Решение от 19 июня 2020 г. по делу № А40-18519/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А40-18519/20-149-129
г. Москва
19 июня 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 19 июня 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Кузина М.М.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АО «СК Сервис» (142150, Москва, п.Краснопахорское, <...>, ОГРН <***>)

к ИФНС РФ №4 по г.Москве, Управление ФНС России по г.Москве

об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении 27.11.2019 №15-ЮО5 и решения по жалобе от 25.12.2019

с участием:

от заявителя: ФИО2 (дов. от 29.11.2019)

от УФНС России по г.Москве: ФИО3 (дов. от 14.01.2020 №56)

от ИФНС РФ №4 по г.Москве: ФИО4 (дов. от 25.05.2020 №05-18/018566)

УСТАНОВИЛ:

АО «СК Сервис» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об оспаривании постановления ИФНС РФ №4 по г.Москве (далее – ответчик, инспекция) по делу об административном правонарушении от 27.11.2019 №15-ЮО5 о привлечении к административной ответственности по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ, а также решения Управления ФНС России по г.Москве от 25.12.2019.

Заявитель поддержал требования в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении.

Ответчики представили отзывы и заверенные копии материалов дела об административном правонарушении, возражали против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзывах.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы заявителя и ответчиков, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст. 208 АПК РФ заявление об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении может быть подано в арбитражный суд в течение десяти дней со дня получения копии оспариваемого постановления.

Суд установил, что АО «СК Сервис» соблюден срок, установленный ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст. 208 АПК РФ на обращение в суд.

В соответствии с ч.6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значения для дела.

Как следует из заявления, Инспекции ФНС России № 4 по г. Москве постановлением №15-Ю05 от 27.11.19 привлекла АО «СК Сервис» к административной ответственности за совершение правонарушения предусмотренного ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ с назначением административного наказания в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением АО «СК Сервис» подало жалобу в вышестоящий орган на указанное постановление.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 25.12.2019 в удовлетворении жалобы отказано.

Не согласившись с указанными постановлением и решением, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с настоящим заявлением.

В обоснование заявленного требования Заявитель указывает, что поскольку установлен порядок ведения в обособленном подразделении Общества электронной кассовой книги, все действия по оприходованию денежных средств совершены в электронном виде, и внесены в кассовую книгу Организации в бумажном виде. По мнению Общества, событие административного правонарушения отсутствует, так как все денежные средства в полном объеме оприходованы в кассовой книге головной организации.

Отказывая в удовлетворении требований АО «СК Сервис», суд исходит из следующего.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и п. 2 ст.22 и ст.23 ФЗ № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон 173-ФЗ) контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами возложен на налоговые органы.

Как следует из материалов административного дела, Инспекцией ФНС №4 по г. Москве 15.10.2019 в рамках контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, на основании поручения от 15.10.2019 № 20 проведена проверка полноты учета выручки обособленного подразделения Организации, расположенного по адресу: <...>, полученной с применением контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) марок: АТОЛ 77Ф зав. № 00106901340907, АТОЛ FPrint-22ПТК зав. № 00106306699203 и АТОЛ FPrint-22ПТК зав. № 00106303297282 за период 01.07.2019 по 06.10.2019.

15.10.2019 представителю Организации вручено требование от 15.10.2019 № 20 о представлении документов, необходимых для проведения проверки, в том числе кассовой книги обособленного подразделения Организации, расположенного по указанному выше адресу, приходных кассовых ордеров на приход наличных денег в кассу обособленного подразделения, расходных кассовых ордеров на расход наличных денег из кассы обособленного подразделения за проверяемый период. Срок представления документов по требованию 21.10.2019.

21.10.2019 Обществом в Инспекцию представлена пояснительная записка, согласно которой отдельная кассовая книга по каждому обособленному подразделению Организацией не ведется, движение денежных средств отражается в единой кассовой книге Организации, в учетной политике Организации не установлены отдельные положения организации кассовой дисциплины. Организация применяет автоматизированную форму учета в программе 1С: Бухгалтерия, для ведения кассовых операций применяются первичные учетные документы, которые предлагаются в используемом программном продукте, кассовая книга обособленного подразделения Общества не представлена, представлена только единая кассовая книга Организации.

При проведении проверки выборочным методом Инспекцией было установлено, что 05.10.2019 при осуществлении расчетов с покупателями/клиентами с применением ККТ модели АТОЛ FPrint-22ПТК зав. № 00106306699203, зав. № 00106303297282 обособленным подразделением Общества получены наличные деньги в сумме 67 916,00 рублей, что подтверждается данными по секции «Приход наличными» в отчетах от 05.10.2019 № 378, 167 о закрытии смен.

Лист кассовой книги обособленного подразделения Общества за 05.10.19 не формировался, запись по приходному кассовому ордеру на сумму 67 916,00 рублей в кассовую книгу обособленного подразделения Общества не вносилась, наличные деньги за 05.10.2019, полученные при осуществлении расчетов, в размере 67 916,00 рублей в кассовой книге обособленного подразделения Организации не оприходованы.

Выявленное нарушение зафиксировано в акте проверки от 31.10.2019 №15 полноты учета выручки.

По факту выявленного нарушения возбуждено дело об административном правонарушении.

01.11.2019 в адрес Заявителя по телекоммуникационным каналам связи направлено уведомление от №21-14/052217 от 01.11.2019 о необходимости явки в налоговый орган для составления протокола об административном правонарушении. Указанное уведомление получено Заявителем 05.11.2019.

13.11.2019 в отсутствии надлежащим образом извещенного лица составлен протокол об административном правонарушении №15-ЮО5.

14.11.2019 протокол, содержащий уведомление о явке в налоговый орган для рассмотрения материалов административного дела направлен по телекоммуникационным каналам связи в адрес Заявителя и 15.11.2019 им получен. Между тем, в назначенное время Общество в налоговый орган не явилось.

27.11.2019 Инспекцией в отсутствии надлежащим образом извещенного лица вынесено постановление о назначении административного наказания №15-ЮО5, которым АО «СК Сервис» признано виновным и привлечено к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса, с учетом отягчающих обстоятельств в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд считает, что положения 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10, судом не установлено.

Сроки давности привлечения к административной ответственности, установленные ст. 4.5 КоАП РФ, ответчиком соблюдены.

Согласно части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Субъектом ответственности может быть юридическое лицо, являющееся резидентом и осуществляющее валютные операции. Субъективную сторону состава административного правонарушения составляет отношение лица к совершаемому им деянию. Вина существует в форме умысла или неосторожности (статья 2.2 КоАП РФ). Материалами дела подтверждено, что обществом была произведена выплата заработной платы нерезидентам с нарушением валютного законодательства.

Объектом административного правонарушения, совершенного АО «СК Сервис», являются общественные отношения в сфере валютного регулирования и контроля.

Проверка полноты учета выручки наличных денежных средств проводится в соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 17.10.2011 №133н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей» (далее – Административный регламент № 133н).

В соответствии с п. 4.1 Указания №3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Согласно п. 4.4 Указания №3210-У кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - печать (штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

Согласно п. 4.6 Указания № 3210-У поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитываете кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

Согласно абз. 7 п. 4.6 Указания № 3210-У обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом, с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Соответственно, обязанность вести кассовую книгу, где должны быть отражены поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги, распространяется и на обособленное подразделение юридического лица, а самим юридическим лицом устанавливается лишь порядок передачи копий листов кассовой книги в бухгалтерию предприятия.

Согласно п. 30 Административного регламента № 133н документы, необходимые для исполнения инспекцией государственной функции, представляются в виде оригиналов или заверенных должным образом копий.

Как следует из материалов дел об административных правонарушениях, 05.10.2019 в кассу обособленного подразделения Общества не оприходована денежная наличность в размере 67 916,00 рублей, приходный кассовый ордер по принятым денежным средствам в указанном обособленном подразделении, расходный кассовый ордер по форме 0310002 в отношении суммы, переданных в кассу головной организации, а также приходный 0310001 и расходный кассовые ордера 0310002 в отношении кассовых операций по полученным и сданным в банк наличным денежным средствам не составлялись; кассовая книга по форме 0310004 обособленным подразделением Общества не велась. Кассовая книга обособленного подразделения Общества, приходный (расходный) кассовый ордер Заявителем в Инспекцию в ответ на требование от 15.10.2019 № 20 не представлен, что свидетельствует о неоприходовании обособленным подразделением Общества денежных средств, что, в свою очередь, образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Довод Заявителя о том, что все необходимые бухгалтерские документы, подтверждающие правильность организации порядка работы с денежной наличностью в обособленном подразделении Общества, имелись в электронном виде, не может быть принят во внимание, поскольку документально не подтвержден ни в ходе проведения проверки, ни при рассмотрении дела об административном правонарушении. В момент проведения проверки в обособленном подразделении Общества фактически отсутствовали: кассовая книга (листы кассовой книги), приходные и расходные кассовые ордера. Указанные документы за проверяемый период не были представлены должностным лицам Инспекции, проводящим проверку. В ходе проверки Инспекцией также не установлено, что кассовая книга, приходные и расходные ордера велись Обществом автоматизированным способом.

Согласно п. 27 Административного регламента № 133н основанием для начала административной процедуры по рассмотрению специалистами Инспекции документов, необходимых для исполнения Государственной функции, является предъявление проверяемому объекту поручения на исполнение Государственной функции и служебных удостоверений специалистов Инспекции.

Согласно п. 29 Административного регламента № 133н при исполнении государственной функции в зависимости от проверяемого периода и особенностей осуществления наличных денежных расчетов специалистами налоговых органов рассматривается, в частности, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера. Документы, необходимые для исполнения государственной функции, приставляются организацией в виде оригиналов или заверенных должным образом копий (п. 30 Административного регламента № 133н).

В ходе проведения проверки специалисты ИФНС получают от проверяемого объекта необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, документы и заверенные копии документов, необходимые для проведения контрольных действий.

В соответствии с п. 32 Административного регламента № 133н результатом административной процедуры является получение, либо не получение специалистами Инспекции, осуществляющими мероприятия по контролю (надзору), документов, указанных в п. 29 Административного регламента № 133н.

Таким образом, кассовая книга, приходный и расходный кассовые ордера в кассу обособленного подразделения Организации должны были быть представлены должностным лицам Инспекции, осуществляющим проверку, не позднее 21.10.2019.

Обществом представлена в материалы дела выписка из электронной кассовой книги Общества за период с 01.10.2019 по 06.10.2019, составленная бухгалтером ФИО5.

Однако она не может быть принята судом в качестве доказательства отсутствия нарушения вышеуказанных норм, поскольку в момент проведения проверки указанная выписка из электронной кассовой книги Общества отсутствовала, в ответ на требование от 15.10.2019 № 20 Общество подтвердило, что кассовая книга в его подразделении не ведется.

Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что фактически и на момент проверки не соблюдался порядок ведения кассовой книги обособленного подразделения Общества, расположенного по адресу: <...>, поскольку невнесение обособленным подразделением Общества в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием этих денежных средств.

В соответствии с п. 4.7 Указания № 3210-У документов могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.

Документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение, и подписываются собственноручными подписями.

Документы в электронном виде оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Доказательств соблюдения Обществом указанных положений законодательства РФ в материалы административного дела не представлено.

В соответствии с ч.1 ст.1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В соответствии со ст.2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Вина АО «СК Сервис» в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст.15.25 КоАП РФ, подтверждается протоколом об административном правонарушении, материалами административного дела.

Таким образом, налоговым органом правомерно установлено, что в действиях АО «СК Сервис» содержится состав правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, поэтому заявитель обоснованно привлечен к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Довод Организации о том, что вменяемые административные правонарушения не могут быть квалифицированы как самостоятельные правонарушения с назначением штрафа за каждое правонарушение, также отклоняется судом в связи со следующим.

В п. 24 Постановления от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» Пленум Верховного Суда РФ указал, что в случае совершения лицом двух и более административных правонарушений за каждое из них в силу ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ назначается наказание, предусмотренное санкцией соответствующей статьи КоАП РФ или закона субъекта Российской Федерации, даже если дела об этих правонарушениях рассматриваются судьей одновременно.

Учитывая, что наличие состава административного правонарушения в действиях заявителя подтверждено материалами дела, сроки и порядок привлечения Общества к административной ответственности административным органом соблюдены, размер ответственности административным органом определен с учетом правил, определенных статьей 4.1 КоАП РФ, а также учитывая, что оснований для применения статьи 2.9 КоАП РФ и оценки допущенного Обществом правонарушения, как малозначительного с учетом положений пунктов 18, 18.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 №10, не усматривается, Арбитражный суд города Москвы не находит оснований для удовлетворения требования заявителя о признании незаконным и отмене оспариваемого постановления.

В отношении требования АО «СК Сервис» о признании незаконным и отмене решения УФНС России по г. Москве от 25.12.2019 об отказе в удовлетворении жалобы на постановление от 27.11.2019 №15-ЮО5, суд указывает следующее.

Решение Управления является результатом действий налогового органа по рассмотрению жалобы Заявителя на вынесенное Инспекцией постановление по делу об административном правонарушении о привлечении АО «СК Сервис» к административной ответственности и назначении административного наказания.

В данном случае права АО «СК Сервис» затрагивает постановление Инспекции, а не решение Управления по результатам рассмотрения жалобы, поскольку именно постановлением Инспекции общество привлекается к административной ответственности, а также назначается штраф.

Решение по жалобе не носит властно-распорядительный характер, не налагает на Заявителя административные санкции и не обязывает заявителя совершать какие-либо действия, законность же самого постановления судом установлена, в связи с чем основания для признания незаконным решения Управления отсутствуют.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, однако они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований и расцениваются судом как направленные на уклонение от административной ответственности.

В силу ч.4 ст.208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления АО «СК Сервис» (142150, Москва, п.Краснопахорское, <...>, ОГРН <***>) о признании незаконным и отмене постановления ИФНС РФ №4 по г.Москве от 27.11.2019 №15-ЮО5 о привлечении к административной ответственности по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ и решение Управления ФНС России по г.Москве по жалобе на постановление от 25.12.2019 – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней с даты принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья М.М. Кузин