Решение от 12 февраля 2020 г. по делу № А65-34327/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А65-34327/2019
г. Казань
12 февраля 2020 года.
Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Минапова А.Р., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Баулюкс", г.Альметьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконными: решения выездной проверки № 99 н/с от 22.10.2019г. в части доначисления сумм неуплаченных страховых взносов в размере 3 948руб., 130руб. 03коп. пени, привлечения к ответственности, предусмотренной ст.26,29 ФЗ № 125 от 24.07.1998г. в виде штрафа в размере 789руб. 60коп.; решения выездной налоговой проверки № 92-вз от 22.10.2019г. в части доначисления сумм неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в размере 6 719руб. 30коп., 0руб. 37коп. пени, привлечения к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 47 212-ФЗ от 24.07.2009г. в виде штрафа в размере 1 343руб. 86коп.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Баулюкс", г.Альметьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель, общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – ответчик, Фонд), о признании незаконными: решения выездной проверки № 99 н/с от 22.10.2019г. в части доначисления сумм неуплаченных страховых взносов в размере 3 948руб., 130руб. 03коп. пени, привлечения к ответственности, предусмотренной ст.26,29 ФЗ № 125 от 24.07.1998г. в виде штрафа в размере 789руб. 60коп.; решения выездной налоговой проверки № 92-вз от 22.10.2019г. в части доначисления сумм неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в размере 6 719руб. 30коп., 0руб. 37коп. пени, привлечения к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 47 212-ФЗ от 24.07.2009г. в виде штрафа в размере 1 343руб. 86коп.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.12.2019г. заявление было принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Электронные копии материалов дела размещены в режиме ограниченного доступа на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

О судебном процессе по настоящему делу стороны извещались по адресам их места нахождения и известным суду почтовым адресам. Так, судебная корреспонденция, направленная по адресу места нахождения заявителя и ответчика, была доставлена адресатам, о чем свидетельствуют имеющиеся в деле уведомления о вручении адресатам почтовых отправлений.

Принимая исковое заявление к производству, суд установил срок представления ответчиком отзыва на иск и документального его обоснования до 23.12.2019г., а также срок предоставления сторонами дополнительных документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений, до 21.01.2020г.

Арбитражный суд Республики Татарстан 27 января 2020г. вынес решение в виде резолютивной части по правилам 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В Арбитражный суд Республики Татарстан поступило ходатайство ответчика об изготовлении решения в полном объеме. На основании данного ходатайства, Арбитражный суд Республики Татарстан изготавливает мотивированное решение.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено.

Как следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве страхователя в Филиале №10 Регионального отделения Фонда.

В отношении заявителя Фондом проведена плановая выездная проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в фонд социального страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016г. по 31.12.2016г., по результатам которой составлен акт выездной проверки №150-вз от 25.09.2019г.

По результатам рассмотрения материалов проверки было принято оспариваемое решение №92-вз от 22.10.2019г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Также за период с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. Филиалом №10 Фонда проведена плановая выездная проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленному законодательством тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения, по итогам которой составлен акт от 25.09.2019г. №150 н/с.

По результатам рассмотрения материалов проверки Фондом было вынесено оспариваемое решение от 22.10.2019г. №99н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Основанием доначисления страховых взносов по данным решениям, привлечения заявителя к ответственности и начисление соответствующих сумм пени и штрафа, явилось компенсирование работникам расходов при однодневных служебных поездках в размере 263 200руб., по 700руб. за каждый день нахождения в служебной поездке за 2016г.

По мнению Фонда, заявитель не включил вышеуказанные суммы в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

В свою очередь, заявитель указывает на то, что выплаченные работникам суммы при направлении в однодневные командировки являются возмещением расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Не согласившись с решениями Фонда, заявитель оспорил их в судебном порядке.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4 и 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, оспариваемых актов и решений возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в спорный период были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Федеральный закон №212-ФЗ).

В силу положений статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов, пеней и штрафов явилось не включение в базу для исчисления страховых взносов сумм, выплачиваемых работникам в качестве суточных при однодневных командировках.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется, как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона (часть 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат, приведенным в подпункте «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 данного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с абзацем 2 пункта 11, пунктом 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749) и частью 4 статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации нормы суточных (как и других расходов на командировки) определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Статья 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками, в частности, расходы по проезду и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 названной статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Как следует из материалов дела, положением о разъездном характере работы (дата введения с 01.01.2016г.) заявителем установлен порядок и нормы возмещения расходов по служебным командировкам, в частности, к расходам, связанным со служебными поездками произведенным работникам с разрешения работодателя относятся иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Так же Положением предусмотрено, что в случае однодневных поездок (на расстояние свыше 200км от предприятия) для следующих должностей, водитель, водитель персональный, персональный водитель денежная компенсация составляет 700руб. (п. 4.1 Положения разъездном характере работы). Пунктом 3.1.1. Положения о командировках заявителя (дата введения с 11.01.2015г.) предусмотрено, что в командировочные расходы включаются иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Приказом N6 540 от 31.12.2015г. об установлении компенсационных расходов с 01.01.2016г. установлена компенсация расходов в размере 700руб., произведенных работниками с разрешения или ведома руководителя заявителя в однодневных служебных поездках и командировках.

Утверждение руководителем авансового отчета по командировке служит одобрением произведенных расходов и признанием их совершенными в интересах организации.

Таким образом, выплаченные работникам суммы при направлении в однодневные командировки являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ о страховых взносах, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 30.01.2017г. по делу № А49-14869/2015, от 05.04.2018г. по делу № А49-7697/2017.

Ответчик в своем отзыве указал, что в представленных авансовых отчетах работников заявителя денедные средства, выплаченные при однодневных командировках не подтверждены оправдательными документами (чеки, квитанции и счета о предоставлении услуг и работ и т.д.). При отсутствии документального подтверждения целевого использования производимых работниками при однодневных командировках выплат, связанных с командировкой, теряет их непосредственно компенсационный характер.

Данный довод ответчика судом отклоняется, поскольку в материалы дела представлены: Положение о разъездном характере работы, приказы о направлении работников в служебную поездку, путевые листы, авансовые отчеты.

Исходя из оценки представленных по делу доказательств в их совокупности и взаимосвязи, с учетом установленных фактических обязательств заявителя по уплате страховых взносов, суд приходит к выводу, что решения Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан № 99 н/с от 22.10.2019г. в части доначисления сумм неуплаченных страховых взносов в размере 3 948руб., соответствующих сумм пени и штрафа, № 92-вз от 22.10.2019г. в части доначисления сумм неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в размере 6 719руб. 30коп., соответствующих сумм пени и штрафа, являются недействительными.

В случае признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным или оспариваемых действий (бездействия) незаконным в решении суда должно быть указание на обязанность устранить нарушения прав и законных интересов заявителя (пункт 3 части 4 и пункт 3 части 5 статьи 201 АПК РФ).

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы истца по оплате государственной пошлины подлежат возмещению ответчиком.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить.

Признать недействительными решения Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан № 99 н/с от 22.10.2019г. в части доначисления сумм неуплаченных страховых взносов в размере 3 948руб., соответствующих сумм пени и штрафа, № 92-вз от 22.10.2019г. в части доначисления сумм неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в размере 6 719руб. 30коп., соответствующих сумм пени и штрафа.

Обязать Государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г. Казань, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Баулюкс", г.Альметьевск.

Взыскать с Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), в пользу общества с ограниченной ответственностью "Баулюкс", г.Альметьевск (ОГРН <***>, ИНН <***>), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение пятнадцати дней с даты его принятия в Одиннадцатый Арбитражный апелляционный суд путем направления апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Председательствующий судьяА.Р. Минапов