Решение от 6 августа 2021 г. по делу № А60-25422/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-25422/2021
06 августа 2021 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 05 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 06 августа 2021 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Т.В. Чукавиной, при ведении протокола судебного заседания помощником А.В. Гонгало рассмотрел в судебном заседании дело №А60-25422/2021 по заявлению Государственного учреждения - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Невьянске Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №28 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения об отказе в списании переплаты налогов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 11.01.2021 №1; ФИО2, представитель по доверенности от 04.08.2021 №12;

от заинтересованного лица: не явился, извещен.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Невьянске Свердловской области (заявитель) обратилось в арбитражный суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Свердловской области (заинтересованное лицо) о признании незаконным решения об отказе в списании переплаты налогов, просит обязать налоговый орган произвести списание переплаты по налогам, сборам, страховым взносам, пеням с лицевого счета Управления в общей сумме 21 401 руб. 09 коп.

Определением от 02.06.2021 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу, назначено предварительное судебное заседание.

В предварительном судебном заседании представитель налогового органа требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, представленном в суд 04.06.2021 через Мой арбитр. Отзыв приобщен к делу.

Определением от 20.07.2021 предварительное судебное заседание завершено, дело назначено к судебному разбирательству.

В настоящем судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования с учетом представленного возражения на отзыв (приобщено к делу).

Ходатайство налогового органа о рассмотрении дела в его отсутствие удовлетворено.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Невьянске Свердловской области (далее - Управление) 06.05.2021г. направило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 28 по Свердловской области (далее - налоговый орган) обращение исх. № 4520 о списании в связи с истекшим сроком исковой давности переплаты по налогам, сборам, страховым взносам, пеням с лицевого счета Управления по состоянию на 01.04.2021 в общей сумме 21 401 руб. 09 коп.

В ответ на указанное заявление от налогового органа поступило письмо № 13-17/05985 от 13.05.2021, согласно которому списание переплаты по налогам, пени, штрафам, сборам и страховым взносам инспекцией не производится по причине того, что законодательство о налогах и сборах не содержит положений, предусматривающих основания для списания излишне уплаченных сумм платежей в бюджетную систему РФ. Также указано, что Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет.

Заявитель полагает, что налоговым органом нарушены нормы действующего законодательства, в частности, ч. 3 ст. 78 НК РФ, в связи с чем обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения об отказе в списании переплаты налогов и об обязании ответчика произвести списание переплаты по налогам, сборам, страховым взносам, пени по состоянию на 01.04.2021 с лицевого счета Управления в общей сумме 21 401 руб. 09 коп.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В пункте 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Порядок зачета, возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен в статье 78 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету (возврату) в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанного налога.

Положения пункта 7 статьи 78 НК предоставляют налогоплательщику право в любой момент в течение достаточно продолжительного времени - трех лет со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой право на зачет (либо возврат) излишне уплаченных сумм, обратиться с заявлением о зачете либо возврате таких платежей, который осуществляется по правилам, установленным статьей 78 НК РФ.

Установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетний срок распространяется на любые формы возврата и зачета, включая зачет в счет погашения недоимки по налогам или зачет в счет текущих (предстоящих) платежей.

Срок давности для реализации налогоплательщиком своего права на зачет (возврат) налога в административном порядке, исчисляется со дня уплаты налога (то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом).

На основании п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В силу пункта 1 статьи 287, пункта 4 статьи 289 НК РФ определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Юридические основания для возврата переплаты по налогу на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05, излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ).

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Не оспаривая указанные пенсионным фондом суммы, налоговый орган ссылается на то, что с момента зачисления сумм прошло более трех лет.

В соответствии с ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ предусмотрено признание безнадежной и списание только недоимки и задолженности по пени и штрафам. Оснований для списания излишней уплаты сумм налогов законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено.

Кроме того суд учел пояснения налогового орган относительно даты фактической уплаты налогов, а также основания возникшей переплаты. Довод истца о несоблюдении налоговым органом положений п. 3 ст. 78 НК РФ является несостоятельным, поскольку неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат (зачет) излишне уплаченного налога.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования об обязании налоговый орган произвести списание переплаты по налогам не подлежат удовлетворению судом.

Относительно требования о признании незаконным решения об отказе в списании переплаты налогов суд исходит из следующего.

Согласно п. 1, 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Таким образом, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации досудебный порядок может считаться соблюденным налогоплательщиком, если по жалобе (апелляционной жалобе) не было принято решение в установленный срок. Установление обязательного досудебного порядка рассмотрения спора вышестоящим налоговым органом не влияет на возможность налогоплательщика в случае не рассмотрения по существу его жалобы в установленный срок обратиться в суд за защитой нарушенного права.

Согласно ч. 5 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

Между тем, Управлением досудебный порядок обжалования решения инспекции об отказе в списании переплаты налогов в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС России по Свердловской области) не соблюден.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Поскольку досудебный порядок урегулирования спора, установленный ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации, в части обжалования решения инспекции заявителем не соблюден, заявление в данной части следует оставить без рассмотрения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований об обязании произвести списание суммы переплаты по налогам с лицевого счета Управления в размере 21 401 руб. 09 коп. отказать.

2. В остальной части требование об оспаривании решения налогового органа об отказе в списании переплаты налогов оставить без рассмотрения.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Т.В. Чукавина