Решение от 21 сентября 2023 г. по делу № А41-5663/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-5663/23
21 сентября 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 21 сентября 2023 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ТСН «Алпатьево» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения инспекции от 19.08.2022 № 873;

при участии в заседании: согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество собственников недвижимости «Алпатьево» (далее – ТСН «Алпатьево», товарищество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 7 по Московской области, инспекция, заинтересованное лицо) и Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – УФНС России по Московской области, управление, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения инспекции от 19.08.2022 № 873 в части начисления недоимки по земельному налогу в сумме 1 830 178 руб., пени в сумме 407 478 руб. 09 коп., штрафа в сумме 91 509 руб., и обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем перерасчета земельного налога за 2018 год в соответствии с налоговой ставкой 0,3 %.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования с учетом принятых судом изменений предмета спора поддержал.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании не признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзывах на заявление и письменных пояснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Московской области в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ТСН «Алпатьево» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В соответствии со статьей 100 НК РФ по результатам камеральной налоговой проверки инспекцией 21.03.2022 составлен акт налоговой проверки № 3027 (далее – акт).

Налогоплательщиком, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ в инспекцию представлены возражения на акт (исх. от 13.04.2022 № 7).

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту от 08.07.2022 № 17.

По результатам рассмотрения акта, дополнения к акту от 08.07.2022 № 17, материалов выездной налоговой проверки, а также возражений и ходатайства налогоплательщика о снижении штрафных санкций, инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ 19.08.2022 вынесено решение № 873 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение), согласно которому товарищество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с учетом двух обстоятельств, смягчающих ответственность, в виде штрафа в размере 91 509 руб. Заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 830 178 руб., а также пени в сумме 1 135 717 руб. 08 коп.

Основанием для доначисления земельного налога и штрафных санкций послужил установленный налоговым органом факт занижения налогоплательщиком налоговой ставки при исчислении налога за 2018 год по земельному участку с кадастровым номером 50:35:0000000:349 (далее – спорный участок).

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в УФНС России по Московской области с апелляционной жалобой. Решением управления от 21.10.2022 № 07-12/07186 решение инспекции отменено в части доначисления пени в размере 695 923 руб. 64 коп., в остальной части апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

В соответствии с сообщением инспекции от 08.09.2023 № 14-22/15848@, в связи с действием в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 моратория на банкротство, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, инспекцией произведен перерасчет пени по земельному налогу. Сумма пени уменьшена на 32 315 руб. 35 коп. Таким образом, в результате уменьшения актуальная сумма пени по оспариваемому решению составляет 407 478 руб. 09 коп.

Заявитель выражает несогласие с применением налоговым органом ставки в размере 1,5 процента в отношении спорного участка, имеющего вид разрешенного использования – «для дачного хозяйства», с категорией – «земли сельскохозяйственного назначения».

Налогоплательщик считает, что использование спорного участка не только в соответствии с основным видом разрешенного использования, но и в соответствии со вспомогательным видом разрешенного использования, допустимым в качестве дополнительного по отношению к основному, не свидетельствует об использовании земельного участка не по целевому назначению.

В качестве доказательств использования спорного участка для сельскохозяйственного производства налогоплательщиком представлен договор аренды, заключенный между ТСН «Алпатьево» и ООО «Луховицкая зерновая компания» от 15.07.2015 № 2015161, согласно которому спорный участок арендатор использовал в сельскохозяйственной деятельности, соответственно, по мнению налогоплательщика, применение ставки налога в размере 0,3 процента является правомерным.

В качестве обоснования, налогоплательщик указывает на то, что из системного толкования статьи 394 НК РФ статей 77 и 78 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) следует, что применение пониженной ставки земельного налога 0,3 процента возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Кроме того, налогоплательщик отмечает, что средства от совместного использования спорного участка были учтены товариществом, как целевые взносы.

По мнению заявителя, спорный участок относится к имуществу общего пользования товарищества и им правомерно исчислен налог за 2018 год.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По сведениям, содержащимся в информационном ресурсе налоговых органов, заявитель с 24.06.2015 по 13.09.2018 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером 50:35:0000000:349, расположенного по адресу: Московская область, Луховицкий район, с.п. Григорьевское, СПК «Григорьевское», категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «дачное хозяйство».

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу с пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

Пунктом 2 статьи 394 НК РФ установлено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

На территории городского округа Луховицы Московской области налоговые ставки земельного налога в 2018 году установлены Решением депутатов городского округа Луховицы Московской области от 23.11.2017 № 579/58 «О земельном налоге» (далее – Решение № 579/58).

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 Решения № 579/58 установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента в отношении земельных участков:

– отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городском округе Луховицы Московской области и используемых для сельскохозяйственного производства;

– занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

– приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства физическими лицами и созданными ими некоммерческими организациями для этих целей (за исключением земельных участков предельные максимальные размеры которых превышают установленные Законом Московской области от 17.06.2003№ 63/2003-03 «О предельных размерах земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность на территории Московской области»);

– ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 Решения № 579/58 установлена налоговая ставка 1,5 процента в отношении:

– земельных участков сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению для сельскохозяйственного производства;

– земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческими и некоммерческими организациями и не используемых по целевому назначению.

Таким образом, из подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ и пункта 2 Решения № 579/58 следует, что для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах), а также использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Вместе с тем, определения такого понятия, как «земельные участки, приобретенные (предоставленные) для дачного хозяйства», ни НК РФ, ни ЗК РФ не содержат.

При этом в абзаце четвертом статьи 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее – Закон № 66-ФЗ) установлено, что дачный земельный участок – это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с нормами ЗК РФ, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного хозяйства и дачного строительства гражданам и их объединениям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли категории «земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства», являются некоммерческие организации.

Таким образом, устанавливая пониженную ставку земельного налога в отношении земель, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (строительства), законодателем под дачным хозяйством (строительством) подразумевалась форма некоммерческого землепользования.

Указанная позиция изложена Верховным Судом Российской Федерации в Определении от 18.05.2015 по делу № 305-КГ14-9101, а также отражена в решении Арбитражного суда Московской области от 16.11.2021 по делу № А41-58901/2020 (оставлено в силе Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2022 № 10АП-26595/2021 по делу № А41-58901/2020, Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 01.06.2022 № Ф05-10509/2022).

В рассматриваемом случае налогоплательщик является некоммерческой организацией.

Вместе с тем, пунктами 1.1, 1.2 Устава товарищества (далее – Устав) определено, что товарищество создано по соглашению граждан путем их добровольного объединения на основе членства, с целью организации и обустройства своих земельных участков путем добровольного объединения его членами целевых и иных взносов и передачи их в специальный фонд товарищества.

Товарищество является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».

Согласно абзацу 3 пункта 4.2, пункту 4.3 Устава члены товарищества обязаны своевременно уплачивать членские, вступительные и целевые взносы, предусмотренные Федеральным законом и Уставом, а также налоги и платежи.

Однако, исходя из выписки по расчетным счетам товарищества перечисление периодических, вступительных, целевых взносов от членов некоммерческого партнерства не установлено.

За весь период деятельности (2014-2018) ТСН «Алпатьево» на расчетный счет поступали денежные средства от ООО «Луховицкий-1» в виде целевых займов и арендная плата от ООО «Луховицкая зерновая компания».

Члены товарищества в 2018 году не являлись собственниками земельных участков, принадлежащих заявителю, что противоречит основной цели создания товарищества, установленной Гражданским кодексом РФ и Законом № 66-ФЗ, а именно объединение собственников недвижимого имущества для совместного использования имущества общего пользования.

Согласно представленному налогоплательщиком договору аренды от 15.07.2015 № 2015161, заключенному между товариществом и ООО «Луховицкая Зерновая Компания» спорный участок в 2018 году сдавался в аренду юридическому лицу для ведения сельскохозяйственного производства.

Вместе с тем, спорный участок, в нарушение норм, установленных абзацем четвертым статьи 1 и пунктом 1 статьи 4 Закона № 66-ФЗ, не использовался для нужд членов товарищества, следовательно, не использовался по целевому назначению.

В 2018 году на расчетный счет налогоплательщика от ООО «Луховицкая Зерновая Компания» поступили денежные средства от аренды земельного участка в размере 307 392 руб.

Кроме того, согласно договору аренды от 01.04.2018 № ЕИ-187-РРНУ-ЗИС налогоплательщиком в 2018 году получены денежные средства в размере 1 765 руб. от АО «Транснефть-Верхняя Волга» за аренду части спорного участка, общей площадью 142 кв.м. (указанные денежные средства поступили на расчетный счет налогоплательщика).

Также из материалов дела усматривается, что 29.03.2018 между заявителем и ИП ФИО2 был заключен договор № 2018034 купли-продажи спорного участка, при реализации которого, налогоплательщиком получен доход, так как цена реализации (10 769 476 руб.) в 13 раз превысила цену приобретения (843 436 руб.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2. указанного кодекса.

В проверяемом периоде в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ товарищество являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, объект налогообложения – «доходы» по виду предпринимательской деятельности – управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД - 68.32.2.).

Заявителем 22.03.2019 представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год, в которой отражены полученные доходы в размере 3 829 715 руб. 41 коп. и сумма налога, подлежащая доплате за 2018 год, в размере 229 783 руб. Данные книги учета доходов и расходов соответствуют сумме дохода, заявленного в декларации.

Таким образом, денежные средства, полученные по договорам аренды и по договору купли-продажи земельного участка, отражены самим налогоплательщиком в декларации по УСН в качестве дохода полученного за налоговый период 2018 года.

Договор аренды – это соглашение, по которому арендодатель обязуется представить имущество арендатору во временное пользование либо владение и пользование, а арендатор обязуется вносить арендную плату и вернуть имущество арендодателю при прекращении договора (статья 606, пункт 1 статьи 614, статья 622 Гражданского кодекса Российской Федерации).

На основании указанных норм права договор аренды обладает следующими отличительными признаками:

– пользование имуществом возмездное, устанавливается арендная плата;

– имущество передается не в собственность, а временно во владение и пользование или только в пользование, объект аренды необходимо вернуть после прекращения договора;

– планируемый объект аренды не потребляется в процессе, не теряет своих свойств в ходе использования, так как экономическая цель аренды заключается в использовании имущества по его назначению, но при этом так, чтобы при возврате оно осталось в таком же состоянии, как и на момент передачи в аренду, с учетом естественного износа.

Таким образом, арендодатель намерен получать прибыль по договорам аренды земельного участка не от использования принадлежащих ему земельных участков для сельскохозяйственного производства, а от сдачи его в аренду, то есть исключительно от такой коммерческой деятельности.

Указанные заявителем обстоятельства могут свидетельствовать лишь о том, что ООО «Луховицкая зерновая компания» (арендатор заявителя) является сельскохозяйственным производителем, но не о том, что спорные земельные участки; принадлежавшие ТСН, использовались в сельскохозяйственной деятельности.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (абзац 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2021 по делу № А60-52156/2020, определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КП 8-7425, от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530).

В определении Высшего Арбитражного суда РФ от 19.02.2014 № ВАС-1310/14 указано, что для применения пониженной налоговой ставки необходимо учитывать не только категорию земель, вид разрешённого использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель.

Согласно статье 72 ЗК РФ муниципальный земельный контроль за использованием земель на территории муниципального образования осуществляется органами местного самоуправления или уполномоченными ими органами.

В соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральным законом от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» проводится выездное обследование земельного участка.

Муниципальный земельный контроль использования земель на территории Луховицкого муниципального района возложен на Администрацию Луховицкого муниципального района Московской области.

Согласно представленным сведениям земельный участок не используется для ведения дачного хозяйства, садоводства, огородничества. Дачные строения, сооружения, объекты капитального строительства на земельном участке с кадастровым номером 50:35:0000000:349 отсутствуют (акт обследования земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения № 261 от 14.08.2017). Также сообщается, что «разрешения на строительство садовых, жилых домов и иных хозяйственных построек на земельном участке с кадастровым номером 50:35:0000000:349 за период 2015-2020 гг. не выдавалось. План (проект) вышеуказанного земельного участка по электро-, водо- и теплоснабжению за 2015-2020 гг. отсутствует (письмо Администрации городского округа Луховицы Московской области № 129 Исх-408 от 27.01.2022).

Таким образом, по результатам обследования было выявлено использование земельного участка не по целевому назначению.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что спорный участок не использовался товариществом по назначению, установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога, что, в свою очередь, свидетельствуют о невозможности применения при исчислении земельного налога за 2018 год пониженной ставки налога равной 0,3 процента в отношении такого участка.

Аналогичные выводы содержатся в решении Арбитражного суда Московской области от 15.09.2022 по делу № А41-25938/22, оставленном без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2022 и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 25.04.2023, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2019 № 305-ЭС19-13884 по делу № А41-78565/2018.

В отношении довода заявителя об использовании спорного участка в соответствии с основным и вспомогательным видами разрешенного использования, арбитражный суд полагает следующее.

Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель устанавливается исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства, является одним из основных принципов земельного законодательства. Собственники и иные владельцы земельных участков обязаны использовать их в соответствии с целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием (статьи 1, 7, 42 ЗК РФ).

Пунктом 1 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации подразделены по целевому назначению на следующие категории: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса.

Градостроительное зонирование территории регламентируется Градостроительным кодексом Российской Федерации (далее – ГрК РФ), в пункте 7 статьи 1 ГрК РФ содержится понятие территориальных зон, то есть зон, для которых в правилах землепользования и застройки определены границы и установлены градостроительные регламенты.

Согласно статье 30 ГрК РФ территориальных зон устанавливаются на карте градостроительного зонирования, а виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства указываются в градостроительном регламенте. Карта градостроительного зонирования и градостроительные регламенты входят в состав правил землепользования и застройки. Правила землепользования и застройки, наряду с прочим, включают в себя положения об изменении видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства физическими и юридическими лицами.

Порядок установления территориальных зон, их виды и состав регулируются нормами статей 34, 35 ГрК РФ.

Применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства. Разрешенное использование может быть следующих видов: 1) основные виды разрешенного использования; 2) условно разрешенные виды использования; 3) вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними (часть 1 статьи 37 ГрК РФ).

Основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, выбираются самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования (часть 4 статьи 37 ГрК РФ, пункт 2 статьи 7 ЗК РФ). Разрешение на условно разрешенный вид использования предоставляется в установленном статьей 39 ГрК РФ порядке (часть 6 статьи 37 ГрК РФ).

В рамках утвержденных в установленном порядке правилами землепользования и застройки основных видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства изменение одного вида использования на другой осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов.

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений (часть 5 статьи 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 (далее – классификатор видов разрешенного использования земельных участков).

При этом, согласно части 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 171-ФЗ), разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Указанные выводы содержатся в «Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка», утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018.

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования от 01.09.2014 № 540 (действовавшем в проверяемом периоде) ведение дачного хозяйства – размещение жилого дачного дома (не предназначенного для раздела на квартиры, пригодного для отдыха и проживания, высотой не выше трех надземных этажей); осуществление деятельности, связанной с выращиванием плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля; размещение хозяйственных строений и сооружений

Решением депутатов городского округа Луховицы Московской области от 27.12.2018 № 729/75 утвержден Генеральный план городского округа Луховицы Московской области (далее – План).

В соответствии с Планом спорный участок расположен в зоне СХ-2 (зона, предназначенная для ведения садоводства и дачного хозяйства).

Учитывая изложенное, а также нормы, установленные Законом № 66-ФЗ, право выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля предоставлено только гражданам, для удовлетворения личных потребностей, а не юридическим лицам.

Таким образом, довод заявителя об использовании земельного участка в соответствии со вспомогательным видом разрешенного использования, отклоняется арбитражным судом.

При наличии утвержденных в установленном порядке правил землепользования и застройки собственник земельного участка, находящегося в частной собственности, может выбирать основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельного участка самостоятельно без дополнительных разрешений и согласований с органами местного самоуправления.

Исходя из положений пункта 4 статьи 37 ГрК РФ, пункта 3 статьи 85 ЗК РФ, правообладатель земельного участка свободен в выборе основных и вспомогательных видов разрешенного использования такого земельного участка в пределах, предусмотренных градостроительным регламентом (при условии соблюдения требований технических регламентов), и вправе осуществлять указанное правомочие самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования.

С учетом изложенного и положений статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник может самостоятельно выбирать вид разрешенного использования из числа предусмотренных зонированием территорий.

Правила землепользования и застройки городского округа Луховицы утверждены Решением депутатов городского поселения Луховицы Луховицкого муниципального района Московской области от 22.12.2009 № 474.

При этом налогоплательщиком не приняты меры к изменению вида разрешенного использования спорного участка.

В отношении довода заявителя на то, что ранее при проведении камеральной проверки первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год инспекцией не оспаривалась правомерность применения ставки по земельному налогу в размере 0,3 процента, арбитражный суд полагает следующее.

Налоговое законодательство не содержит запрета на проведение выездной проверки после камеральной по тому же налогу и периоду. Положения статей 82, 88, 89 НК РФ не исключают возможности корректировки обстоятельств, установленных в ходе камеральных проверок, по итогам выездных проверок.

Проведение камеральных проверок налоговых деклараций не исключает право налогового органа на проведение выездной проверки. Выездная и камеральная проверки представляют собой самостоятельные и независимые формы налогового контроля. Выездная проверка носит комплексный характер и позволяет провести системный анализ деятельности налогоплательщика в целом, при котором могут быть выявлены нарушения, которые невозможно обнаружить при камеральной проверке (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 по делу № А05-4408/2011).

Соответственно, не выявленные в рамках камеральных проверок нарушения не исключают возможность доказывания данных фактов в рамках проведения выездной проверки. При этом не имеет значения то обстоятельство, были ли выявлены при проведении камеральных проверок фактические обстоятельства, установленные инспекцией при проведении выездной проверки.

Вышеуказанная правовая позиция содержится также в Постановлении Арбитражного суда Московской области от 08.12.2020 № Ф05-20838/2020 по делу № А41-90276/2019.

В отношении довода заявителя о некорректном расчете пени, арбитражным судом установлено, что решением управления необоснованно начисленные суммы пени скорректированы с учетом ранее уплаченного товариществом земельного налога за 2018 год.

Сроки уплаты земельного налога в муниципальном образовании городской округ Луховицы по Московской области установлены Решением № 579/58.

В соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 Решения № 579/58 налогоплательщики-организации исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей по налогу до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября текущего налогового периода как одну четвертую налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 4 Решения № 579/58, сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление пеней – способ возмещения ущерба, понесенного государством в результате несвоевременной уплаты налога. Однако обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пунктом 3 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что по общему правилу за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляются пени.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что сумма земельного налога с применением ставки в размере 1,5 процента должна составить 2 287 723 руб.

С учетом исчисленного заявителем в уточненной налоговой декларации за 2018 год (корректировка № 2) налога в размере 457 545 руб., сумма доначислений по решению инспекции составила 1 830 178 руб. и пени в сумме 1 135 717 руб. 08 коп.

Вместе с тем, инспекцией при расчете сумм пени не был учтен ранее уплаченный товариществом земельный налог за 2018 год в размере 1 966 276 руб.

Таким образом, сумма пени согласно решению управления составила – 439 793 руб. 44 коп.

В связи с действием в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 моратория на банкротство, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, инспекцией произведен перерасчет пени по земельному налогу. Сумма пени уменьшена на 32 315 руб. 35 коп.

Таким образом, в результате уменьшения актуальная сумма пени по оспариваемому решению составляет 407 478 руб. 09 коп.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

Согласно статье 104 АПК РФ заявителю из федерального бюджета подлежит возврату излишне уплаченная государственная пошлина (с учетом принятых судом изменений предмета спора) в размере 3 000 руб. по платежному поручению от 20.01.2023 № 1.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления ТСН «Алпатьево» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Возвратить ТСН «Алпатьево» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 20.01.2023 № 1 государственную пошлину в сумме 3 000 руб.

3. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян