также не выдавал доверенности третьим лицам на право представления документов налоговой отчетности посредством почтовой отправки в адрес инспекции.

Налоговый орган по ходатайству общества возражал, ссылаясь на то, что достоверность показаний указанного свидетеля будут вызывать сомнения, поскольку ФИО4 является руководителем ООО «КСК-СТРОЙ», которая исполнила подпись в уточненной налоговой декларации и будет заинтересована в исходе дела.

Суд считает, что ходатайство общества о вызове свидетеля не подлежит удовлетворению ввиду следующего.

В силу статьи 54 АПК РФ в арбитражном процессе наряду с лицами, участвующими в деле, могут участвовать их представители и содействующие осуществлению правосудия лица, в том числе свидетели.

Частью 2 статьи 64 АПК РФ предусмотрено, что в качестве доказательств допускаются показания свидетелей.

Свидетелем является лицо, располагающее сведениями о фактических обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения дела (часть 1 статьи 56 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 88 АПК РФ по ходатайству лица, участвующего в деле, арбитражный суд вызывает свидетеля для участия в арбитражном процессе.

В соответствии с частью 1 статьи 88 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по ходатайству лица, участвующего в деле, арбитражный суд вызывает свидетеля для участия в арбитражном процессе. Лицо, ходатайствующее о вызове свидетеля, обязано указать, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, может подтвердить свидетель, и сообщить суду его фамилию, имя, отчество и место жительства.

По смыслу статьи 88 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вызов лица в качестве свидетеля является правом, а не обязанностью суда, и обуславливается предметом доказывания и необходимостью в получении определенного доказательственного материала (относимого и допустимого) в подтверждение наличия какого-либо юридического факта.

Суд удовлетворяет ходатайство в том случае, если свидетель может подтвердить обстоятельства, непосредственно относящиеся к предмету доказывания по настоящему делу.

Из указанных норм следует, что вызов свидетеля на основании ходатайства стороны, участвующей в деле, является правом, а не обязанностью суда. Кроме того, наличие у суда такого права предполагает оценку необходимости вызова лица для дачи показаний.

Между тем, показаниями свидетеля, исходя из заявленных обществом требований не могут быть установлены обстоятельства, имеющие значение для настоящего дела.

Так, в силу статьи 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном процессе иными доказательствами.

Обществом не представлено доказательств того, что указанное заявителем лицо может сообщить обстоятельства, имеющие значение для дела, которые не могут быть доказаны имеющимися в материалах дела документами.

При таких обстоятельствах оснований для вызова и допроса свидетеля ФИО4 у суда не имеется.

В ходе судебного разбирательства заявителем 28.08.2024 в порядке статьи 82 АПК РФ заявлено ходатайство о назначении судебной почерковедческой экспертизы и судебной технической экспертизы с привлечением к проведению экспертизы ООО «Приморский экспертно-правовой центр». Просит поставить перед экспертами следующие вопросы: 1) была ли выполнена подпись в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2019 года (корректировка № 1) от 19.12.2022 ФИО4 или иным лицом? 2) Соответствует ли оттиск печати, проставленный в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2019 года (корректировка № 1) от 19.12.2022, оттиску печати ООО «КСК-СТРОЙ»?

Налоговый орган считает нецелесообразно проводить комплексную судебную почерковедческую экспертизу и судебную техническую экспертизу в виду того, что ООО «КСК-СТРОЙ» проявляет бездействие в сборе доказательств, что влечет необоснованное затягивание процессуальных сроков рассмотрения настоящего дела и нарушает нормы положений ст. 65 АПК РФ.

Рассмотрев ходатайство общества, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 82 АПК РФ для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле. В случае, если назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленного доказательства либо если необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы, арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе.

Судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 13765/10, суд вправе отказать в назначении экспертизы, если установит, что для разрешения спора по 2 существу специальные познания не требуются.

Предусмотренные ст. 65, 71 АПК РФ полномочия арбитражного суда по определению обстоятельств, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, оценке доказательств, а равно и полномочие по назначению экспертизы, вытекают из принципа самостоятельности судебной власти и являются проявлением дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия.

Таким образом, исходя из смысла приведенных правовых норм, назначение экспертизы является правом, а не обязанностью суда.

Обществом не представлено доказательств необходимости проведения указанной экспертизы и невозможность рассмотрения заявленных требований без ее назначения. Для разрешения настоящего спора по существу специальные познания не требуются.

Из материалов дела следует, что уточнённая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 г. представлена в МИФНС по почте на бумажном носителе с подписью: ФИО4 и печатью ООО «КСК-СТРОЙ».

Ссылка заявителя по постановление от 10.11.2023 об отказе в возбуждении уголовного дела судом не принимается. Как следует из указанного постановления, 01.11.2023 в ДЧ ОП №2 УМВД России по г. Владивостоку поступил материал проверки по заявлению ФИО4 по факту возможных противоправных действий со стороны неизвестного лица предоставившего в налоговую службу декларацию по налогу на прибыль не имеющего к организации отношения. Однако в ходе проверки ФИО4 в УПП не явилась и не представила документы по факту своего обращения, в связи с чем, в возбуждении уголовного дела было отказано.

Учитывая изложенное, заявитель не воспользовался своим правом доказать факт противоправных действий со стороны неизвестного лица в рамках уголовного процесса.

Суд также принимает во внимание возражения налогового органа по ходатайству общества о назначении экспертизы, согласно которым из раздела 3 пп. 2 п. 3.3 Приказа ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7- 3/475@ (ред. от 17.08.2022) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» следует, что при представлении декларации налогоплательщиком (ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков) по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество (здесь и далее по тексту отчество указывается при наличии) руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации и дата подписания. Налоговый орган отмечает, что документ не теряет юридической силы, если подпись отличается от той, что в паспорте, поскольку законодательство Российской Федерации не регламентирует правовое положение личной подписи гражданина. Подпись является идентифицирующим средством при максимальном наличии отождествляющих свойств.

Учитывая изложенное, суд считает ходатайство о назначении судебной почерковедческой экспертизы и судебной технической экспертизы необоснованным и отказывает в удовлетворении ходатайства общества.

По существу заявленных требований заявитель указал на то, что уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2019 года подана не обществом, а неустановленным (неуполномоченным) лицом и содержит недостоверные сведения. Инспекция в нарушение требований ст.80 НК РФ внесла в систему учета налогового органа недостоверные сведения, содержащиеся в уточненной налоговой декларации, которые подлежат исключению. Налогоплательщик считает, что оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ у налогового органа не имелось.

Кроме того, ссылается на нарушение процедуры проведения камеральной налоговой проверки, а именно: в нарушение п.5 ст. 100 НК РФ налоговым органом не соблюден срок вручения акта налоговой проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что лишило возможности представить возражения на данный акт.

МИФНС №14 представлен письменный отзыв, против требований заявителя инспекция возражает в полном объёме, полагая, что решение вынесено в соответствии с законом, обстоятельства установлены в полном объёме, существенных нарушений процедуры проведения проверки не допущено. Просит в удовлетворении заявления общества отказать.

Из представленных документов судом установлено следующее.

Инспекцией в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год, представленной 11.01.2023 ООО «КСК-Строй».

По итогам проверки составлен акт налоговой проверки от 07.03.2023 №1192 и принято решение от 26.05.2023 №1838 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 140 000 руб. (с учётом положений ст.112 и ст.114 НК РФ смягчающих ответственность обстоятельств снижены в 2 раза).

Не согласившись с принятым решением от 26.05.2023 №1838, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 07.09.2023 №13-09/33133@ апелляционная жалоба общества на решение от 26.05.2023 №1838 оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность решения от 26.05.2023 №1838, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проанализировав законность оспариваемого решения, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Пунктом 4 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено НК РФ, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату се получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу п.5 ст.80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги указан в п. 19 Административного регламента, утвержденного Приказом ФНС России от 08.07.2019 №ММВ-7-19/343@ (далее - Административный регламент):

1)отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) лично этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, (расчете), в соответствии с пунктом 3 Административного регламента, либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) лично этим лицом;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в соответствии с пунктом 3 Административного регламента;

5) представление налоговой декларации (расчета), подписаннойруководителем (иным представителем - физическим лицом) организации-заявителя (физическим лицом - заявителем или его представителем), у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полно!у сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе:

а) лицо, имеющее право без доверенности действовать от имениорганизации-заявителя, в том числе от имени управляющей организации -заявителя (далее - руководитель) дисквалифицировано, либо индивидуальный предприниматель лишен права заниматься предпринимательской деятельностью;

6) руководитель организации или индивидуальный предприниматель снят с учета на основании сведений о государственной регистрации смерти, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния;

в) наличие в налоговом органе судебного акта, вступившего в законную силу, которым установлен (подтвержден) факт отказа руководителя от участия (руководства) в организации;

г) наличие в налоговом органе судебного акта, вступившего в законную силу, в отношении руководителя организации или индивидуального предпринимателя о признании его безвестно отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным в части представления налоговой декларации (расчета) или подтверждения достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), или об объявлении его умершим.

д) в отношении руководителя в Единый государственный реестрюридических лиц внесена запись о недостоверности содержащихся в нем сведений о юридическом лице;

б) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписируководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица -заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае представления налоговой декларации (расчета), в электронной форме по ТКС;

7) отсутствие усиленной неквалифицированной (квалифицированной) электронной подписи налогоплательщика - физического лица в случае представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика;

8) представление налоговой декларации (расчета) в территориальный налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета);

9) представление расчета по страховым взносам, в котором сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов;

10) представление расчета по страховым взносам, в котором указанынедостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.

Согласно п.4.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;

2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;

4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

5) в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организации в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

6) обстоятельства, предусмотренные п.5.3 ст. 174 либо п.7 ст.431 НК РФ.

Согласно п.4.2 ст.80 НК РФ при установлении хотя бы одного из обстоятельств, указанных в подпунктах 1 - 4 и 6 пункта 4.1 статьи, налоговый орган в срок не позднее пяти дней со дня установления такого обстоятельства, если иное не предусмотрено НК РФ, обязан уведомить налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной.

Пунктом 4 ст.81 НК РФ установлено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружений налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Пунктом 4.1 ст. 80 НК РФ установлены основания признания декларации непредставленной, в их числе - подписание декларации или расчета неуполномоченным лицом (пп. 1 п. 4.1 статьи 80 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Пунктом 1 ст. 109 НК РФ предусмотрено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, ООО «КСК-Строй» в период с 28.05.2019 по 10.10.2022 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №15 по Приморскому краю.

С 10.10.2022 общество зарегистрировано по месту учета в Межрайонной ИФНС России №14 по Приморскому краю; основной вид деятельности - «Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения» (ОКВЭД - 4221). Директор - ФИО4.

Как усматривается из материалов дела, налогоплательщиком 13.03.2020 в Межрайонную ИФНС России №15 по Приморскому краю по ТКС направлена первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год, подписанная ЭЦП директора Общества - ФИО4. Сумма налога к уплате по данной декларации составила 0 руб.

20.12.2022 ООО «КСК-Строй» в налоговый орган по новому месту учета почтой направлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2019 год (уточненная № 1), согласно которой сумма налога, подлежащая доплате, составила 1 400 000 руб. Подписант данной декларации ФИО4, согласно ЕГРЮЛ – руководитель общества.

На дату представления уточненной декларации сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в декларации, и соответствующие ей пени не уплачены.

В связи с чем инспекцией принято решение от 26.05.2023 №1838, которым общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафных санкций в размере 140 000 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств уменьшены в 2 раза (1 400 000 руб. х 20%)/2)).

После получения налогоплательщиком решения от 26.05.2023 №1838, ООО «КСК-Строй» в адрес инспекции 01.06.2023, 02.06.2023 по ТКС направлены обращения о представлении копии уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год, в которых Общество повторно указало о непредставлении ими уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год.

Инспекция с сопроводительным письмом от 16.06.2023 №04-11/012925@ в ответ на обращения общества по ТКС направила копию спорной декларации.

Ознакомившись с представленной копией уточненной декларации, заявитель направил по ТКС в налоговый орган заявление от 19.06.2023 №2306/19 об исключении из обработки данной декларации и дополнительные пояснения от 21.06.2023 №2306/10, указав, что уточненная налоговая декларация содержит подпись неустановленного лица и не соответствует подписи директора Общества; печать на уточненной декларации не соответствует оттиску печати ООО «КСК-Строй»; вся документация обществом представляется в налоговый орган по ТКС. Также обществом проведено внутреннее расследование, по результатам которого заявителем в Отдел полиции №2 по Первомайскому району г.Владивостока направлено заявление о преступлении от 28.06.2023 №2306/28.

В ответ на указанные обращения инспекцией направлен ответ от 19.07.2023 №06-07/016418@, в котором сообщено, что при приеме, направленной 20.12.2022 ООО «КСК-Строй» по почте уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, у налогового органа отсутствовали основания, установленные пунктом 19 Административного регламента для отказа в приеме спорной декларации и игнорировании ее содержания.

При проведении камеральной налоговой проверки данной декларации налоговым органом не установлены обстоятельства, указанные в пункте 4.1 статьи 80 НК РФ, которые являлись бы основанием считать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год непредставленной.

Инспекцией установлено, что уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год представлена по установленной форме в территориальный налоговый орган, в компетенцию которого входит прием этой налоговой декларации, и содержит подпись руководителя заявителя - Сусликовой А.В, а также печать ООО «КСК-Строй».

Таким образом, при приеме поступившей от имени общества уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, у налогового органа отсутствовали основания, установленные п.4, 4.1 ст.80 НК РФ и п. 19 Административного регламента, для отказа в приеме спорной декларации.

В соответствии с п.1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией не установлен факт подписания налоговой декларации неуполномоченным лицом, ввиду того, что у налогового органа отсутствовали такие сведения и подтверждающие их документы.

В соответствии со ст.6 Закона РФ от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон РФ от 21.03.1991 №943-1) главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов.

Права налоговых органов закреплены в статье 31 НК РФ.

Исходя из положений Закона РФ от 21.03.1991 №943-1 и ст.31 НК РФ в полномочия налоговых органов не входит проведение оперативно-розыскных мероприятий.

В связи с вышеизложенным, у налоговых органов отсутствуют предусмотренные законодательством полномочия для проверки доводов общества о подаче уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год неустановленным лицом от его имени.

На дату принятия уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год и вынесения решения от 26.05.2023 №1838 у инспекции отсутствовали документы, подтверждающие неправомерность приема данных сведений.

Суд принимает во внимание представленное налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства 09.10.2024 постановление об отказе в возбуждении уголовного дела от 10.11.2023, согласно которому в возбуждении уголовного дела по п. 1 ч. 1 ст. 24, ст. ст. 144, 145 и 148 УПК РФ отказано. Из постановления следует, что 01.11.2023 в ДЧ ОП № 2 УМВД России по г. Владивостоку поступил материал проверки по заявлению ФИО4, прож. <...> по факту возможных противоправных действий со стороны неизвестного лица предоставил декларацию по налогам на прибыль в налоговую службу не имеющего к организации отношения. В ходе проверки гр. ФИО4 был осуществлен телефонный звонок для предоставления документов по данному факту, на что гр. ФИО4 пояснила, что прибудет в УПП №14 самостоятельно. Однако на момент решения материала проверки не явилась и не предоставила документы по факту своего обращения. В связи с чем рассмотреть вопрос признаки состава преступления предусмотренного ст. 327 ч. 1 УК РФ не представилось возможным.

Доводы общества о нарушении процедуры проведения камеральной налоговой проверки судом отклоняются по следующим основаниям.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В силу п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Из п. 2 ст. 101 НК РФ следует, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

В силу п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ. П. 2 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

При этом нарушение сроков само по себе не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным (Определение Верховного Суда РФ от 29.08.2019 № 305-ЭС19-13947 по делу № А40-222695/2018).

Материалами дела подтверждается, что по результатам проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год инспекцией составлен акт от 07.03.2023 № 1192, направленный в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 11.04.2023 и получен 19.04.2023, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

В адрес ООО «КСК-СТРОЙ» по ТКС 11.04.2023 направлялось извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 07.03.2023 № 1371 и получено 24.04.2023, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа. Из извещения от 07.03.2023 № 1371 следует, что рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 22.05.2023 в 11 час. 00 мин.

Правом, предусмотренным п. 2 ст. 101 НК РФ участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, давать свои объяснения, представлять дополнительные документы, общество не воспользовалось.

В связи с чем, акт от 07.03.2023 № 1192 и материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены 22.05.2023 в отсутствие налогоплательщика (представителя), извещенного надлежащим образом, о чем составлен протокол от 22.05.2023 № 2786.

Общество не было лишено возможности представить соответствующие возражения (пояснения), а также возможности участия как лично, так и через представителя при рассмотрении материалов проверки.

Каких-либо доказательств того, что возникли препятствия в реализации его права возражать против вменяемого правонарушения, равно как участвовать и представлять свои объяснения (пояснения) при рассмотрении материалов налоговой проверки, ООО «КСК-СТРОЙ» не приведено.

Нарушений налоговым органом существенных условий, а также иных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих отмену оспариваемого решения в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ не установлено.

На основании изложенного, решение от 26.05.2023 №1838 вынесено налоговым органом правомерно.

В оспариваемом решении отражено, что налоговым органом в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учтено введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, в связи с чем, с целью поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций и противодействия негативным последствиям в экономической сфере, на основании чего инспекцией по отношению к обществу применены положения п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ и размер штрафных санкций, исчисленных в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ, снижен в 2 раза.

Дополнительных оснований для снижения суммы штрафа суд не усматривает.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьей 109 НК РФ, а также обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренные статьей 111 НК РФ, судом не установлены.

Ссылка заявителя на судебную практику по иным делам, судом отклоняется, поскольку по каждому из них суды исходили из конкретных обстоятельств, не тождественных обстоятельствам рассмотренного спора.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требования общества удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «КСК-СТРОЙ» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.



Судья Н.В. Колтунова