Решение от 12 июля 2018 г. по делу № А73-4745/2018

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-4745/2018
г. Хабаровск
12 июля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05 июля 2018 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Гавриш О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Переяславский молочный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 682965, Хабаровский край, район имени Лазо, <...>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в районе имени Лазо Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 682910, Хабаровский край, район им. Лазо, <...>)

о признании недействительным решения от 31.01.2018 № 037V12180000050 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах»,

при участии в предварительном судебном заседании представителей:

от ЗАО «ПМЗ» - ФИО2 по доверенности от 13.04.2017 №27АА 1042178;

от Управления ПФР - ФИО3 по доверенности от 04.05.2018 №09-18/5,



У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Переяславский молочный завод» (далее – страхователь, Общество, ЗАО «ПМЗ») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в районе имени Лазо Хабаровского края (далее - Управление ПФР) о признании недействительным решения от 31.01.2018 № 037V12180000050 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Представитель заявителя в судебном заседании требование поддержал.

Представитель Управления ПФР возражал против удовлетворения требования, доводы отзыва поддержал.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела ЗАО «ПМЗ» является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и зарегистрировано в Управлении ПФР в качестве плательщика страховых взносов.

На основании решения от 11.09.2017 № 037017ВР0000575 Управлением ПФР в период с 11.09.2017 по 02.11.2017 проведена плановая выездная проверка страхователя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проверки установлено, что страхователем в нарушение статей 7, 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) в 2014-2016 годах не включены в объект обложения и базу для начисления страховых взносов выплаты материальной помощи при обучении детей, в связи с пятидесятилетием, к профессиональному празднику, при достижении пенсионного возраста, выплаты отпусков из прибыли организации, что привело к занижению базы для начисления страховых взносов на сумму 1 447 735 руб. 05 коп.

Указанные обстоятельства отражены в акте выездной проверки от 22.12.2017 № 037V1170000575.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений страхователя Управлением ПФР принято решение от 31.01.2018 № 037V12180000050 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с указанным решением ЗАО «ПМЗ» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 38 941 руб. 32 коп. Обществу начислены пени в сумме 29 316 руб. 91 коп., а также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в сумме 194 706 руб. 60 коп.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев доводы ЗАО «ПМЗ», исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 были урегулированы Федеральным законом № 212-ФЗ.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – организации.

В силу части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На основании части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Управление ПФР исключило из облагаемой базы материальную помощь в размере 4000 рублей в год на одного работника, а материальную помощь в размере свыше 4000 рублей в год включило в облагаемую базу.

Таким образом, при определении сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ, подлежат установлению обстоятельство того, связаны ли спорные выплаты с трудовыми отношениями, либо носят социальную направленность, не зависящую от характера и результата труда, заработной платы работника.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) заработная плата (оплата труда) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Согласно статье 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

В силу статьи 164 ТК РФ компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением работниками трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Как указано в статье 16 ТК РФ, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанная правовая позиция отражена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12, которой также придерживается и Верховный Суд Российской Федерации в определении от 22.09.2015 № 304-КГ15-10924.

Как установлено судом, основанием для доначисления заявителю спорных сумм страховых взносов в сумме 194 706 руб. 60 коп., пени в сумме 29 316 руб. 91 коп., штрафа в сумме 38 941 руб. 32 коп. по части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ послужило невключение Обществом в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2014-2016 годы предусмотренной Коллективным договором материальной помощи.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период в Обществе действовал Коллективный договор на 2013-2016 годы с дополнениями и изменениями, заключенный между администрацией и трудовым коллективом в лице председателя профсоюзного комитета (далее – Коллективный договор).

В соответствии с пунктом 9.7 Коллективного договора работник имеет право на получение дополнительного оплачиваемого отпуска в связи: со свадьбой самого работника - 2 (два) календарных дня, со свадьбой детей – 2 (два) календарных дня, при рождении ребенка – 1 (один) календарный день, в день выписки роженицы из лечебного учреждения, с похоронами близких родственников (муж, жена, родители мужа, жены, мать, отец, дети) – 3 (три) календарных дня.

При этом предоставление отпусков по пункту 9.7 Коллективного договора осуществляется за счет собственных средств с отнесением затрат на прибыль.

Разделом 11 Коллективного договора предусмотрены социальные гарантии работников страхователя, которые обязуется осуществлять работодатель.

Согласно пункту 11.2 Коллективного договора работодатель оказывает посильную помощь при организации похорон близких родственников (муж, жена, дети, мать, отец) работника, оказывает материальную помощь в размере 5 000 рублей.

В соответствии с пунктом 11.3 Коллективного договора работодатель оказывает посильную помощь при организации похорон работников предприятия, находящихся на пенсии, оказывает материальную помощь в размере 5 000 рублей.

Работодатель ежегодно поздравляет неработающих пенсионеров предприятия с профессиональным праздником «Днем работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности» с выдачей денежного вознаграждения в сумме 500 рублей (пункт 11.4 Коллективного договора).

Неработающим пенсионерам по возрасту, инвалидам по заболеванию, имеющим стаж работы на данном предприятии 10 лет и более, работодатель оказывает материальную помощь в размере 500 рублей (пункт 11.5 Коллективного договора).

Работникам предприятия, добросовестно проработавшим на предприятии 25, 30, 35, 40 лет, выплачивается материальная помощь в размере 10 000 рублей в течение месяца со дня наступления события (пункт 11.6 Коллективного договора).

В соответствии с пунктом 11.7 Коллективного договора ежегодно выдается материальная помощь для компенсации затрат на приобретение лекарств, оказания медицинских услуг пенсионерам по старости согласно предъявленных документов в размере 2 000 рублей.

При уходе работников на пенсию (льготная или при достижении пенсионного возраста) по ходатайству трудового коллектива выдается материальная помощь в размере 1 000 рублей за каждый фактически отработанный календарный год, но не менее 5 000 рублей. При поощрении работника учитывается стаж работы в Обществе и его заслуги перед ним (пункт 11.8 Коллективного договора).

При рождении ребенка предприятие выделяет работнику материальную помощь родителям в размере 5 000 рублей (пункт 11.9 Коллективного договора).

В связи с 50-летием работнику выдается материальная помощь в размере 5 000 рублей (пункт 11.10 Коллективного договора).

Работодатель обязуется ежегодно поздравлять работников предприятия с профессиональным праздником «Днем работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности» с оказанием материальной помощи в размере при стаже до 1 года – 250 рублей, от 1 года до 20 лет – 500 рублей, от 20 лет до 30 лет – 3 000 рублей, свыше 30 лет – 5 000 рублей (пункт 11.19 Коллективного договора).

Работодатель обязуется оказывать материальную помощь работникам предприятия к 23 февраля в размере 1 000 рублей и к 8 Марта в размере 2 000 рублей (пункт 11.20 Коллективного договора).

Из содержания раздела 11 Коллективного договора следует, что предусмотренные им выплаты носят социальный характер, не имеют целью оплату выполнения трудовых обязанностей в рамках трудового договора, не связаны с выполнением трудовых обязанностей и не влияют на достижение положительного результата труда, они не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от сложности, количества и качества выполняемой работы.

В данном случае спорные компенсационные выплаты, которые имеют социальный характер, не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) и не относятся к стимулирующим выплатам.

Доказательства, свидетельствующие о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работников, зависели от квалификации работников, сложности, количества, качества работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, Управление ПФР, в нарушение статьи 65 АПК РФ не представило.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доводы Управления ПФР основаны на неправильном толковании положений статьи 178 ТК РФ и положений пункта 11 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, а также противоречат разъяснениям Минтруда России, изложенным в письмах от 01.08.2014 № 17-3/В-364, от 05.08.2015 № 17-4В-404, от 11.03.2016 № 17-3/В-98 и сложившейся судебной арбитражной практике по аналогичным спорам, в связи с чем, судом во внимание не принимаются.

В связи с этим отклоняются судом и доводы Управления ПФР о том, что выплаты производились на основе приказов «о поощрении», связаны с трудовыми отношениями, начислениями выплат в зависимости от размера заработной платы и стажа работы.

Учитывая изложенное, доводы Управления ПФР о неправомерном не включении Обществом в базу для начисления страховых взносов сумм выплат, произведенных в пользу работников на основании положений Коллективного договора являются необоснованными, как противоречащие действующему законодательству.

При изложенных обстоятельствах, оснований для доначисления страховых взносов в сумме 194 706 руб. 60 коп., пени в сумме 29 316 руб. 91 коп., а также привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 38 941 руб. 22 коп. в соответствии с оспариваемым решением у Управления ПФР не имелось.

В связи с этим, оспариваемое решение не соответствует закону и нарушает права Общества, поскольку возлагает на него обязанность по начислению и уплате страховых взносов, которые в соответствии с действующим законодательством начислению не подлежат.

При таких обстоятельствах, заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению, а оспариваемое решение Управления ПФР от 31.01.2018 № 037V12180000050 подлежит признанию недействительным.

Судебные расходы ЗАО «ПМЗ», понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины в сумме 3 000 рублей за рассмотрение дела в суде на основании статьи 110 АПК РФ подлежат возмещению Обществу за счет Управления ПФР.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Требование Закрытого акционерного общества «Переяславский молочный завод» удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в районе имени Лазо Хабаровского края от 31.01.2018 № 037V12180000050 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в районе имени Лазо Хабаровского края в пользу Закрытого акционерного общества «Переяславский молочный завод» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, если решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья О.А.Гавриш