Решение от 27 декабря 2022 г. по делу № А20-3034/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-3034/2022
г. Нальчик
27 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 декабря 2022 года

Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2022 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:

судьи Х.Б. Газаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального казенного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа №10 им. Б.М. Карданова г. Баксана», г Баксан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, г.Нальчик (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании утратившим право взыскания задолженности,

с участие представителя УФНС по КБР - ФИО2, по доверенности от 09.11.2021.

У С Т А Н О В И Л:

муниципальное казенное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №10 им. Б.М. Карданова г. Баксана» (далее - заявитель, учреждение, МКОУ «СОШ №10 им. Б.М. Карданова г. Баксана») обратилось 21.07.2022 в Арбитражный суд КБР с заявлением, в котором просит:

- признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, выразившиеся в выдаче справки №73123 от 07.07.2022 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, содержащие данные о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой утрачена:

1) единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет 215 332 рубля 48 копеек, из них: налог -72 795 рублей 19 копеек, пеня – 142 537 рублей 29 копеек;

2) единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 36 520 рублей 42 копейки, из них: налог – 14 697 рублей 74 копейки, пени – 21 822 рубля 68 копеек.

- обязать Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведения о наличии указанной задолженности.

В дополнительных письменных пояснениях от 04.08.2022 заявитель указывал, что учреждение требования об уплате налога не получала, задолженность по бухгалтерии не подтверждается.

До судебного заседания от налогового органа поступил отзыв на заявление, в котором просит отказать в удовлетворении, указывая, что инспекцией были приняты все меры налогового администрирования задолженности по единому социальному налогу. Так, в адрес

МКОУ «СОШ №10 им. Б.М. Карданова г. Баксана» было направлено требование №167390 от 01.09.2022, которое было направлено по телекоммуникационным каналам связи, а также было вынесено решение №611 от 12.10.2022 и направлено для взыскания в банк.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в том числе публично путём размещения информации на сайте Арбитражного суда КБР в сети Интернет, своих представителей в суд не направил.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы отзыва полностью.

В порядке ст.163 АПК РФ судом был объявлен перерыв до 12 часов 20 минут 21.12.2022.

20.12.2022 от заявителя в суд поступило заявление об уточнении исковых требований, а именно, заявитель просит признать утратившей право взыскания с МКОУ «СОШ №10 им. Б.М. Карданова г. Баксана» задолженности в общей сумме 252 533 рублей 89 копеек, в том числе:

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 215 899 рублей 07 копеек, в том числе: налог - 72 795,19 руб., пеня - 143 103,88 руб.;

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 36 634 рублей 82 копеек, в том числе: налог - 14697,74 руб., пеня - 21 937,08 руб., в связи с истечением срока взыскания.

В силу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данное уточнение судом принято как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

После перерыва судебное заседание продолжилось с участием представителя налоговой инспекции, а заявитель не обеспечил участие своего представителя в судебном заседании.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя.

Выслушав доводы представителя налоговой инспекции, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, суд пришел к выводу о том, что требования учреждения подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Часть 4 статьи 200 АПК РФ предусматривает, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного акта и незаконным действия (бездействия) необходимо наличие двух условий: несоответствие этого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение этим актом, действием (бездействием) прав и законного интересов обратившегося в суд лица.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта, действия (бездействия) закону возлагается на орган, принявший акт, совершивший действие; обязанность по доказыванию нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за признанием ненормативного акта и действия (бездействия) незаконным.

Налоговый орган на основании заявления учреждения выдал последнему справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам.

Из справки №73123 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 07.07.2022 усматривается, что за МКОУ «СОШ №10 им. Б.М. Карданова г. Баксана» числится задолженность по налогам, пеням и штрафам в размере 252 533 рублей 89 копеек, в том числе:

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 215 899 рублей 07 копеек, в том числе: налог - 72 795,19 руб., пеня - 143 103,88 руб.;

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 36 634 рублей 82 копеек, в том числе: налог - 14697,74 руб., пеня - 21 937,08 руб.

Оспаривая указанные суммы, заявитель ссылается на то, что в справке отражены суммы, по которым истекли все сроки для принудительного их взыскания.

Судом было предложено налоговому органу представить пояснения по периоду образования недоимки, а также документы, подтверждающие взыскание недоимки в бесспорном либо судебном порядке, администрирование недоимки, в том числе недоимки для пени.

Налоговый орган в отзыве указал. что в соответствии со ст.46, 47, 69 НК РФ были приняты все меры налогового администрирования, предусмотренные Налоговым кодексом РФ в отношении задолженности налогоплательщика по единому социальному налогу. В обоснование своих доводов налоговый орган представил суду копию требования №167390 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.09.2022, где предлагается исполнить требование в срок до 01.10.2022. Кроме того, налоговым органом вынесено решение №611 от 12.10.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Суд исследовал документы, представленные налоговым органом в подтверждение принятия мер налогового администрирования, и приходит к следующему.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 августа 2010 г. N ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 Налогового кодекса, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 Налогового кодекса сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что с учетом положений статьей 45, 70, 46 и 47 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, возможность взыскания задолженности в сумме 252 533 рублей 89 копеек, образовавшейся до 2011 года налоговым органом утрачена.

При этом, инспекция не располагает информацией о ранее принятых мерах принудительного взыскания задолженности. Документы относительно задолженности учреждения, которая образовалась до 2011 года, отсутствуют в налоговом органе.

Суд обращает внимание на то, что заявитель обратился с требованием о признании утратившей право взыскания с МКОУ «СОШ №10 им. Б.М. Карданова г. Баксана» задолженности по единому социальному налогу 21.07.2022.

Между тем, требование №167390 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов вынесено 01.09.2022, то есть после обращения учреждения в суд. Кроме того, требование не содержит подробные данные об основаниях взимания налога, о сроках и периоде образования задолженности.

Из материалов дела следует, что сроки принудительного взыскания задолженности в сумме 252 533 рублей 89 копеек истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется. Суд считает указанную задолженность безнадежной к взысканию.

Суд обращает внимание на то обстоятельство, что заявитель обратился в суд с заявлением о признании безнадежной ко взысканию задолженности по единому социальному налогу. Между тем, единый социальный налог отменен с 01.01.2010.

При таких обстоятельствах, учитывая периоды образования задолженности, отсутствие у налогового органа доказательств принятия своевременных мер налогового администрирования задолженности по налогу за указанный период, следует признать, что налоговым органом утрачено право на взыскание пени по ЕСН.

В связи с установлением судом факта утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания, принятый по данному делу судебный акт является обстоятельством, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, наличие которого и документов, его подтверждающих, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания в установленном порядке налоговым органом.

Вопрос о возмещении судебных расходов судом не рассматривался, поскольку заявителю при подаче заявления была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, а налоговая инспекция при этом освобождена на основании подпункта 1.1 пункта статьи 333.37 НК РФ от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Принять уточненные требования заявителя от 20.12.2022.

Требования муниципального казенного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа №10 им. Б.М. Карданова г. Баксана» Кабардино-Балкарской Республики удовлетворить.

Признать Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике утратившим право взыскания с муниципального казенного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа №10 им. Б.М. Карданова г. Баксана» Кабардино-Балкарской Республики задолженности в сумме 252 533 рублей 89 копеек, в том числе:

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет в размере 215 899 рублей 07 копеек, в том числе: налог - 72 795,19 руб., пеня - 143 103,88 руб.;

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 36 634 рублей 82 копеек, в том числе: налог - 14697,74 руб., пеня - 21 937,08 руб., в связи с истечением срока взыскания.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья Х.Б. Газаев