Постановление от 6 октября 2025 г. по делу № А10-6333/2024

Четвертый арбитражный апелляционный суд

672007, Чита, ул. Ленина 145

http://4aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А10-6333/2024
г. Чита
07 октября 2025 года.
Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 октября 2025 года.


Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Будаевой Е.А.,

судей Басаева Д.В., Подшиваловой Н.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Загузиной Д.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Компания «Евролифтс» на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 04 июня 2025 года по делу №А10-6333/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью Компания «Евролифтс» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 690022, <...>, помещ. 3) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>, 670034, <...>) о признании недействительным решения от 26.06.2024 №08-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО1 (ИНН <***>, г. Владивосток), ФИО2 (ИНН <***>, г. Владивосток), ФИО3 (ИНН <***>, г. Владивосток), общества с ограниченной ответственностью «Большекаменская строительная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 690091, <...>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, 690039, <...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО4, представителя по доверенности от 09.01.2024;

от заинтересованного лица: ФИО5, представителя по доверенности от 28.10.2024,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Компания «Евролифтс» (далее – заявитель, ООО Компания «Евролифтс») обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.06.2024 №08-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, участвуют ФИО1 (далее – третье лицо-1, ФИО6), ФИО2 (далее – третье лицо-2, ФИО2), ФИО3 (далее – третье лицо-3, ФИО3), общество с ограниченной ответственностью «Большекаменская строительная компания» (далее – третье лицо-4, ООО «Большекаменская строительная компания»), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (далее – третье лицо-5, инспекция).

Решением суда от 04 июня 2025 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда, общество обжаловало его в апелляционном порядке, указав на недоказанность выводов налогового органа о получении им необоснованной налоговой выгоды ввиду неустановления подконтрольности спорных контрагентов налогоплательщику, «транзитного» характера денежных средств, перечисляемых в адрес контрагентов, с целью обналичивания средств, а также не установления направленности действий общества на уклонение от налогообложения.

В отзыве на апелляционную жалобу заинтересованное лицо выразило согласие с решением суда.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали ранее изложенные ими позиции по делу.

Судом первой инстанции установлены следующие фактические обстоятельства.

УФНС России по Республике Бурятия на основании решения от 05.10.2023 № 08-03 проведена выездная налоговая проверка ООО Компания «Евролифтс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2020 по 30.09.2022, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 06.05.2024 № 08-04 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №08-05 от 26.06.2024.

ООО Компания «Евролифтс» обжаловало решение в административном порядке, решением Управления ФНС России по Республике Бурятия от 22.08.2024 № 08-02 отменено решение № 08-05 от 26.06.2024 в части штрафных санкций по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 200 руб.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному округу от 02.09.2024 №07-11/2951@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев материалы дела, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, оценив приведенные участвующими в деле лицами доводы, не установил основания для отмены судебного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов налоговым органом не допущено.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, условием применения вычетов по НДС является действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком применены налоговые вычеты.

Применение налогоплательщиками - покупателями товаров (работ, услуг) налоговых вычетов по НДС влечет уменьшение размера налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом деле в соответствии с критериями, предусмотренными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53).

Из Постановления № 53 следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Указанные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", которым часть первая Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй названного Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из пункта 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 (далее - Обзор), следует, что наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Право на вычет сумм НДС может быть реализовано налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике (пункт 5 Обзора).

Полно и всесторонне исследовав и оценив представленные в материалы дела сторонами доказательства во взаимосвязи и совокупности, суд первой инстанции, по мнению суда апелляционной инстанции, правильно поддержал вывод налогового органа  об умышленном искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни путем организации фиктивного документооборота, имитирующего хозяйственные взаимоотношения с контрагентами ООО «Инфра», ООО «Лифтсвязьстрой», ООО «АССД Строй», ООО «Снабкоминжиниринг», ООО «Большекамская строительная компания», ООО «Сарез», ООО «Эффект», с целью минимизации налоговых обязательств по НДС, исходя из следующего.

В проверяемый период 2020-2022гг. общество, являясь крупнейшим поставщиком подъемно-транспортного оборудования в Дальневосточном федеральном округе и специализируясь на монтаже и техническом обслуживании лифтового хозяйства, осуществляло в многоквартирных домах и специализированных организациях Приморского края монтажные и пуско-наладочные работы, диспетчеризацию лифтов, ремонт лифтового оборудования и лифтовых шахт, сдачу лифтов и эскалаторов в эксплуатацию, а также поставку лифтового оборудования с привлечением следующих контрагентов:

- ООО «Снабкоминжиниринг» на основании договоров субподряда от 10.02.2021 №1-СП; от 18.03.2021 № 2-СП и дополнительных соглашений к нему от 02.07.2021, 25.08.2021, 23.09.2021; от 06.04.2021 № 3-СП и дополнительных соглашений к нему от 25.08.2021, 23.09.2021; от 29.09.2021 № 5-СП; от 28.11.2021 №6-СП; от 09.11.2021 № 7-СП и договоров поставки от 18.08.2021 № 18ПД, от 19.10.2021 № 19ПД, от 28.10.2021 №28ПД, от 08.12.2021 № 08ПД на общую сумму 37 960 259,09 руб., в том числе НДС в размере 6 326 709,84 руб.;

- ООО «БСК» на основании договора субподряда от 02.07.2021 № СУБ/ПН/1 и договоров поставки от 05.08.2021 № 05-08/с; от 15.10.2021 № 15-10/с; от 18.10.2021 №18-10/с; 28.10.2021 № 28-08/с; от 09.12.2021 № 09-12/с на общую сумму 30 954 570 руб., в том числе НДС в размере 5 159 095 руб.;

- ООО «Лифтсвязьстрой» на основании договоров субподряда от 12.07.2021, от 20.07.2021, от 02.09.2021 и договоров поставки от 10.06.2021 №№ 12-10, ЛС-ЕЛС-02-21; от 29.06.2021 № ЛС-ЕЛС-03-21 на общую сумму 36 051 258,26 руб., в том числе НДС в размере 6 008 543,05 руб.;

- ООО «АССД Строй» на основании договора субподряда от 16.10.2020 № ЭВРЛ-АССД-01-01-2020 и дополнительного соглашения к нему от 28.10.2020 № 1 на сумму 5 590 000 руб., в том числе НДС в размере 931 666,67 руб.;

- ООО «Эффект» на основании договора подряда от 06.12.2020 № 20/01-СМП на сумму 1 291 491,85 руб., в том числе НДС в размере 215 248,64 руб.;

- ООО «Инфра» на основании договоров подряда от 28.02.2020 № 20/01-М и дополнительных соглашений к нему от 27.02.2020, 12.05.2020; от 05.02.2020 № 20/02-М; от 18.02.2020 № 20/03-М; от 02.03.2020 № 20/05-М; от 12.03.2020 № 20/06-М и дополнительных соглашений к нему от 08.04.2020, 31.07.2020, 04.09.2020; от 22.04.2020 № 20/08-М; от 27.04.2020 № 20/09-М и дополнительных соглашений к нему от 31.07.2020, 04.09.2020; от 28.05.2020 № 20/12-М и дополнительных соглашений к нему от 31.07.2020, 04.09.2020 на общую сумму 26 109 213,74 руб., в том числе НДС в размере 4 351 533,47 руб.;

- ООО «Сарез» на основании договора поставки от 04.07.2022 № 22/07/4-П на сумму 28 350 000 руб., в том числе НДС в размере 4 724 999,99 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Снабкоминжиниринг».

ООО «Снабкоминжиниринг» зарегистрировано по адресу: 690091, <...>. Руководитель: ФИО7 17.05.2023 принято решение о ликвидации, ликвидатором назначен ФИО7 С 24.05.2023 ООО «Снабкоминжиниринг» находится в стадии ликвидации.

При анализе имеющейся информации налоговым органом установлено, что ООО «Снабкоминжиниринг» имеет признаки «технической организации»:

- отсутствие в собственности основных средств, иного имущества;

- отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, коммунальные услуги и т.д., присутствует только небольшая оплата за аренду помещения);

- идентичность сумм, поступивших на счет и списанных со счета (с учетом списания средств, за обслуживание счета);

- в налоговой декларации по НДС за проверяемый период отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

- удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составляет более 98 - 99,73 %:

- совпадение IP- адреса с другими организациями, участвующими в схемах.

ООО «Снабкоминжиниринг» не представил налоговому органу документы по взаимоотношениям с ООО Компанией «Евролифтс», представлены по иному лицу ООО «Анивер».

В соответствие со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ООО «Снабкоминжиниринг» налоговым органом направлено требование № 06-22/10530 от 26.10.2021 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО Компания «Евролифтс». В ответ на требование представлены документы (договор, акты выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счета-фактуры по объектам, расположенным <...> по взаимоотношениям ООО «Электросвязьстрой» (субподрядчик) и ООО «Анивер» (заказчик).

Указанные адреса по объектам выполненных работ (ФИО8, 22, Добровольского, 41, Добровольского,45) отражены в актах выполненных работ, счетах - фактурах ООО «Снабкоминжиниринг» и ООО «БСК».

ООО «Снабкоминжиниринг» заключен договор № 09пом/09/2022 от 10.09.2022 аренды нежилого помещения с ФИО9, принадлежащего ей на праве собственности, расположенного по адресу: 690091, <...>.

Согласно протоколам осмотра по адресу регистрации в период действия договора с ООО «Компания Евролифтс» (2, 3 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года) ООО «Снабкоминжиниринг» по месту регистрации не осуществляло деятельность.

Не установлена деятельность ООО «Снабкоминжиниринг» и в ходе осмотра 27.12.2022 (протокол осмотра №1176 от 27.12.2022).

Исполнительным директором ООО Компания «Евролифтс» ФИО2 при проведении допроса не раскрыты подробные и конкретные обстоятельства заключения договоров, выполнения работ. Руководитель ООО «Снабкоминжиниринг» ФИО7 на допрос не явился.

В ходе допроса ФИО2 даны показания общего характера, не даны подробные и конкретные обстоятельства заключения договоров, выполнения работ, поставки товаров ООО «Снабкоминжиниринг» (протокол допроса свидетеля № 3 от 05.12.2023).

Анализ выписок по расчетному счету ООО «Снабкоминжиниринг» показал, что перечисленные денежные средства от ООО Компания «Евролифтс» за выполненные работы и поставленные ТМЦ в транзитном порядке поступали на счета индивидуальных предпринимателей – не плательщиков НДС, которые в дальнейшем обналичивались.

ООО Компания «Евролифтс» перечислены на расчетный счет ООО «Снабкоминжиниринг» денежные средства в размере 23 241 799,99 руб. с назначением платежа «за выполненные работы г. Владивосток». Поступившие денежные средства ООО «Снабкоминжиниринг» перечислялись на расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (таблица № 30 оспариваемого решения).

Налоговым органом истребованы документы у организаций и индивидуальных предпринимателей по факту выполнения работ для ООО «Снабкоминжиниринг».

В ответ получены уведомления о невозможности представления документов и информации, за исключением ИП ФИО10. ИП ФИО10 в ответ на требование дал пояснения: «Я, ФИО10 даю отказ от требования №06-22/10280, т.к. не имею к этому отношения, учился с 2018-2022, далее находился в армии, ничем подобным не занимался, к данной компании никакого отношения не имел».

По взаимоотношениям с ООО «Большекаменская строительная компания».

ООО «БСК» является действующей организацией. Адрес регистрации: 690091, Приморский край, Владивостокский г.о., <...> (с 05.07.2021); 692802, Приморский край, Большой камень, Академика ФИО11, д. 2, кв. 49 (с 24.02.2012 по 05.07.2021).

ООО «БСК» осуществлена поставка товаров, выполнение работ в сторону проверяемого лица в 3,4 кварталах 2021 года, 1,2 кварталах 2022 года на общую сумму 30 954 570 руб., в том числе НДС 5 159 095 руб.

В ходе осмотров (протоколы № 360 от 08.12.2021, № 1054 от 11.11.2022) деятельность ООО «БСК» по юридическому адресу не установлена, вывеска общества отсутствует, сотрудников нет, телефонов нет, связь с организацией не установлена.

16.05.2023 ФИО12 подано заявление о ликвидации ООО «БСК» до 01.04.2024. Межрайонной ИФНС № 15 по Приморскому краю принято решение об отказе в государственной регистрации на основании на основании подпункта «ф» пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в связи со следующем: в регистрирующий орган представлены документы для включения в сведения о ликвидаторе юридического лица, являющемся руководителем и учредителем, в отношении которого в ЕГРЮЛ содержатся записи о недостоверности. Ликвидатор ООО «БСК» ФИО12 является руководителем ООО «Феникс» и руководителем и учредителем (100%) ООО «Магеллан», в отношении которых в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе юридического лица, 17.05.2022 и 26.04.2022.

В 2020 году в ООО «БСК» числилось 2 сотрудника: ФИО13, ФИО14.

В 2021-2022 годы в ООО «БСК» числилось - 3 сотрудника: ФИО15; ФИО16; ФИО12.

ФИО15 также являлся работником ООО Компания «Евролифтс» (согласно сведения 2 –НДФЛ ФИО15 получал доход в период с 2017-2021г.). Его бывшая супруга ФИО17 являлась учредителем и руководителем ООО «Снабкоминжиниринг» в период (24.04.2013 по 25.06.2019).

Согласно бухгалтерской отчетности основные средства у ООО «БСК» отсутствуют, налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «БСК» представлена с незначительными показателями.

Документы ООО «БСК» по взаимоотношения с ООО Компания «Евролифтс» не представлены.

В ходе допроса ФИО2 даны показания общего характера, не даны подробные и конкретные обстоятельства заключения договоров, выполнения работ, поставки товаров ООО «БСК».

ООО Компания «Евролифтс» перечислены на расчетный счет ООО «БСК» денежные средства в размере 14 926 930 руб. с назначением платежа «за выполненные работы». Поступившие денежные средства ООО «БСК» в 2022 году перечислялись на карту ФИО12 с назначением «хознужды», а в 2021 году перечислялись на расчетные счета индивидуальных предпринимателей (таблица № 61 оспариваемого решения).

В порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у вышеперечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей истребованы документы, информация по факту выполнения работ для ООО «БСК» и получения денежных средств. В ответ получены уведомления о невозможности представления документов и информации.

ООО «БСК» в налоговой декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2021 года заявил сомнительных контрагентов, у которых в качестве 3 третьего и последующего звена были указаны технические организации:

3 квартал 2021 года: ООО Компания «Евролифтс» - ООО «БСК» - ООО «АССД Строй» - ООО «Техпромстрой»;

- ООО Компания Евролифтс» - ООО «БСК» - ООО «Электросввязьстрой» - ООО «АССД Строй» - ООО «Снабкоминжиниринг»;

- ООО Компания Евролифтс» - ООО «БСК» - ФИО18- ООО «АССД Строй».

4 квартал 2021 года: ООО Компания «Евролифтс» - ООО «БСК» - ООО «АССД Строй»;

- ООО Компания «Евролифтс» - ООО «БСК» - ООО «АССД Строй» - ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32 - ООО «АССД Строй».

На запрос налогового органа ООО «БСК», ООО «АССД Строй», ООО «Техпромстрой», физические лица не представили документы.

По взаимоотношениям с ООО «Лифтсвязьстрой».

ООО «Лифтсвязьстрой» осуществлена поставка товаров, выполнены работы в адрес проверяемого лица в 4 кварталах 2020 года, в 1, 3, 4 кварталах 2021 года на общую сумму 36 051 258,26 руб., в том числе НДС 6 008 543,05 руб.

Организация зарегистрирована 24.11.2020.

Руководитель и единственный учредитель ООО «Лифтсвязьстрой» является ФИО33.

15.10.2022 ФИО33 подано заявление (уведомление) о ликвидации юридического лица. Причина подачи заявления - принятие решения о ликвидации юридического лица и формирование ликвидационной комиссии/назначение ликвидатора. 11.06.2021 Межрайонной ИФНС № 15 по Приморскому краю зарегистрировано принятие юридическим лицом решения о ликвидации и формирование ликвидационной комиссии юридического лица, назначение ликвидатора.

22.02.2023 ООО «Лифтсвязьстрой» ликвидировано.

ООО «Лифтсвязьстрой согласно протокола осмотра № 1153 от 19.12.2022, проведенного Межрайонной ИФНС России № 15 по Приморскому краю, не находится по месту регистрации (690001, Владивосток г, Капитана Шефнера <...>). В ходе осмотра установлено: по адресу располагается 9-этажное административное здание. Офис 906 расположен на 9 этаже справа по коридору. На двери находится вывеска «японские аукционные АКЕВОNО» на момент осмотра в офисе находились сотрудники компании, которые пояснили, что про ООО «Лифтсвязьстрой» ничего не знают, вывеска с указанием ООО «Лифтсвязьстрой» отсутствует. Должностные лица, представители ООО «Лифтсвязьстрой» на момент осмотра отсутствовали, связь с ООО «Лифтсвязьстрой» отсутствовала, деятельность ООО «Лифтсвязьстрой» не осуществляется.

Сведения о земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «Лифтсвязьстрой» отсутствуют.

Исполнительным директором ООО Компания «Евролифтс» ФИО2 при проведении допроса не даны подробные и конкретные обстоятельства заключения договоров, выполнения работ. Руководитель ООО «Лифтсвязьстрой» ФИО33 на допрос не явился.

Анализ выписок по расчетному счету ООО «Лифтсвязьстрой» показал, что перечисленные денежные средства от ООО Компания «Евролифтс» за выполненные работы и поставленные ТМЦ в транзитном порядке поступали на счета индивидуальных предпринимателей – не плательщиков НДС, которые в дальнейшем обналичивались.

Налоговым органом у индивидуальных предпринимателей истребованы документы по факту выполнения работ для ООО «Лифтсвязьстрой». В ответ получены уведомления о невозможности представления документов и информации.

В налоговой декларации по НДС ООО «Лифтсвязьстрой» заявило сомнительных контрагентов, по которым налоговым органом установлены расхождения, в том числе и по последующим звеньям (3 звено): ООО СК «Восточный форт», ООО «АССД Строй», ООО «Амеса», ООО «Анивер», ООО «Элекстросвязьстрой», ООО «Техноснаб», по физическим лицам: ФИО19, ФИО34, ФИО10, ФИО29

По взаимоотношениям с ООО «АССД Строй».

ООО Компания «Евролифтс» в книгах покупок заявлены налоговые вычеты НДС в сумме 931 666,67 руб.

Регистрация организации произведена на основании решения единственного учредителя и руководителя ООО «АССД Строй» ФИО35 по адресу: 690018, <...>.

24.11.2020 после регистрации ООО «АССД Строй» Межрайонной ИФНС № 12 по Приморскому краю в рамках статьи 92 Налогового кодекса Российской Федерации проведен осмотр юридического адреса: 690048. Приморский край, Владивосток, Волховская, д. 29, оф. 505. Осмотр проведен в присутствии представителя юридического лица - юриста ФИО36 В результате осмотра установлено, что организация ООО «АССД Строй» по адресу регистрации находится, договор аренды от 01.10.2020№0-505-20, офис находится на 5-м этаже, офис оборудован оргтехникой, мебелью, вывеска имеется (протокол осмотра №14/20/2844 от 24.11.2020).

Из протокола допроса руководителя ФИО35 б/н от 01.06.2022 следует, что официально ФИО35 нигде не работает, руководителем ООО «АССД Строй» являлась номинально. На вопрос давали кому-либо доверенности на получение ЭД ответила, что подписывала чистые листы бумаги, ЭЦП у нее нет и где находится не знает, открывала по просьбе счета в банках ОТБ, ВТБ и других, руководителем ООО «АССД Строй» стала по просьбе знакомой, знакомой отдала свои документы и подписала чистые листы бумаги, больше ее не видела.

29.06.2022 заинтересованным лицом ФИО37 подано заявление о недостоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ (форма № Р34002), в котором указано: ООО «Дальпромсоюз» является собственником помещений по адресу: 690018, <...> на основании свидетельства о государственной регистрации права. ООО «АССД Строй» по адресу: 690018, <...> не находится, деятельность не ведет.

03.10.2022 Межрайонной ИФНС № 12 по Приморскому краю проведен осмотр юридического адреса: 690048, Приморский край, Владивосток, Волховская, д. 29, оф. 505. В результате осмотра установлено, что организация ООО «АССД Строй» по адресу регистрации не находится, деятельность не осуществляет. По указанному адресу находится пятиэтажное здание, офис 505 находится на 5 этаже, вывеска отсутствует, на момент осмотра дверь была открыта, но в данном офисе находится другая компания, вахтер на первом этаже ничего не слышал о данной компании, (протокол осмотра №11/22/1724 от 03.10.2022).

30.10.2023 Межрайонной ИФНС России № 15 по Приморскому краю принято решение о ликвидации организации в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сведения о земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах, зарегистрированных на ООО «АССД Строй» отсутствуют.

В результате проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «Снабкоминжиниринг» установлено, что ООО «АССД Строй» располагались по одному адресу с ООО «Снабкоминжиниринг» - ул. Волховская 29, офис 315 и офис 505. Имеют единый контактный номер телефона - тел. <***>.

ООО Компания «Евролифтс» перечислено в адрес ООО «АССД Строй» размере 5 590 000 руб.

Согласно выписки расчетного счета ООО «АССД Строй» поступившие денежные средства от ООО Компания «Евролифтс» перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей не плательщиков НДС, которые были затем обналичены.

По взаимоотношениям с ООО «Эффект».

ООО Компания «Евролифтс» предоставило документы о выполнении ООО «Эффект» работ по монтажу лифтового оборудования в 1 квартале 2021 года на 1 291 491.85 руб., в т.ч. НДС 215 248.64 руб.

В ходе осмотра (протокол  №18/5226 от 29.09.2023) деятельность ООО «Эффект» по юридическому адресу (690106, Владивосток г, Океанский <...>) не установлена, вывеска организации отсутствует, связь с организацией не установлена.

Документы ООО «Эффект» по взаимоотношения с ООО Компания «Евролифтс» не представлены. В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлено поручение № 12-17447от 02.10.2023 в Межрайонную ИФНС № 14 по Приморскому краю о представлении документов (информации) ООО «Эффект» по взаимоотношениям с ООО Компания «Евролифтс». В ответ поступило уведомление о невозможности исполнения поручения № 3273 от 03.11.2023 в связи с непредставлением документов налогоплательщиком.

Исполнительным директором ООО Компания «Евролифтс» ФИО2 при проведении допроса не даны подробные и конкретные обстоятельства заключения договоров, выполнения работ. Руководитель ООО «Эффект» ФИО38 на допрос не явилась.

Согласно выписки ООО Компания «Евролифтс» перечислило ООО «Эффект» денежные средства в размере 1 291 491.85 руб. с назначением платежа «за выполненные работы», денежные средства обналичены в сумме 1 271 100 руб. (таблица 109 оспариваемого решения).

По взаимоотношениям с ООО «Инфра».

ООО «Инфра» осуществлена поставка товаров (работ, услуг) обществу в 1-3 кварталах 2020 года на общую сумму 26 109 213,74 руб., в том числе НДС 4 351 533,47 руб.

По выписке из расчетного счета налогоплательщика установлено перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Инфра» в общей сумме 26 109 214,74 руб.

Дата регистрации ООО «Инфра» - 03.02.2020.

28.06.2023 общество исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Руководителем организации в спорный период являлся ФИО39

Работниками ООО «Инфра» по данным справок о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год являлись следующие лица: ФИО39, ФИО40, Законов К.А.

В тоже время ФИО40 являлся работником ООО «Снабкоминжиниринг» в 2020 году, ООО «Лифтсвязьстрой» в 2020-2022 годах, Законов К.А. - ООО «Снабкоминжиниринг» в 2020 году, ИП Соляная Н.А. в 2020-2022 годах.

ФИО39 при государственной регистрации юридического лица ООО «Инфра» в регистрирующий орган представлено письмо от ООО «Дальпромсоюз», гарантирующее предоставление в аренду помещения по адресу: 690018, <...> и разрешающее использовать указанный адрес в качестве юридического адреса ООО «Инфра».

01.10.2020 ФИО39 подано заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ (форма № Р14001), в соответствии с которым изменен юридический адрес ООО «Инфра» на 690018, <...>.

При этом юридический адрес ООО «Инфра» совпадает с юридическим адресом ООО «АССД Строй».

ООО «Инфра» на момент осмотра по адресу регистрации не находилось (протокол осмотра от 30.09.2020 № 14/20/1752).

Согласно бухгалтерской отчетности основные средства у ООО «Инфра» отсутствуют. По результатам анализа налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Инфра» представлялась в налоговый орган с незначительными показателями.

Согласно данным АСК НДС-2 установлено представление ООО «Инфра» налоговых деклараций по НДС за 2020-2022 годы с высокой долей налоговых вычетов.

Исполнительным директором ООО Компания «Евролифтс» ФИО2 при проведении допроса не даны подробные и конкретные обстоятельства заключения договоров, выполнения работ. Руководитель ООО «Инфра» ФИО39 на допрос не явилась.

ООО Компания «Евролифтс» предоставило документы о выполнении ООО «Инфра» работ по монтажу и поставке лифтового оборудования в 1 квартале, 2 квартале, 3 квартале 2020 года на 26 109 213,74 руб., в т.ч. НДС 4 351 533,47руб.

Согласно выписки банка ООО «Инфра» на расчетный счет поступили денежные средства от ООО Компания «Евролифтс» в размере 26 109 214,74 руб. с назначением платежа: «за выполненные работы по монтажу подъемно-транспортного оборудования». Поступившие денежные средства ООО «Инфра» перечислены на счета индивидуальных предпринимателей (таблица 125 оспариваемого решения).

У индивидуальных предпринимателей истребованы документы, информация по взаимоотношениям с ООО «Инфра» по факту выполнения работ и получения денежных средств. В ответ получены уведомления о невозможности представления документов и информации.

Из анализа банковской выписки индивидуальных предпринимателей установлено, что полученные денежные средства перечислены с назначением платежа: «доход предпринимательской деятельности после уплаты налогов».

По взаимоотношениям с ООО «Сарез».

ООО «Сарез» осуществлена поставка товаров в 3 квартале 2022 года на общую сумму 28 350 000 руб., в том числе НДС 4 724 999,99 руб.

По выписке из расчетного счета налогоплательщика перечислений денежных средств на расчетный счет ООО «Сарез» отсутствуют.

В результате анализа банковской выписки ООО «Сарез» за 3 квартал 2022 года движения денежных средств не установлено. Согласно выписки расчетных счетов ООО «Сарез» отсутствуют перечисления денежных средств поставщикам, а также поступления от покупателей, в т. ч. от основного, единственного контрагента по данным книги покупок - ООО Юридическая компания «Прецедент».

ООО «Сарез» не производились платежи, свидетельствующие о ведении им финансово-хозяйственной деятельности.

16.09.2021 ООО «Сарез» зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю.

27.10.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса (690017, Владивосток г, Кипарисовая <...>) на основании заявления Межрайонной ИФНС № 14 по Приморскому краю, в виду наличия признаков номинальной фирмы, реквизиты которой используются для создания формального документооборота, представления налоговой отчетности, проведения транзитных операций по счетам в отсутствии реальной хозяйственной деятельности и связи с руководителем. В отношении организации установлено отсутствие основных средств, трудовых и материальных ресурсов для ведения финансово- хозяйственной деятельности, отсутствие расходных операций, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. По результатам анализа финансово- хозяйственной деятельности ООО «Сарез» есть основания полагать, что деятельность данного юридического лица направлена не на получение экономического эффекта в результате реальной предпринимательской деятельности, а на формальный документооборот, имитирующий реальность поставки ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг), то есть на оказание услуг по составлению фиктивного документооборота.

В Межрайонную ИФНС России № 14 по Приморскому краю поступило заявление от ФИО41 (собственника квартиры 28 по адресу <...>) о том, что ООО «Сарез» по заявленному адресу не находится, ФИО41 как собственник согласия на регистрацию не давала, ничего не подписывала. Директор ФИО42 по указанному адресу не проживает за последние 10-15 лет, и как собственник ФИО41, запрещает ООО «Сарез» использовать заявленный адрес в качестве юридического адреса ООО «Сарез».

Во исполнение запроса УФНС России по Республике Бурятия от 07.07.2023 № 12-09/1/25117® Межрайонная ИФНС России № 14 по Приморскому краю сообщила, что в отношении ООО «Сарез» проведены контрольные мероприятия осмотр помещения от 10.07.2023. В ходе осмотра не установлено ООО «Сарез» по адресу регистрации.

Руководитель и единственный учредитель ООО «Сарез» является ФИО42.

Руководителю ООО «Сарез» ФИО42 неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос (№ 2164 от 19.12.22, № 730 от 15.03.23, № 96 от 18.01.23, № 3214 от 03.11.22), ФИО42 на допрос не являлся.

Согласно бухгалтерской отчетности основные средства у ООО «Сарез» отсутствуют. По результатам анализа налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Сарез» представлялась в налоговый орган с незначительными показателями.

Согласно данным АСК НДС-2 установлено представление ООО «Сарез» налоговых деклараций по НДС за 2021-2022 годы с высокой долей налоговых вычетов.

Документы ООО «Сарез» по взаимоотношения с ООО Компания «Евролифтс» не представлены.

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлены поручения № 8756 от 29.12.2022, № 12-14409 от 31.07.2023 в Межрайонную ИФНС № 12 по Приморскому краю по истребованию у ООО «Сарез» документов (информации) по взаимоотношениям с ООО Компания «Евролифтс».

В ответ поступило уведомление о невозможности исполнения поручения № 3518 06.09.2023 в связи с непредставлением документов налогоплательщиком.

Исполнительным директором ООО Компания «Евролифтс» ФИО2 (подписант договоров) при проведении допроса не даны подробные и конкретные обстоятельства заключения договоров, выполнения работ. Руководитель ООО «Сарез» ФИО42 на допрос не явился.

Наряду с указанным судом учтено совпадение IP-адресов, с которых данными организациями осуществлялось предоставление отчетности и осуществлялись операции по расчетным счетам, а также отсутствие у контрагентов свидетельств о членстве в саморегулируемой организации, лицензий для выполнения электромонтажных работ, свидетельств о прохождении обучения персонала для выполнения электромонтажных работ, а также квалифицированных сотрудников, соответствующих профессиональному стандарту: «Монтажник лифтов, платформ подъемных для инвалидов, поэтажных эскалаторов», утвержденному приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 31.03.2021 № 202н.

Обоснованно принято во внимание судом первой инстанции и то, что по данным Дальневосточного управления Ростехнадзора в реестре уведомлений о начале осуществления отдельных работ (монтаж, демонтаж, обслуживание и ремонт лифтов и пр.) ООО «Снабкоминжиниринг», ООО «БСК», ООО «Лифтсвязьстрой», ООО «Инфра», ООО «Эффект» не обращались, и монтаж подъемно-транспортного оборудования (лифта) по объектам, указанным в запросе, осуществляли ООО Компания «Евролифтс», ООО «Приморский лифт».

Согласно информации, полученной от Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Приморскому краю, по результатам проведенной оперативно-розыскной деятельности в отношении ООО Компании «Евролифтс», а также от Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю часть опрошенных индивидуальных предпринимателей (ФИО27, ФИО19, ФИО10, ФИО43, ФИО29, ФИО30, ФИО44, ФИО45, ФИО46), получивших в проверяемый период доход от спорных контрагентов, отрицают ведение ими предпринимательской деятельности. Указанные лица пояснили, что регистрация их в качестве индивидуальных предпринимателей производилась с учетом использования их личных данных, в том числе за вознаграждение, третьими лицами, а именно: ИП ФИО47 и ФИО12, являющимся генеральным директором ООО «БСК».

При этом из материалов налоговой проверки усматривается, что должностные лица ООО Компании «Евролифтс» ФИО3, ФИО1, ФИО2 знакомы с ФИО47

Налоговым органом установлены реальные исполнители работ, применяющие упрощенную систему налогообложения. Фактически работы выполнялись иными лицами, в том числе ООО «Приморский лифт», индивидуальными предпринимателями ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ранее работавшими в ООО Компания «Евролифтс», а также работниками взаимозависимых организаций ООО «Лифт строй ДВ» и ООО «Евролифтс-Сервис», но договоры на выполнение работ заключались с «техническими» организациями, применяющими общий режим налогообложения, с расчетных счетов которых денежные средства перечислялись в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, с последующим обналичиванием.

В совокупности установленные налоговым органом обстоятельства, как правильно указал суд первой инстанции, свидетельствуют об умышленном привлечении обществом организаций ООО «Инфра», ООО «Лифтсвязьстрой», ООО «АССД Строй», ООО «Снабкоминжиниринг», ООО «БСК», ООО «Эффект», ООО «Сарез» для создания формального документооборота и направленности его действий на умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни с целью незаконного получения налоговой экономии.

Доводы апелляционной жалобы о недоказанности данного вывода налогового органа подлежат отклонению как противоречащие установленным налоговой проверкой вышеприведенным обстоятельствам.

Вопреки доводам общества, налоговым органом доказано, что перечисленные денежные средства ООО Компания «Евролифтс» за выполненные работы и поставленные товарно-материальные ценности обналичены в полном объеме через «номинальных» индивидуальных предпринимателей, а ООО «Снабкоминжиниринг», ООО «БСК», ООО «Лифтсвязьстрой», ООО «АССД Строй», ООО «Эффект», ООО «Инфра», ООО «Сарез» относятся к категории «транзитных» контрагентов, образующих группу лиц по предоставлению незаконных услуг минимизации НДС, подлежащего уплате в бюджет, путем создания формального документооборота с налогоплательщиками - пользователями «схемными» вычетами по НДС (выгодоприобретателями).

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований заявителя у суда первой инстанции не имелось.

Предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для отмены судебного акта судом апелляционной инстанции не установлены.

Руководствуясь статьями 258, 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 04 июня 2025 года по делу №А10-6333/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий                                                                 Е.А. Будаева


Судьи                                                                                               Д.В. Басаев


Н.С. Подшивалова