Решение от 14 августа 2018 г. по делу № А68-14285/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru



РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-14285/2017

Дата объявления резолютивной части решения: 07 августа 2018 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 14 августа 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретаря судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «Спецавтохозяйство» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) ИНН (<***>) ОГРН (<***>) о признании незаконным решения от 05.10.2017 № 174,

при участии в заседании представителей:

от акционерного общества «Спецавтохозяйство»: ФИО2 по доверенности от 30.11.2017, от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное): ФИО3 по доверенности №5 от 15.01.2018,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Спецавтохозяйство» (далее – АО «САХ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (далее - УПФР в г. Туле Тульской области) о признании незаконным решения от 05.10.2017 № 174 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Представитель АО «САХ» поддержал заявленные требования.

УПФР в г. Туле Тульской области заявленные требования не признало.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области переименовано в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное).

Из материалов дела следует, что УПФР в г. Туле Тульской области была проведена выездная проверка АО «САХ» с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 07.08.2017 N 137 и принято решение от 05.10.2017 № 174 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с решением от 05.10.2017 № 1 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24,07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), в виде штрафа в размере 31 493,80 руб. за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 11 908,61 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу 157 468,98 руб.

Из оспариваемого решения следует, что при проведении проверки установлен факт трудовых отношений между ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7. ФИО8, ФИО9, ФИО10. ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15 и АО «СПЕЦАВТОХОЗЯИСТВО» (АО «САХ»), занятость этих работников во вредных условиях труда на работах, предусмотренных в пункте 2 части 1 статьи 30 Федерального закона oт 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях в Российской Федерации», но в нарушение статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ Обществом в 2015-2016 годах не применен дополнительный тариф страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу вышеуказанных работников.

Из документов кадрового и бухгалтерского учета АО «САХ» следует, что работники организации Веников ОМ., ФИО10, ФИО7, ФИО8, ФИО15, ФИО16, ФИО13, ФИО14, ФИО17, ФИО18, ФИО5, ФИО4 в период 2015 - 2016 годов состояли в трудовых отношениях с названной opганизацией и выполняли трудовую функцию электрогазосварщик (газоэлектросварщик), медник или вулканизаторщик.

Указанные профессии поименованы в Списке № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение, утвержденным постановлением Кабинета Министров СССР or 26.01.1991 № 10:

- электрогазосварщик - раздел ХХХШ «Общие профессии», код позиция списка 23200000-19956;

- вулканизаторщик - раздел XXX1I1 «Общие профессии», код позиции списка 23200000-11495;

- медник - раздел XI «Металлообработка», код позиции списка — 2151200а-14420.

УПФР в г. Туле Тульской области не приняты доводы АО «САХ» о том, что работники организации на вышеуказанных рабочих местах не заняты выполнением указанных работ в течение полного рабочего дня и не подвергаются в течение полного рабочего дня воздействию всех вредных факторов, что подтверждено результатами аттестации рабочих мест.

На основании статей 56, 57, 60 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работник должен выполнять только трудовую функцию, обусловленную трудовым договором (дополнительным соглашением к трудовому договору). Соответственно, работники АО «САХ», принятые на работу по профессии эдектрогазосваршик (газоэлектросварщик), медник или вулканизаторщик, должны выполнять только работы, предусмотренные ЕТКС для данной профессии и, как следствие, быть занятыми выполнением работ, предусмотренных Списком.

Трудовым кодексом Российской Федерации разрешается работа по совместительству - статья 60.1, совмещение профессий (должностей) - статья 60.2. Однако, никаких дополнительных соглашений ни при проведении проверки, ни при рассмотрении материалов проверки АО «САХ» не представлены. В представленных документах информация о работе по совместительству или совмещении ФИО11, ФИО10, ФИО7, ФИО8, ФИО15, ФИО19, ФИО13, ФИО20, ФИО6, ФИО9, ФИО5, ФИО4 других профессий, в т.ч. не связанных с вредными условиями труда, отсутствует, начисление заработной платы, согласно представленным расчетным листкам, осуществлялось за полностью отработанную норму рабочего времени по основному месту работы, т.е. по профессии электрогазосварщик (газоэлектросварщик), медник или вулканизаторщик. Более того. ФИО21, ФИО14. ФИО13, ФИО5, ФИО9, ФИО22, ФИО8, ФИО15 ATI., ФИО7, ФИО6 ежемесячно производилась выплата «за вредность» в размере 10% от оклада.

Из представленных при проведении проверки и с возражениями АО «САХ» копий документов следует:

- в картах аттестации рабочего места по условиям труда газоэлектросварщика (№ 31 представлена при проведении проверки и № 25 с возражениями) класс условий труда 3.1 установлен за тяжесть труда. Однако с возражениями страхователем представлены протоколы измерения и оценки вредных веществ в воздухе рабочей зоны и измерения и оценки аэрозолей преимущественно фиброгенного действия в воздухе рабочей зоны и пылевой нагрузки на органы дыхания, не связанные с установленным классом условий труда. В строке 041 вышеуказанных карт определено право для работников, занятых на данных рабочих местах на досрочное назначение пенсии в соответствии со Списком № 2 как электрогазосварщикам, занятым на резке и ручной сварке. Кроме того, что в представленной копии карты № 25 (с возражениями) первые два листа относятся к карте № 25. а третий лист к карте № 23.

- в карте специальной оценки условий груда № 13 электрогазосварщика по результатам проведенной специальной оценки условий труда установлен класс 3.1. Указанный факт в силу прямого указания закона является основанием для применения дополнительного тарифа страховых взносов. В строке 040 данной карты определено право для работников, занятых на данных рабочих местах, на досрочное назначение пенсии в соответствии со Списком №2 как электрогазосварщикам, занятым на резке и ручной сварке.

- в картах аттестации рабочих мест по условиям труда: № 28 - вулканизаторщика и № 34 - медника установлен допустимый класс условий труда, однако освобождение от уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам» возможно только по результатам специальной оценки (часть 5 статьи 15 Федеральною закона от 28.12.20S3 N 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда»)

АО «САХ» оспаривает решение от 05.10.2017 № 174 по следующим основаниям.

Общество, имея карты аттестации рабочего места по условиям труда в отношении вулканизаторщика, медника, газоэлектросварщика от 02.10.2013, в силу части 5 статьи 15 Федерального закона 421-ФЗ от 28.12.2013 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» могло использовать результаты аттестации рабочих мест в целях установления дифференцированных тарифов до 31 декабря 2018 года, и не имело оснований для проведения спецоценки, порядок и условия проведения которой определены Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».

Результаты данной аттестации используются для целей, определенных статьей 7 указанного Закона, среди которых числится установление дополнительного тарифа страховых взносов в ПФР с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте.

Кроме того, исходя из установленного по результатам специальной оценки условий труда (СОУТ) класса условий труда применяется иной дополнительный тариф: для класса условий труда «допустимый» (подкласс условий труда 2) дополнительный тариф страхового взноса - 0%, для класса условий труда «оптимальный» (подкласс условий труда 1) дополнительный тариф страхового взноса - 0%.

Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, то независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам СОУТ, страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не начисляются. Данное следует из писем Минфина России от 24.03.2017 N 03-15-06/17278, N 03-15-06/17262. Ранее такие же комментарии поступали от Минтруда (письма от 16.10.2015 N 17-3/В-512, от 18.02.2015 N17-3/В-67).

В связи с этим АО «САХ» считает, что им не допущено нарушений статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в 2015-2016 годах, а начисление дополнительных тарифов, пеней, штрафов в отношении указанных выше должностей произведены неправомерно.

Кроме того, АО «САХ» полагает, что не может быть применена 05.10.2017 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, поскольку данный Федеральный закон утратил силу с 01.01.2017 согласно пункту 5 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». К ответственности в настоящее время необходимо привлекать на основании норм действующего в настоящий период законодательства.

УПФР в г. Туле Тульской области заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (аналогичным основаниям, по которым произведено доначисление дополнительного тарифа страховых взносов).

Выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 3 Закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

На основании статьи 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов наделены правом проводить проверки в порядке, установленном данным Законом. Статьей 33 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что названные органы проводят, в частности, выездные проверки плательщиков страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

На основании части 1 статьи 18, пункта 1 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ страхователь, производя выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В соответствии со статьей 10 названного закона расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями (статья 25 Закона № 212-ФЗ).

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (часть 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон о трудовых пенсиях), применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи: 2015 год и последующие годы - 9,0 процентов.

В силу части 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях, применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, за исключением случаев, установленных частью 2.1 настоящей статьи: 2015 год и последующие годы - 6,0 процентов.

На основании пункта 2.1 части 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации:

для опасного класса условий труда - 8%,

для вредного класса условий труда: подкласс 3.4 - 7%, подкласс 3.3 - 6%, подкласс 3.2 - 4%, подкласс 3.1 - 2%,

для допустимого класса условий труда подкласс 2 - 0%,

для оптимального класса условий труда подкласс 1 - 0%.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 27 Закона о трудовых пенсиях трудовая пенсия по старости ранее достижения возраста, установленного статьей 7 этого Федерального закона, назначается мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали на работах с тяжелыми условиями труда соответственно не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 и 20 лет.

Согласно пункту 2 данной статьи списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается трудовая пенсия по старости в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, правила исчисления периодов работы (деятельности) и назначения указанной пенсии при необходимости утверждаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 № 537 «О списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» установлено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, подлежит применению Список № 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10.

При этом к работникам, занятым на указанных видах работ, на основании раздела XXXIII «Общие профессии» Списка № 2, относятся в том числе «газосварщики» (код позиции 23200000-11620.).

В пункте 5 Постановления Минтруда РФ от 22.05.1996г. № 29 «Об утверждении разъяснения «О порядке применения списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих в соответствии со статьями 12, 78 и 78.1 Закона РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» разъяснено, что право на пенсию в связи с особыми условиями труда имеют работники, постоянно занятые выполнением работ, предусмотренных Списками, в течение полного рабочего дня.

Под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80 процентов рабочего времени. При этом в указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ, а у работников, выполняющих работу при помощи машин и механизмов, также время выполнения ремонтных работ текущего характера и работ по технической эксплуатации оборудования. В указанное время может включаться время выполнения работ, производимых вне рабочего места с целью обеспечения основных трудовых функций.

Если работники в связи с сокращением объемов производства работали в режиме неполной рабочей недели, но выполняли в течение полного рабочего дня работы, дающие право на пенсию в связи с особыми условиями труда, то специальный трудовой стаж, дающий право на пенсию в связи с особыми условиями труда, исчисляется им по фактически отработанному времени.

В силу пункта 3 статьи 27 Закона Закон о трудовых пенсиях периоды работы, предусмотренные подпунктами 1 - 18 пункта 1 настоящей статьи и имевшие место после 01.01.2013, засчитываются в стаж на соответствующих видах работ, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, при условии начисления и уплаты страхователем страховых взносов по соответствующим тарифам, установленным статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ. При этом условия назначения трудовой пенсии по старости, установленные подпунктами 1 - 18 пункта 1 настоящей статьи, применяются в том случае, если класс условий труда на рабочих местах по работам, указанным в подпунктах 1 - 18 пункта 1 настоящей статьи, соответствовал вредному и (или) опасному классу условий труда, установленному по результатам специальной оценки условий труда.

С 01.01.2014 при установлении дополнительного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный Фонд Российской Федерации с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте применяются результаты специальной оценки условий труда (пункт 7 статьи 7 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

Как следует из части 4 статьи 27 названного закона, если до 01.01.2014 в отношении рабочих мест была проведена аттестация, спецоценка условий труда на этих рабочих местах может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения аттестации.

Результаты аттестации, проведенной до 01.01.2014, которые действительны до окончания срока их действия, применяются при определении установленного частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ дополнительного тарифа страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, начисляемых на выплаты работникам, условия труда которых признаны вредными и (или) опасными (пункт 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда»).

С учетом изложенного, страхователь освобождается от уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу в случае, если по итогам аттестации рабочего места, условия труда соответствующего работника не будут признаны вредными либо опасными.

Как следует из оспариваемого решения, АО «САХ» представлены для проверки карты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в 2013 году, в отношении рабочих мест эдектрогазосваршика (газоэлектросварщика), медника и вулканизаторщика.

Аттестационной комиссией сделаны выводы:

в отношении рабочего места эдектрогазосваршика - соответствует Единому тарифно-квалификационному справочнику работ и профессий (ЕТКС), утвержденному Постановлением Минтруда России от 15 ноября 1999 №45, раздел «Сварочные работы»; по тяжести трудового процесса класс (подкласс) - 3,1, итоговый класс (подкласс) - 3,1. В строке 40, пункт 6 карты указано о наличии права на досрочное назначение трудовой пенсии.

в отношении рабочего места медника - по тяжести трудового процесса и по иным факторам производственной деятельности класс (подкласс) - 2;

в отношении рабочего места вулканизаторщик - по тяжести трудового процесса и по иным факторам производственной деятельности класс (подкласс) - 2.

Статьей 57 ТК РФ установлено, что в трудовом договоре указывается трудовая функция - работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности, с указанием квалификации, конкретный вид поручаемой работы. В соответствии со статьей 60 Трудового кодекса Российской Федерации запрещается требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (часть 2 статьи 72.2) и иными федеральными законами.

В тоже время Трудовым кодексом Российской Федерации разрешается работа:

- по совместительству (статья 60.1), когда работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство);

- совмещение профессий (должностей) (статья 60.2), когда с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (статья 151). Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей). Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности). Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника.

Под полным рабочим днем понимается выполнение работы в условиях труда, предусмотренных Списками, не менее 80 процентов рабочего времени, при этом, согласно пункту 5 Постановления № 29, в указанное время включается время выполнения подготовительных и вспомогательных работ, а у работников, выполняющих работу при помощи машин и механизмов, также время выполнения ремонтных работ текущего характера и работ по технической эксплуатации оборудования. В указанное время может включаться время выполнения работ, производимых вне рабочего места с целью обеспечения основных трудовых функций, например, время проезда к месту выполнения работ и обратно,

В приказах о приеме на работу, трудовых соглашениях работников, принятых на работу в АО «САХ» по должности эдектрогазосваршика, указана только одна эта профессия.

Согласно документам кадрового и бухгалтерского учета в период 2015-2016 годов работники по данной профессии были заняты полный рабочий день. Никаких дополнительных соглашений ни при проведении проверки, ни при рассмотрении материалов проверки АО «САХ» не представлено, информация о работе по совместительству или совмещении других профессий, в т.ч. не связанных с вредными условиями труда, отсутствует. Раздельный учет времени работы в нормальных и вредных условиях труда не велся, начисление заработной платы, согласно представленным расчетным листкам, осуществлялось за полностью отработанную норму рабочего времени по основному месту работы, т.е. по профессии электрогазосварщика (газоэлектросварщика). Кроме того, ФИО21, ФИО14. ФИО13, ФИО5, ФИО9, ФИО22, ФИО8, ФИО15 ATI., ФИО7, ФИО6 ежемесячно производилась выплата «за вредность» в размере 10% от оклада.

Суд учитывает, что аттестационной комиссией в 2013 году в отношении рабочего места электрогазосварщика (газоэлектросварщика) по степени тяжести трудового процесса установлен класс условий труда - 3.1, что соответствует вредному.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии у АО «САХ» за в проверяемом периоде обязанности по уплате дополнительного тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в отношении выплат лицам, занятым по профессии электрогазосварщика (газоэлектросварщика), в связи с чем доначисление дополнительного тарифа, соответствующих пеней, штрафа произведено правомерно.

При этом суд отклоняет довод АО «САХ» о незаконности привлечения к ответственности 05.10.2017 на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Суд учитывает правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 17.01.2018, согласно которой, если деяние продолжает оставаться противоправным и наказуемым, правовая норма, закреплявшая конкретный состав соответствующего правонарушения, может применяться и после утраты силы законом, ее содержавшим, к деяниям, совершенным во время действия этого закона, но только если предусмотренная ею ответственность мягче, чем закрепленная положением, устанавливающим в настоящее время ответственность за то же деяние, или равна ей, и во всяком случае только в пределах установленного законом срока давности привлечения к ответственности за соответствующее правонарушение.

Применение положения части 1 статьи 46 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» с 1 января 2017 года к деяниям, совершенным до этой даты, т.е. во время действия данного законоположения, допустимо только в том случае, если в системе действующего правового регулирования с учетом фактических обстоятельств конкретного дела исчисленный в соответствии с названным законоположением во взаимосвязи с общими положениями об ответственности за совершение таких правонарушений (в том числе с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 19 января 2016 года N 2-П) размер штрафа меньше или равен размеру штрафа, исчисленному в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с общими положениями налогового законодательства об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Изложенные выводы Конституционного Суда Российской Федерации в полной мере применимы и составу правонарушения, предусмотренному статьей 47 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Как было установлено частью 1 статьи 47 названного закона, неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

УПФР в г. Туле Тульской области по результатам выездной проверки к АО «САХ» за неполную уплату страховых взносов применен штраф в указанном размере.

Аналогично пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, в виде штрафа в размере в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, размер штрафа, исчисленный частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ, равен размеру штрафа, исчисленному в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем у Общества в 2015 - 2016 годах отсутствовала обязанность по уплате дополнительных тарифов страховых взносов с выплат, произведенных меднику, вулканизаторщику, поскольку данные рабочие места согласно картам аттестации рабочего места от 02.10.2013 отнесены к классу/подклассу 2, что соответствовало рабочим местам с допустимыми условиями труда.

Выводы суда не противоречат выводам, содержащимся в письмах Минфина России от 24.03.2017 N 03-15-06/17278, N 03-15-06/17262 и ранее данным разъяснениям.

По определению суда УПФР в г. Туле Тульской области произведен расчет отдельно по доначислениям в отношении лиц, работающих по профессии электрогазосварщика (газоэлектросварщика), и лиц, работающих по профессии по медника и вулканизаторщика.

Дополнительный тариф по страховым взносам в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых на видах работ электрогазосварщика (газоэлектросварщика), начислен в размере 63 423,07 руб., пени в размере 4 796,8 руб., штраф - 12 684,61 руб.

Дополнительный тариф по страховым взносам в отношении выплат по указанной профессии и соответствующие пени начислены обоснованно.

Общество полагает, что в любом случае (если суд не согласится с доводами Общества) имелись обстоятельства, смягчающие ответственность АО «САХ», которые УПФР в г. Туле Тульской области следовало учесть при рассмотрении дела, поскольку штраф несоразмерен последствиям нарушения обязательства.

При этом статья 333 ГК РФ, на которую ссылается АО «САХ», неприменима к публичным правоотношениям (где одной стороной является орган, обладающий властными полномочиями).

При рассмотрении данного вопроса суд руководствуется следующим.

В силу положений части 6 статьи 39 Закона № 212-ФЗ (в действующей до 01.01.2015 редакции) в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах; образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Законом; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Законом; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Законом.

При этом статьей 44 Закона № 212-ФЗ был предусмотрен открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение правонарушения, которые подлежали установлению судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитывались при привлечении к ответственности.

Подпунктом "а" пункта 22 статьи 5 Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (далее - Закон № 188-ФЗ) из пункта 4 части 6 статьи 39 Закона № 212-ФЗ было исключено положение об обязанности руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в ходе рассмотрения материалов проверки плательщика страховых взносов выявлять обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного данным Законом, а пунктом 24 статьи 5 Закона № 188-ФЗ признана утратившей силу статья 44 «Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения» Закона № 212-ФЗ.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2016 № 2-П признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации подпункт "а" пункта 22 и пункт 24 статьи 5 Закона № 188-ФЗ, как исключившие возможность при применении ответственности, установленной Законом № 212-ФЗ, индивидуализировать наказание за нарушение установленных им требований с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и тем самым приводящие к нарушению прав плательщиков страховых взносов.

Согласно указанному постановлению Конституционного Суда Российской Федерации впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений принятие решения об учете смягчающих ответственность обстоятельств при применении санкций, предусмотренных Законом № 212-ФЗ за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, допускается только в исключительных случаях и только в судебном порядке.

Кроме того, возможность снижения размера штрафа с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика предусмотрена статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении спора установлено, что АО «САХ» в установленный срок исполняло свои обязанности по представлению отчетности в орган контроля за уплатой страховых взносов, своевременно уплачивало самостоятельно начисленные страховые взносы (но только заблуждалось в применении норм о дополнительных тарифах в отношении определенной категории застрахованных лиц); Общество выполняет социально значимую функцию по уборке территории города.

Указанные обстоятельства суд признает в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность АО «САХ», поскольку штраф в размере 12 684,61 руб. в данном случае будет несоразмерен последствиям нарушения обязательства по уплате страховых взносов.

Суд, оценив представленные в материалы дела доказательства применительно к обстоятельствам, связанным с совершением правонарушения, его характером и последствиями, руководствуясь принципами справедливости и соразмерности наказания тяжести совершенного правонарушения, приходит к выводу о возможности снижения размера штрафа до 500 руб.

Дополнительный тариф в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых на видах работ - медник и вулканизаторщик, начислен в размере 94 045,91 руб., пени в размере 7 112,23 руб., штраф - 18 809,19 руб.

При изложенных обстоятельствах оспариваемое решение является незаконным в части начисления дополнительного тарифа в размере 94 045,91 руб., пени в размере 7 112,23 руб., а штрафа - в размере 30 993,80 руб. (с учетом снижения штрафа по дополнительному тарифу по профессии электрогазосварщика (газоэлектросварщика) до 500 руб.). Заявленное требование АО «САХ» подлежит удовлетворению в этой части.

В удовлетворении остальной части требования следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) в пользу АО «Спецавтохозяйство» подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. (по платежному поручению № 4676 от 15.12.2017).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование акционерного общества «Спецавтохозяйство» удовлетворить частично

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области от 05.10.2017 № 174 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части:

предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу в размере 94 045,91 руб.,

начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу в размере 7 112,23 руб.,

привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 30 993,80 руб.

В удовлетворении заявления в остальной части отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) в пользу акционерного общества «Спецавтохозяйство» расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья Н.И. Чубарова