Решение от 8 апреля 2019 г. по делу № А11-13356/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600025, г. Владимир, Октябрьский проспект, 14

тел. (4922) 32-29-10, факс (4922) 42-32-13

http://vladimir.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-13356/2018
08 апреля 2019 года
г. Владимир



Арбитражный суд Владимирской области в составе: судьи Рыжковой О.Ю.,при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых" (600000, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (600001, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) от 13.08.2018 № 39448 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых" – ФИО2 (по доверенности от 01.02.2017, сроком на три года);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области – ФИО3 (по доверенности от 17.01.2019 № 03-07/00390, сроком действия до 01.02.2020), ФИО4 (по доверенности от 17.01.2019 № 03-07/00396, сроком действия до 01.02.2020); ФИО5 (по доверенности от 29.03.2019 № 03-07/03218, сроком действия до 01.02.2020);

от Межрегионального территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом во Владимирской, Ивановской, Костромской и Ярославской областях – не явились, извещены надлежащим образом;

от Федерального агентства по управлению государственным имуществом – не явились, извещены надлежащим образом;

информация о движении дела была размещена в картотеке арбитражных дел в сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru, установил.

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых" (далее – заявитель, Университет) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 13.08.2018 № 39448 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленного требования Университет пояснил, что пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, на который ссылается налоговый орган, устанавливающий правило о расчете налога, исходя из кадастровой стоимости на 01 января года, предусматривается для случаев, когда меняется кадастровая стоимость земельного участка в связи с его переоценкой в установленном порядке. Однако данный пункт не распространяется на случаи, когда фактически земельный участок был частично изъят путем выделения нового земельного участка из того, который имелся у владельца на 01 января соответствующего года.

По мнению заявителя, привлечение Университета к налоговой ответственности повлечет неправомерное возложение обязанности уплатить налог за земельные участки, которые не принадлежат налогоплательщику и переданы другим лицам, которые также несут обязанность платить земельный налог за территории, правами на которые располагают.

Подробно доводы заявителя изложены в его заявлении в суд.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области возразила в отношении заявления по основаниям, изложенным в отзыве от 07.11.2018.

Налоговый орган считает правомерным исчисление земельного налога в порядке, установленном абзацем 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом во Владимирской, Ивановской, Костромской и Ярославской областях полагает, что требования заявителя являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 01.04.2019 был объявлен перерыв до 08.04.2019до 15 час. 50 мин.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В период с 30.01.2018 по 03.05.2018 налоговым органом проводилась камеральная проверка представленной Университетом 30.01.2018 налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год.

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 18.05.2018 № 24749.

Заместитель начальника Инспекции 13.08.2018 принял решение № 39448 о привлечении ФГБУ ВО "Владимирский государственный университет им. А.Г. и Н.Г. Столетовых" к налоговой ответственности, предусмотренной пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога за 2017 год в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 94 456 руб. 38 коп.

Указанным решением налогоплательщику начислено и предложено уплатить земельный налог за 2017 год в сумме 7 556 510 руб., пени по земельному налогу в размере 549 358 руб. 28 коп.

Основанием к доначислению земельного налога послужил вывод налогового органа о неправомерном применении пропорционального метода исчислении земельного налога по земельным участкам, в отношении которых в течение налогового периода 2017 года была изменена кадастровая стоимость вследствие уменьшения их площади.

Университет, не согласившись с принятым решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС по Владимирской области с требованием об отмене решения МИФНС № 12 по Владимирской области от 13.08.2018 № 39448 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Решением УФНС по Владимирской области от 05.10.2018 № 13-15-02/11637@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое решение является незаконным, ФГБУ ВО "Владимирский государственный университет им. А.Г. и Н.Г. Столетовых" обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, выслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие решения государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение решением государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов, дела следует, что у Университета на праве постоянного (бессрочного) пользования находились следующие земельные участки:

-земельный участок с кадастровым номером 33:22:011100:60 (площадь земельного участка до 09.07.2017 составляла 391 623 кв.м., с 10.07.2017 площадь земельного участка составляет 247 564 кв.м);

-земельный участок с кадастровым номером 33:22:011100:49 (площадь земельного участка до 09.07.2017 составляла 55 493 кв.м., с 10.07.2017 площадь земельного участка составляет 7 756 кв.м.).

Университет, обладающий земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, является плательщиком земельного налога

Университетом в Инспекцию 30.01.2018 представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год.

Согласно налоговой декларации сумма исчисленного земельного налога составила 27 608 923 руб., исходя из следующего расчета:

-по земельному участку с кадастровым номером 33:22:011100:60 январь - июнь 2017 года земельный налог исчислен исходя из кадастровой стоимости 2 049 555 054 руб. в сумме 15 371 663 руб., а за июль - декабрь 2017 года - исходя кадастровой стоимости 1 295 623 718 руб. в сумме 9 717 178 руб.;

-по земельному участку с кадастровым номером 33:22:011100:49 январь - июнь 2017 года земельный налог исчислен исходя из кадастровой стоимости 294 807 117 руб. в сумме 2 211 053 руб., а за июль - декабрь 2017 года – исходя из кадастровой стоимости 41 203 828 руб. в сумме 309 029 руб.

Таким образом, налогоплательщиком при исчислении налогового обязательства применен пропорциональный метод расчета земельного налога исходя из того, что в течение налогового периода 2017 года кадастровая стоимость земельных участков была изменена в сторону уменьшения вследствие уменьшения их площади.

В соответствии с Распоряжением Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 11.11.2016 № 905-р "О совершении единым институтом развития в жилищной сфере – Акционерным обществом "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" юридических и иных действий, в том числе сделок, в качестве агента Российской Федерации" прекращено право постоянного (бессрочного) пользования федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых" на часть земельных участков с кадастровыми номерами 33:22:011100:60, 33:22:011100:49, в связи с чем, площадь земельных участков с изменена в сторону уменьшения.

Данные сведения об изменении площадей вышеуказанных земельных участков внесены в ЕГРН 10.08.2017, что подтверждается уведомлениями от 10.07.2017 б/н Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Владимирской области. Данный факт налоговым органом не оспаривается.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Из материалов дела усматривается, что фактически земельные участки с кадастровыми номерами 33:22:011100:60, 33:22:011100:49 391 площадью – 391 623 кв.м., 55 493 кв.м., принадлежащие на праве постоянного (бессрочного) пользования Университету, перестали существовать, с выделением части их территории в самостоятельные земельные участки, которые были изъяты у Университета.

С 10.07.2017 года Университет стал владельцем других объектов, а именно земельного участка с кадастровым номером 33:22:011100:60 площадью 247 564 кв.м., а также земельного участка с кадастровым номером 33:22:011100:49 площадью 7756 кв.м.

Данные объекты недвижимого имущества имеют самостоятельные признаки, в первую очередь отличаются от ранее имевшихся во владении Университета земельных участков своим основным признаком - площадью, что является главным критерием для налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Частью 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Согласно статье 17 Налогового кодекса налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Объектом налогообложения земельного налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (статья 389 Налогового кодекса).

Частью 3 статьи 6 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных настоящим Кодексом прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи. В случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, могут создаваться искусственные земельные участки.

В соответствии с частью 1 статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (статья 390 Налогового кодекса).

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка (статья 391 Налогового кодекса).

Из материалов дела следует, что земельные участки 33:22:011100:60 и 33:22:011100:49 площадью 247564 кв.м. и 7756 кв.м. соответственно, возникли в качестве объектов налогообложения у Заявителя с 10.07.2017 года и Университет стал оплачивать земельный налог в соответствии с их размерами (площадями), как того требует налоговое законодательство.

Оспариваемым решением на Университет налоговым органом возлагается незаконная обязанность уплатить налог за земельные участки, которые не принадлежат налогоплательщику.

На основании вышеизложенного оспариваемое решение Инспекции подлежит признанию незаконным, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, уплаченные заявителем в размере 3000 рублей, относятся на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 4, 17, 65, 71, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

требование федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых" (600000, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (600001, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) от 13.08.2018 № 39448 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать незаконным.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (600001, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых" (600000, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.Ю. Рыжкова