Решение от 10 декабря 2019 г. по делу № А76-45249/2019

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-45249/2019
10 декабря 2019 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 10 декабря 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 10 декабря 2019 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Свечников А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «ЖБИ-2» к Государственному учреждению – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 о признании недействительными решений от 01.10.2019 №№ 248/482 ОСС (доходы) и 256/482 н/с,

при участии в судебном заседании представителей: от ответчика – ФИО2 (доверенность от 20.10.2019, диплом от 31.05.1986, служебное удостоверение);

У С Т А Н О В И Л :

Закрытое акционерное общество «ЖБИ-2» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 (далее – ответчик, фонд) о признании недействительными решений от 01.10.2019 №№ 248/482 ОСС (доходы) и 256/482 н/с.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что заявитель обоснованно не включил в базу для начисления страховых взносов суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы. Кроме того, в нарушение ст. 196 ГК РФ фондом выявлена недоимка за пределами 3-х летнего срока.

Фондом представлен отзыв, в котором его податель ссылается на то, что ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) установлен исчерпывающий перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами, в связи с чем, суммы компенсаций за задержку заработной платы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Кроме того, возможность применения общего срока исковой давности (п. 1 ст. 196 ГК РФ) в данном случае отсутствует, поскольку в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

До начала судебного заседания от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

В судебном заседании представитель фонда против доводов заявления возражал по мотивам изложенным в отзыве, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания путем направления в его адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечил.

В судебном заседании, открытом 06.12.2019, судом, на основании ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 10.12.2019, информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области.

После объявленного перерыва в судебном заседании представитель фонда пояснил, что при вынесении оспоренного решения от 01.10.2019 № 256/482 н/с фондом допущена арифметическая ошибка в расчете пени, в результате чего заявленные требования в части пени на сумму 54 178 руб. 80 коп. признаны, о чем в судебном заседании представлено соглашение.

Заслушав пояснения представителей лица, участвующего в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, фондом проведены выездные проверки с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которых составлены акты от 28.08.2019 №№ 482 осс (доходы) и 482н/с и, с учетом письменных возражений, вынесены решения от 01.10.2019 №№ 248/482 ОСС (доходы) и 256/482 н/с.

Не согласившись с вынесенными решениями фонда, заявитель обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

1. Основанием для принятия решений в оспоренной части послужил вывод фонда о том, что заявителем неправомерно не включены в базу для начисления страховых взносов суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы (по решению № 248/482 ОСС (доходы) недоимка 5033,07 руб., по решению № 256/482 н/с недоимка 2603,30 руб., пени 593,42 руб., штраф 520,66 руб.).

Так, в ходе проверки фондом установлено, что заявителем занижена база для начисления страховых взносов на суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы (за 2016 год – 173554,10 руб.).

Фонд пришел к выводу, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим и суммы компенсаций за задержку выплаты заработной платы в данном перечне не поименованы, следовательно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С указанным выводом фонда согласиться нельзя.

Согласно подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017) плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Нормой п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами, а также базой для начисления страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Нормой ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В частности, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, перечисленных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку положения Закона № 212-ФЗ не содержат определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Норма ст. 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Нормой ст. 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсации в смысле указанной правовой нормы являются элементами оплаты труда и включаются в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

Такие компенсации объектом обложения страховыми взносами не являются.

Положения ст. 236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику.

Указанной нормой предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадает под действие подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Таким образом, суммы денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанный вывод арбитражного суда соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515 и Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 № 11031/13.

На основании изложенного, требования заявителя в этой части подлежат удовлетворению, а решения – признанию недействительными в соответствующей части.

2. Как указано выше, в судебном заседании представителем фонда даны пояснения, что при вынесении оспоренного решения от 01.10.2019 № 256/482 н/с фондом допущена арифметическая ошибка в расчете пени, при этом каких-либо изменений в оспоренное решение в части размера пени фондом не вносилось, а потому заявленные требования в части пени на сумму 54 178 руб. 80 коп. фондом признаны, о чем в судебном заседании представлено соглашение.

На основании изложенного, требования заявителя в этой части подлежат удовлетворению, а решение от 01.10.2019 № 256/482 н/с – признанию недействительным в соответствующей части пени.

3. Основанием для принятия решения № 256/482 н/с в оспоренной части послужил вывод фонда о том, что заявителем нарушены сроки перечисления страховых взносов (по решению № 256/482 н/с пени 6224,38 руб.).

Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки (п. 1 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 26.11 Закона № 125-ФЗ).

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ, страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и полно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В силу п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ, страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы. Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно п. 7 ст. 26.16 Закона № 125-ФЗ в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.

Аналогичные положения предусматривались в п. 9 ст. 35 Закона № 212-ФЗ.

Факт нарушения сроков перечисления страховых взносов установлен фондом и не оспаривается обществом. Каких-либо доводов о незаконности оспоренного решения в этой части и доказательств нарушения прав обществом не приведено, контррасчет пени также не представлен.

При этом, общество полагает, что в нарушение ст. 196 ГК РФ фондом выявлена недоимка за пределами 3-х летнего срока.

Однако, законодательством о страховых взносах, равно как и о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 ГК РФ общего срока исковой давности в отношении выявления недоимки и начисления пени, а также при определении предельного срока их взыскания.

Кроме того, возможность применения общего срока исковой давности (п. 1 ст. 196 ГК РФ) в данном случае отсутствует, поскольку в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

На основании изложенного, требования заявителя в этой части удовлетворению не подлежат.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая частичное принятие судебного акта в пользу заявителя, с ответчика в пользу истца подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 от 01.10.2019 № 248/482 ОСС (доходы).

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 от 01.10.2019 № 256/482 н/с в части доначисления недоимки в сумме 2 603 руб. 30 коп., пени в размере 54 772 руб. 22 коп., штрафа в сумме 520 руб. 66 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 2 в пользу Закрытого акционерного общества «ЖБИ-2» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья А.П. Свечников