Решение от 20 марта 2025 г. по делу № А35-6269/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-6269/2024
21 марта 2025 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 20.03.2025 г.

В полном объеме решение изготовлено 21.03.2024 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Агентство «ЛИНКОР»

к УФНС России по Курской области

о признании незаконными действий УФНС, сообщения об исчисленных суммах налога и обязании совершить определенные действия

3-е лицо: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 11.02.2022

от ответчика: не явился, извещен надлежащим образом

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Агентство «ЛИНКОР» заявило требование

о признании незаконными действий УФНС России по Курской области по включению в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости;

признании недействительным Сообщения об исчислении налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4012996 от 04.04.2024 г. в части включения в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год 8553273 руб. 47 коп., являющейся кадастровой стоимостью нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его кадастровой стоимости;

обязании УФНС России по Курской области произвести перерасчет налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год и сумму исчисленного налога за 2023 год для ООО Агентство «Линкор» по нежилому помещению с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его среднегодовой (балансовой) стоимости.

УФНС России по Курской области в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность начисленной суммы налога, так как согласно сведениям, представленным Филиалом публично - правовой компании «Роскадастр» по Курской области зарегистрированный за ООО Агентство «Линкор» на праве собственности объект недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102150:2903 (дата регистрации права 10.02.2022, дата прекращения права 04.10.2023, номер права 46:29:102150:2903 -46/026/2022-1, наименование - помещение), в Перечень объектов Курской области на 2023 год действительно не входит, но он входит в состав здания с кадастровым номером 46:29:102150:86, что следует из выписки ЕГРН, которое, в свою очередь, включено в Перечень объектов Курской области на 2023 год (порядковый номер 2601), соответственно, располагающееся в нем помещение с кадастровым номером 46:29:102150:2903 подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Невключение конкретно помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 в Перечень объектов Курской области на 2023 год в данном случае правового значения не имеет. Представитель налогового органа в заседание не явился.

Привлеченное к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне ответчика Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области представило письменное мнение по настоящему спору, где указало, в частности, что согласно сведениям ЕГРН объекту недвижимости с кадастровым номером 46:29:102150:2903 04.10.2023 г. присвоен статус архивный в связи со снятием его с государственного кадастрового учета и прекращением права собственности на основании заявления ООО «Агентства «Линкор» от 04.10.2023 г., технического плана от 27.09.2023 г., подготовленного в результате выполнения работ в связи с изменением сведений о площади, количестве этажей и местоположении здания с кадастровым номером 46:29:102150:86, в состав которого в том числе включен акт экспертного обследования на предмет установления наличия технического подполья в нежилом здании по адресу: <...> от 24.08.2023 № 760/2023, а также просило рассмотреть дело без участия его представителя.

Неявка в судебное заседание извещенных надлежащим образом лиц в силу положений ст.ст. 123,156 АПК РФ не препятствует рассмотрению спора по существу.

Дело рассмотрено в отсутствие представителей налогового органа и третьего лица.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, ООО Агентство «Линкор» принадлежит на праве собственности нежилые помещения по адресу: <...>:

с кадастровым номером: 46:29:102150:2904, площадью 468, 9 кв. м., назначение: нежилое, наименование: магазин, этаж:1;

с кадастровым номером 46:29:102150:2903, площадью 413,9 кв. м., назначение: нежилое, наименование: подсобные помещения, этаж: подвал.

Данные помещения были образованы из здания с кадастровым номером: 46:29:102150:86, по адресу: <...>, площадью 882,8 кв. м.

Право собственности за ООО Агентство «Линкор» на указанные помещения с кадастровыми номерами:46:29:102150:2904, 46:29:102150:2903 было зарегистрировано, а на здание 46:29:102150:86 - прекращено 10.02.2022 года.

Решением от 24.12.2022 г. №01.01-17/1269 Комитета по управлению имуществом Курской области здание с кадастровым номером 46:29:102150:86 включено в перечень объектов недвижимости на территории Курской области по №3998, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, на основании сообщения об исчислении налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4012996 от 04.04.2024 года налоговым органом в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год было включено нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его кадастровой стоимости.

Не согласившись с действиями УФНС по Курской области по включению в налоговую базу для исчисления налога нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости ООО Агентство «Линкор» обратилась в налоговый орган с жалобой, которая была оставлена без удовлетворения (ответ МИ ФНС России по ЦФО от 28.05.2024 г.).

Не согласившись с действиями УФНС по Курской области по включению в налоговую базу для исчисления налога на имущество организации нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости в размере 8 553 272,47 рублей, сумма исчисленного налога - 128 299 рублей, считая сообщения об исчислении налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4012996 от 04.04.2024 года в части включения в налоговую базу нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости в размере 8 553 272,47 рублей, сумма исчисленного налога - 128 299 рублей недействительным, полагая, что включение нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 с кадастровой стоимостью в размере 8 553 272,47 рублей в налоговую базу для исчисления налога на имущества и суммы исчисленного налога - 128299 рублей нарушает права ООО Агентство «Линкор», поскольку включение данного нежилого помещения по кадастровой стоимости без учета его предназначения и фактического использования, налагает на ООО Агентство «Линкор» необоснованные налоговые обязательства, которые повлекут для ООО Агентство «Линкор» убытки и неспособность к осуществлению его деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Курской области с требованием о признании незаконными действий УФНС России по Курской области по включению в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости;

признании недействительным Сообщения об исчислении налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4012996 от 04.04.2024 г. в части включения в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год 8553273 руб. 47 коп., являющейся кадастровой стоимостью нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его кадастровой стоимости;

обязании УФНС России по Курской области произвести перерасчет налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год и сумму исчисленного налога за 2023 год для ООО Агентство «Линкор» по нежилому помещению с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его среднегодовой (балансовой) стоимости.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Для отнесения имущества к объекту обложения налогом на имущество организаций оно должно быть учтено на балансе налогоплательщика в качестве объекта основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце первом настоящего пункта, за налоговый период 2023 года определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных стаьей 378.2 настоящего Кодекса, в случае, если кадастровая стоимость таких объектов недвижимого имущества, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость таких объектов недвижимого имущества, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества увеличилась вследствие изменения их характеристик.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Согласно ст. 387.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1,2 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2. пункта 12 настоящей статьи.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3,4,5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества помимо сведений, предусмотренных статьей 377 настоящего Кодекса, сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества, составляющего общее имущество товарищей.

Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 настоящего Кодекса, с учетом следующих особенностей:

1) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

2) в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 1 или 2 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой, без учета положений настоящей статьи;

в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в подпункте 3 мили 4 пункта 1 настоящей статьи, была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта;

в случае, если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1настоящей статьи, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном настоящей главой без учета положений настоящей статьи;

в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект недвижимого имущества. В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект недвижимого имущества сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 5 статьи 382 настоящего Кодекса.

Организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

В случае, если в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 1.2, 3.1 и 3.2 настоящей статьи, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.

В отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 0,3 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости.

Как следует из заявления ООО Агентство «Линкор», с действиями УФНС по Курской области по включению в налоговую базу для исчисления налога на имущество организации нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости в размере 8 553 272,47 рублей, сумма исчисленного налога - 128 299 рублей ООО Агентство «Линкор» не согласно, считает сообщения об исчислении налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4012996 от 04.04.2024 года в части включения в налоговую базу нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости в размере 8 553 272,47 рублей, сумма исчисленного налога - 128 299 рублей недействительным на основании следующего.

На основании ч. 1, 2 ст. 375 НК РФ Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

На основании п. 2 ч. 1, ч. 5, п.1 ч.7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень).

Согласно перечню объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость утвержденному решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2022 г. N 01.01-17/1046, объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102150:2903 отсутствует. Нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102150:2903, площадью 413,9 кв. м., назначение: нежилое, наименование: подсобные помещения, этаж: подвал критериям, указанным в ст. 378.2 НК РФ не соответствует поскольку является необорудованным подвальным помещением, доступ в которое возможен только с улицы через вход на базе технического окна и абсолютно не пригодным для торговли. Кроме того, согласно акту экспертного исследования от 24.08.2023 года под нежилым зданием магазина, расположенным по адресу: <...>, фактически имеется помещение, расположенное в пространстве между перекрытием пола 1 -го этажа и нижним уровнем фундамента. Данное помещение с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по своим техническим характеристикам и назначению соответствует требованиям нормативно-технических документов, предъявляемым к техническому подполью и фактически является техническим подпольем нежилого здания магазина. Пространство технического подполья под нежилым зданием магазина, расположенного по адресу: <...>, в соответствии с Приложением №2 к приказу Росреестра от 23.10.2020 г. №11/0393 не включается в общую площадь нежилого здания магазина. Таким образом, в сведениях ЕГРН об объекте недвижимости здания с кадастровым номером 46:29:102150:86 имелась реестровая (техническая) ошибка в части площади и нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 в его технических характеристиках, в которые были внесены исправления 04.10.2023 г. Ввиду того, что в сведениях ЕГРН на указанный объект недвижимости содержались недостоверные данные на дату исчисления налога УФНС России по Курской области, а не осуществление ООО Агентством «Линкор» изменений в конструктивные элементы здания, расчет налога на основании, содержащихся в ЕГРН недостоверных сведений нарушает права ООО Агентство «Линкор» и влечет необоснованное возложение на ООО Агентство «Линкор» обязательств по уплате незаконно начисленных налоговых платежей. Включение нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 с кадастровой стоимостью в размере 8 553 272,47 рублей в налоговую базу для исчисления налога на имущества и суммы исчисленного налога - 128 299 рублей нарушает права ООО Агентство «Линкор», поскольку включение данного нежилого помещения по кадастровой стоимости без учета его предназначения и фактического использования, отсутствие его в перечне объектов недвижимости по которым налог исчисляется по кадастровой стоимости, наличия в сведениях ЕГРН реестровой ошибки, налагает на ООО Агентство «Линкор» необоснованные налоговые обязательства, которые повлекут для ООО Агентство «Линкор» убытки и неспособность к осуществлению его деятельности, что является недопустимым. Таким образом, действия УФНС по Курской области по включению в налоговую базу для исчисления налога на имущество организации нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903, которое является подсобным помещением и не имеет в своем составе торговых площадей, отсутствует в перечне объектов недвижимости по которым налог исчисляется по кадастровой стоимости, не соответствуют требованиям ст. 378.2 НК РФ, влекут наложение обязанностей по уплате незаконно начисленных налоговых платежей, чем нарушают права ООО Агентство «Линкор».

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

Как следует из материалов дела и отражено в отзыве на заявление налогоплательщика, пунктом 2 статьи 375 Кодекс установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

В пункте 2 статьи 378.2 НК РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу:

определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На территории Курской области налог на имущество установлен Законом Курской области № 57-ЗКО от 26.11.2003 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 57-ЗКО).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 N 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее -Порядок).

Согласно указанному Порядку (в редакции, действовавшей до 28.12.2022) перечень объектов недвижимого имущества формируется, ведется, утверждается и публикуется Комитетом по управлению имуществом Курской области.

Согласно информации, предоставленной регистрирующим органом, Общество с 27.08.2001 по 10.02.2022 являлось собственником нежилого помещения (наименование объекта собственности - магазин) кадастровый номер 46:29:102150:86, а также с 10.02.2022 является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами 46:29:102150:2904 (наименование объекта собственности - магазин) и 46:29:102150:2903 (наименование объекта собственности - подсобные помещения), расположенных по адресу: <...>.

Согласно выписок из Единого государственного реестра недвижимости (далее -ЕГРН) об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости нежилые помещения с кадастровыми номерами 46:29:102150:2904 и 46:29:102150:2903 расположены в пределах объекта недвижимости с кадастровым номером 46:29:102150:86.

Принадлежащее Налогоплательщику нежилое здание с кадастровым номером 46:29:102150:86 согласно решению Комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 N 01.01-17/1269 включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Вместе с тем, вновь образованные помещения с кадастровыми номерами: 46:29:102150:2904 и 46:29:102150:2903, в данном Перечне не указаны, поскольку образованы и поставлены на государственный кадастровый учет позднее - 10.02.2022. При этом спорное помещение является неотъемлемой составной частью здания, расположенного по адресу: <...>.

После принятия закона субъекта Российской Федерации, указанного в п.2 ст.378.2 Кодекса, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 1 ст.378.2 Кодекса, как их среднегодовой стоимости не допускается (абз.2 п.2 ст.378.2 НК РФ).

Согласно п.7 ст.378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Согласно пункту 10 статьи 378.2 Кодекса в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Особенности определения налоговой базы от кадастровой стоимости на территории Курской области установлены Законом Курской области от 26.11.2003 №57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон №57-ЗКО).

Перечень объектов недвижимого имущества на территории Курской области, указанных в ст. 1.1 Закона №57-ЗКО, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержден решением Комитета по управлению имуществом Курской области от 27.12.2022 №01.01-17/1046 (далее - Перечень объектов Курской области на 2023 год).

Данный объект недвижимости в Перечень объектов Курской области на 2023 год действительно не входит, но он входит в состав здания с кадастровым номером 46:29:102150:86, что следует из выписки ЕГРН.

В свою очередь, здание с кадастровым номером 46:29:102150:86 включено в Перечень объектов Курской области на 2023 год (порядковый номер 2601), соответственно, располагающееся в нем помещение с кадастровым номером 46:29:102150:2903 подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.

Невключение конкретно помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 в Перечень объектов Курской области на 2023 год в данном случае правового значения не имеет.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» установлено, что настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету согласно настоящему Федеральному закону, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости и предоставлением предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости.

В силу п.2 ст.1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ, Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений.

В соответствии с п.7 ст.1 указанного Федерального закона, государственный кадастровый учет недвижимого имущества это внесение в Единый государственный реестр недвижимости, в том числе, сведений о зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, об иных объектах, которые прочно связаны с землей, которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости. В свою очередь ст. 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Сведения в отношении спорного объекта недвижимости получены налоговым органом в соответствии с п.4 ст.85 Кодекса, налоговые обязательства Общества по налогу на имущество на спорный объект определены исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, указанной в выписке ЕГРН, указанная кадастровая стоимость также соответствует сведениям ЕГРН.

На основании изложенного, Управлением в адрес ООО Агентство «Линкор» было направлено Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 04.04.2024 № 4012996.

Так как 04.10.2023 право собственности за ООО «Линкор» на нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102150:2903 было прекращено, налог на имущество организаций по данному объекту был начислен за 9 месяцев 2023 года.

Поскольку предыдущий объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102150:86 по состоянию на 01.01.2022 включен в Перечень, то вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем у налогового органа имелись законные основания для исчисления налога на имущество организации по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости и направления оспариваемого сообщения об исчислении налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 04.04.2024 № 4012996 в части включения в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его кадастровой стоимости.

Довод Заявителя об исчислении налога на имущество организаций по помещению с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости без учета его предназначения и фактического использования подлежит отклонению по следующим основаниям.

Согласно п. 9 статьи 378.2 Кодекса вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 N 840-па (далее - Порядок определения вида фактического использования помещений).

В соответствии с требованиями пункта 1.2 Порядка определения вида фактического использования помещений (здесь и далее в редакции, действовавшей до принятия постановления Администрации Курской области от 24.03.2022 N 276-па) вид фактического использования объектов недвижимости определяется комитетом по управлению имуществом Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области и представленных в Комитет подведомственным ему учреждением.

Пунктом 2.1 Порядка определения вида фактического использования помещений предусмотрено, что вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в ЕГРН или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости. В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами государственной власти Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Согласно вышеуказанным положениям Кодекса налоговые органы не уполномочены определять вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем данный вопрос не относится к компетенции налоговых органов.

Учитывая вышеизложенное, сообщение об исчислении налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 04.04.2024 № 4012996 в части включения в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его кадастровой стоимости, соответственно, является обоснованным и отсутствуют основания для пересчета размера налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций и сумму исчисленного налога за 2023 год для объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его среднегодовой (балансовой) стоимости.

Согласно выпискам из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости нежилые помещения с кадастровыми номерами 46:29:102150:2904 и 46:29:102150:2903 расположены в пределах объекта недвижимости с кадастровым номером 46:29:102150:86.

Перечень объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (далее - Перечень), утвержден решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 № 01.01-17/1046.

Помещение с кадастровым номером 46:29:102150:2903 расположено в здании с кадастровым номером 46:29:102150:86.

Здание с кадастровым номером 46:29:102150:86 включено в Перечень под номером 2601.

В соответствии с правовой позицией Верховного суда РФ, изложенной в Определении от 17.08.2018 № 309-КГ18-11719, в случае если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном перечне, что является основанием применения норм ст. 378.2 Кодекса в отношении этих объектов недвижимости.

Соответствующий режим налогообложения распространяется как на торговый центр в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в указанном перечне.

Приняв во внимание сведения, указанные в ЕГРН, налоговый орган пришел к выводу о том, что налог на имущество за 2023 год в отношении спорного объекта недвижимости подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН.

С учетом изложенных обстоятельств, у налогового органа имелись правовые основания для начисления налога на имущество по спорному объекту до даты его фактического снятия с учета и направления в адрес Заявителя сообщения от 04.04.2024 № 4012996 об исчисленных налоговым органом суммах, согласно которому исчислен налог на имущество организаций за 2023 год в отношении спорного объекта.

Таким образом, действия налогового органа по включению в налоговую базу для исчисления налога на имущество организации нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 исходя из его кадастровой стоимости, являются обоснованными, произведены в соответствии с положениями статьи 378.2 Кодекса и Закона № 57-ЗКО.

В обоснование своих требований заявителем также в материалы дела был представлен Акт экспертного исследования на предмет установления наличия технического подполья в нежилом здании по адресу: <...>, проведенного с 17.08.2023 г. по 24.08.2023 г. на основании устного заявления ФИО1 – представителя ООО Агентство «Линкор». Согласно выводам указанного Акта, под нежилым зданием магазина, расположенным по адресу: <...>, фактически имеется помещение, расположенное в пространстве между перекрытием пола 1 -го этажа и нижним уровнем фундамента.

Данное помещение, по своим техническим характеристикам и назначению, соответствует требованиям нормативно-технических документов, предъявляемым к «техническому подполью» и фактически является техническим подпольем нежилого здания магазина.

Пространство технического подполья под нежилым зданием магазина, расположенного по адресу: <...>, в соответствии с Приложением №2 к приказу Росреестра от 23 октября 2020 г. № П/0393, не включается в общую площадь нежилого здания магазина.

В связи с тем, что площадь технического подполья не включается в общую площадь нежилого здания, необходимо внести соответствующие изменения в базу данных ЕГРН, в части уменьшения общей площади нежилого здания, расположенного по адресу: <...>. Внесение изменений и уточнений в сведения ЕГРН об объекте недвижимости, осуществляются путем подготовки технического плана здания, выполняемого кадастровым инженером, в соответствии с требованиями законодательства о государственной регистрации и государственного кадастрового учета объектов недвижимости.

Привлеченное к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области в представленных пояснениях, указало, в частности, что, согласно сведениям ЕГРН объекту недвижимости с кадастровым номером 46:29:102150:2903, расположенному по адресу: <...>, 04.10.2023 присвоен статус «архивный», в связи со снятием его с государственного кадастрового учета и прекращением права собственности на основании заявления ООО агентства «Линкор» от 04.10.2023, технического плана от 27.09.2023 подготовленного в результате выполнения работ в связи с изменением сведений о площади, количестве этажей и местоположении здания с кадастровым номером 46:29:102150:86, в состав которого в том числе включен акт экспертного обследования на предмет установления наличия технического подполья в нежилом здании по адресу: <...> от 24.08.2023 №760/2023.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона №218-ФЗ государственный кадастровый учет и (или) государственная регистрация прав осуществляются на основании заявления, за исключением установленных настоящим Федеральным законом случаев, и документов, поступивших в орган регистрации прав в установленном настоящим Федеральным законом порядке.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона № 218-ФЗ от 13.07.2015 г. «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учет и (или) государственная регистрация прав осуществляются на основании заявления, за исключением установленных настоящим Федеральным законом случаев, и документов, поступивших в орган регистрации прав в установленном настоящим Федеральным законом порядке.

Основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав являются:

1) акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, который установлен законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания, и устанавливающие наличие, возникновение, переход, прекращение права или ограничение права и обременение объекта недвижимости;

2) договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения недвижимого имущества на момент совершения сделки;

3) акты (свидетельства) о приватизации жилых помещений, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте осуществления приватизации на момент ее совершения;

4) свидетельства о праве на наследство;

5) вступившие в законную силу судебные акты;

5.1) решения третейских судов, по которым выданы исполнительные листы в соответствии с вступившими в законную силу судебными актами судов общей юрисдикции или арбитражных судов, вместе с такими исполнительными листами;

6) акты (свидетельства) о правах на недвижимое имущество, выданные уполномоченными органами государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;

7) межевой план (при государственном кадастровом учете образуемых земельных участков, государственном кадастровом учете в связи с образованием части земельного участка (за исключением случая, предусмотренного частью 1 статьи 44 настоящего Федерального закона), государственном кадастровом учете в связи с изменением описания местоположения границ земельного участка и (или) его площади в случаях, предусмотренных частями 1 и 2 статьи 43 настоящего Федерального закона);

7.1) утвержденная схема размещения земельного участка на публичной кадастровой карте при осуществлении государственного кадастрового учета земельного участка, образуемого в целях его предоставления гражданину в безвозмездное пользование в соответствии с Федеральным законом "Об особенностях предоставления гражданам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности и расположенных в Арктической зоне Российской Федерации и на других территориях Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

7.2) утвержденная карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ (далее - карта-план территории);

7.3) технический план (при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав либо при государственном кадастровом учете в связи с созданием в результате строительства или изменением в результате реконструкции зданий, сооружений, изменением в результате капитального ремонта сооружений, если иное не установлено настоящим Федеральным законом; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении объектов незавершенного строительства; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении помещений или машино-мест в здании, сооружении; при государственном кадастровом учете помещений или машино-мест в здании, сооружении);

7.4) акт обследования (при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прекращения прав либо при государственном кадастровом учете в связи с прекращением существования здания, сооружения, объекта незавершенного строительства, помещения или машино-места);

8) иные документы, предусмотренные федеральным законом, а также другие документы, которые подтверждают наличие, возникновение, переход, прекращение права или ограничение права и обременение объекта недвижимости в соответствии с законодательством, действовавшим в месте и на момент возникновения, прекращения, перехода прав, ограничения прав и обременений объектов недвижимости;

9) наступление обстоятельств, указанных в федеральном законе.

Статьей 15 Закона №218-ФЗ установлен круг лиц, по заявлению которых осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав.

При осуществлении государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав одновременно такие государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются по заявлению, в частности, собственника исходного объекта недвижимости, из которого образованы новые объекты недвижимости, - при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав на образованные объекты недвижимости;

собственника здания, сооружения, объекта незавершенного строительства, единого недвижимого комплекса, - при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в связи с прекращением существования таких объектов недвижимости, права на которые зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости;

кадастрового инженера в случаях, установленных федеральным законом, иного лица в случаях, установленных федеральным законом.

Статьей 18 Закона №218-ФЗ установлен порядок предоставления заявления об осуществлении государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав и прилагаемых к нему документов

Частью 4 ст. 18 Закона №218-ФЗ определен состав необходимых для осуществления государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав документов, в частности:

документ, подтверждающий соответствующие полномочия представителя заявителя (если с заявлением обращается его представитель);

документы, являющиеся основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав;

иные документы, предусмотренные настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами.

Таким образом, ООО Агентство «Линкор» правомерно обратилось с соответствующим заявлением в орган кадастрового учета.

Между тем, в силу положений ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст.200 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, критериями для признания незаконными действий налогового органа являются несоответствие их нормам закона и нарушение прав налогоплательщика. При это оба этих критерия должны существовать одновременно.

Между тем, в соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункта 1,2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 2.2 пункта 12 настоящей статьи.

Организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

В соответствии с Законом Курской области № 57-ЗКО от 26.11.2003 г. в редакции Закона Курской области от 25.11.2019 № 103-ЗКО, (ст.1.1) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

2) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

3) жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, не предусмотренные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, оспариваемые налогоплательщиком Сообщение от 04.04.2024 и действия были совершены налоговым органом на основании сведений Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области, содержащихся в соответствующих выписках ЕГРН в отношении указанного недвижимого имущества по состоянию на 2023 г. и у налогового органа не было правовых оснований для иного исчисления налога в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903. На момент исчисления налога на имущество организаций за 2023 г. объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102150:2903 согласно выписки из ЕГРН соответствовал указанным требованиям закона. Все необходимые действия были совершены налогоплательщиком по внесению соответствующих изменений, объекту недвижимости с кадастровым номером 46:29:102150:2903 присвоен статус «архивный» в связи со снятием его с государственного кадастрового учета и прекращением права собственности на основании заявления ООО Агентства «Линкор» от 04.10.2023 г. С учетом изложенного, налоговым органом был исчислен налог на имущество организаций по указанному объекту за время пользования, то есть за 9 месяцев 2023 г.

При таких условиях суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ООО Агентство «Линкор» о признании незаконными действий УФНС России по Курской области по включению в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций суммы в размере 8553272 руб. 47 коп. кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903, суммы исчисленного налога – 128299 руб, недействительным Сообщения об исчислении налоговым органом м суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4012996 от 04.04.2024 г. в части включения в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год суммы в размере 8553272 руб. 47 коп. кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903, суммы исчисленного налога – 128299 руб. 00 коп. и обязании УФНС России по Курской области исключить из налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций за 2022 г. ООО Агентства «Линкор» суммы в размере 8553272 руб. 47 коп. кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903, суммы исчисленного налога 128288 руб. 00 копа. по его кадастровой стоимости.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на заявителя.

В судебном заседании 20.03.2025 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,198-201,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Линкор» о признании незаконными действий УФНС России по Курской области по включению в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по кадастровой стоимости;

признании недействительным Сообщения об исчислении налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4012996 от 04.04.2024 г. в части включения в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год 8553273 руб. 47 коп., являющейся кадастровой стоимостью нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его кадастровой стоимости;

обязании УФНС России по Курской области произвести перерасчет налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций за 2023 год и сумму исчисленного налога за 2023 год для ООО Агентство «Линкор» по нежилому помещению с кадастровым номером 46:29:102150:2903 по его среднегодовой (балансовой) стоимости, отказать.

Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой