Решение от 18 сентября 2020 г. по делу № А41-16495/2020

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-16495/20
18 сентября 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 18 сентября 2020 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Левкиной О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русские автобусы - Группа ГАЗ» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области, Государственному учреждению - Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения инспекции от 07.12.2019 № 14377, при участии в судебном заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Русские автобусы - Группа ГАЗ» (далее - «Русские автобусы - Группа ГАЗ», плательщик взносов, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), Государственному учреждению - Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 32) (далее - фонд) о признании недействительным решения инспекции от 07.12.2019 № 14377 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение инспекции от 07.12.2019 № 14377, оспариваемое решение инспекции).

Обществом «Русские автобусы - Группа ГАЗ» в электронном виде заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителей.

Присутствующие в судебном заседании представители инспекции и фонда просили в удовлетворении заявления отказать по основаниям, изложенным в отзывах.

Из материалов дела, объяснений, данных в судебных заседаниях представителями заинтересованных лиц, следует, что с 19.11.2012 по 27.11.2018 общество «Русские автобусы - Группа ГАЗ» состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (код инспекции - 5099), КПП налогоплательщика 509950001, с 27.11.2018 состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 22 по Московской области (код инспекции - 5032), КПП налогоплательщика 503201001, общество «Русские автобусы - Группа ГАЗ» состоит на учете в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию в филиале № 32 Государственного учреждения - Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный Закон № 243-ФЗ) администрирование страховых взносов с 01.01.2017 осуществляют налоговые органы.

На основании положений Федерального закона № 243-ФЗ разработан порядок взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации и отделений Фонда социального страхования (далее - Фонды) с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации.

В соответствии с этим предусмотрена передача Фондами в Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации сальдо расчетов плательщика страховых взносов с бюджетом Фонда строго по состоянию на 01.01.2017.

На основании совместного письма ФНС России, ПФР и ФСС России от 29.03.2017 № ЗН-4-22/5829/02-11-08/06-02-1298П/НП-30-26/4396@ при наличии недостоверного сальдо расчетов по страховым взносам, установленным как ФСС РФ самостоятельно, так и на основании обращений плательщиков, а также в целях урегулирования состояния расчетов плательщиков по состоянию на 01.01.2017, органу ФСС РФ необходимо предоставить в налоговый орган сведения по уточненному сальдо расчетов одновременно с уточненными сведениями об урегулировании задолженности.

По данным, принятым в электронном виде Управлением ФНС России по Московской области от органов ФСС России, в карточке расчетов с бюджетом заявителя (далее - КРСБ) по ОКТМО 46641152 КПП 503201001 по состоянию на 01.01.2017 отражены данные о переплате по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы) за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 459 767,76 руб., данные 16.01.2017 скорректированы фондом на сумму уменьшенных страховых взносов, вследствие чего сумма переплаты плательщика страховых взносов с КПП 503201001 по состоянию на 01.01.2017 составила сумма 594 141,25 руб.

Из ФСС РФ в Управление ФНС России по Московской области 09.10.2019 поступили сведения по плательщику с КПП 509950001 о начисленных 594 141,25 руб. страховых взносах за период до 01.01.2017, начисленные страховые взносы не были уплачены заявителем, что повлекло выставление инспекцией требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.10.2019 № 149619 , срок добровольного исполнения требования об уплате 594 141,25 руб. недоимки по страховым взносам, 172 320,77 руб. пеней- до 25.11.2019.

При этом в материалы дела общество представило документальное подтверждено наличия положительного сальдо по страховым взносам за период до 01.01.23017 в размере 594 141,25 руб. (акты выездной проверки фондом правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством, акты сверки расчетов с бюджетом, справки о состоянии расчетов с бюджетом), то есть заинтересованные лица, и инспекция и фонд, не могли не знать об имеющейся у страхователя переплате страховых взносов по состоянию на 01.01.2017 в размере 594 141,25 руб.

Поскольку общество ««Русские автобусы - Группа ГАЗ» требование об уплате налога от 22.10.2019 № 149619 в установленный срок не исполнило, инспекцией принято решение от 07.12.2019 № 14377 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 766 462,02 руб., в том числе, на 594 141,25 руб. неоплаченных страховых взносов и 172 320,77 руб. пеней.

В целях обеспечения исполнения решения от 07.12.2019 № 14377 инспекция приняла решения от 07.12.2019 № 38486, № 38487, № 38488, № 38489, № 38490, № 38491, № 38492, № 38493, № 38494, № 38495, № 38496 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, в АО «Росэксимбанк» направлены инкассовые поручения от 07.12.2019 № 33650 на списание и перечисление денежных средств на сумму 594 141,25 руб. и № 33649 на сумму 172 320,77 руб., которые кредитным учреждением 18.12.2019 частично исполнены, денежные средства в размере 9 300 руб. поступили в бюджет и были разнесены в КРСБ по страховым взносам плательщика с КПП 509950001 по виду платежа - пени.

Плательщиком 23.12.2019 произведена оплата 594 141,25 руб. страховых взносов, 200 000 руб. пеней с указанием в назначении платежа - по требованию от 22.10.2019 № 149619 (платежные поручения от 23.12.2019 № 9810 на сумму 594 141,25, от 23.12.2019 № 9811 на сумму 200 000 руб.) в связи с чем 24.12.2019 инспекцией приняты решения № 41194, № 41195, № 41196, № 41197, № 41198, № 41199, № 41200, № 41201, № 41202, № 41203, № 41204 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика, в кредитное учреждение, АО «Росэксимбанк», направлены решения об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 24.12.2019 № 217675 на сумму 594 141,25 руб., № 217677 на сумму 163 020,77 руб.

Кроме того, 16.12.2019 в Управление ФНС России по Московской области от ФСС РФ поступили сведения о начисленных страховых взносах в размере 594 141,25 руб. за расчетный период до 01.01.2017 по ОКТМО 46641152 КПП 503201001, данные в информационном ресурсе актуализированы, по состоянию на 01.01.2020 по страховым взносам ОКТМО 46641152 КПП 503201001 переплата отсутствует.

Таким образом, начисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ в сумме 594 141,25 руб. по ОКТМО 46641152 отражены в КРСБ заявителя дважды - по КПП 509950001 и КПП 503201001.

Вместе с тем, 16.01.2020 из ФСС РФ поступили сведения о сумме страховых взносов к уменьшению 594 141,25 руб. ОКТМО 45901000 КПП 509950001, в связи с чем переплата страховых взносов по состоянию на 19.02.2020 по КПП 509950001 составляет 594 141,25 руб.

Кроме того, в КРСБ налогоплательщика по страховым взносам на ОСС на ВНиМ по состоянию на 19.02.2020 по ОКТМО 46755000 КПП 509950001 отражена переплата по пени в сумме 20 967,12 руб.

Управлением ФНС России по Московской области вынесено решение от 20.02.2020 № 05708 по жалобе общества «Русские автобусы – Группа ГАЗ» на действия (бездействие) должностных лиц инспекции, в которой плательщик взносов отмечает, что в КРСБ необоснованно отражена недоимка по страховым взносам в Фонд социального страхования за период до 01.01.2017, что подтверждается справкой о состоянии расчетов по страховым взносам по состоянию на 20.12.2019, и просит отменить решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 07.12.2019 № 14377, вернуть излишне взысканные страховые взносы и пени по требованию об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 22.10.2019 № 149619 в общей сумме 766 462,02 руб., уплаченные пени в сумме 27 679,23 руб., а также пени, списанные с расчетного счета в сумме 9 300 руб.

Управление ФНС России по Московской области в решении от 20.02.2020, руководствуясь подпунктом 5 пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации признало действия инспекции по принятию мер принудительного взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по ОКТМО 46641152 КПП 509950001, незаконными и поручило инспекции актуализировать данные КРСБ плательщика по страховым взносам по ОКТМО 45901000 КПП 509950001, ОКТМО 46641152 КПП 509950001, а также обеспечить контроль за возвратом излишне уплаченных и взысканных страховых взносов и пени, в порядке, установленном статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

На момент судебного заседания инспекцией представлены решения от 28.08.2020 № 184857 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 594 141,25 руб. страховых взносов с указанием КПП плательщика 503201001, решение от 03.09.2020 № 186569 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на сумму 209 300 руб. пеней плательщику страховых взносов с указанием КПП 503201001.

Полагая, что решение инспекции от 07.12.2019 № 14377 нарушает права и законные интересы общества «Русские автобусы - Группа ГАЗ» в сфере предпринимательской деятельности, плательщик взносов обратился в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, рассмотрев доводы, изложенные в заявлении, отзыве на него, объяснениях представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 1 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации он может признать такой акт недействительным.

Статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В случае признания судом акта недействительным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Анализ указанных норм права позволяет сделать вывод о том, что признание ненормативного правового акта недействительным, а также незаконными решений и действий (бездействия) органов возможно при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

На момент обращения общества «Русские автобусы - Группа ГАЗ» в арбитражный суд с настоящим заявлением, 06.03.2020, вышестоящим налоговым органом в порядке, установленном главой 20 Кодекса, действия инспекции по принятию мер принудительного взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по ОКТМО 46641152 КПП 509950001 признаны неправомерными, с указанием на обязанность инспекции возвратить сумму излишне взысканной задолженности по правилам статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (решение Управления ФНС России от 20.02.2020 № 05708, том дела I, листы дела 119-123).

Иными словами, на момент обращения в суд вышестоящим налоговым органом во внесудебном порядке осуществлены действия по восстановлению нарушенных прав плательщика оспариваемым решением, и на момент судебного разбирательства предмет спора - ненормативный акт, фактически признан незаконным, взыскание по оспариваемому решению прекращено ранее принятия управлением решения по жалобе отзывом инспекцией 24.12.2020 инкассовых распоряжений из кредитного учреждения).

На момент окончания судебного разбирательства и принятия решения по существу инспекцией произведен в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат плательщику излишне уплаченной суммы страховых взносов и пеней, без начисления в порядке статьи 79 указанного кодекса на излишне взысканные суммы взносов и пеней процентов.

Иными словами, инспекцией во внесудебном порядке осуществлены действия по восстановлению нарушенных прав налогоплательщика оспариваемым решением инспекции.

Суд считает необходимым подчеркнуть, что общество «Русские автобусы - Группа ГАЗ» просительной части заявления в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не изменяло.

В соответствии со статьями 65, 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

При этом согласно части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В силу части 1 статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основной задачей судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, а также прав и законных интересов Российской Федерации в указанной сфере.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. Предъявление любого иска (заявление требования) должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов обратившегося в суд лица.

Конкретный способ защиты подлежит применению в случае, если иные способы не приведут к более быстрому и эффективному восстановлению нарушенных, либо оспариваемых прав и интересов заявителя.

Выбор способа защиты прав является исключительной прерогативой заявителя (автономия воли), вместе с тем он должен осуществляться с таким расчетом, что удовлетворение заявленных требований приведет к восстановлению нарушенных и (или) оспариваемых прав и законных интересов.

Иными словами, избрав определенный способ защиты - оспаривание законности решения от 07.12.2019 № 14377, при обращении в суд, заявитель обязан в порядке статей 41, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представить доказательства нарушения его прав и законных интересов, подлежащих судебной защите.

С учетом произведенных инспекцией действий по восстановлению оспариваемым решением нарушенных прав плательщика взносов, а именно, произведении возврата по заявлению плательщика сумм страховых взносов и пеней, суд считает, что заявителем не представлено в материалы дела доказательств нарушения оспариваемым ненормативным актом его прав и законных интересов.

Доводы плательщика относительно наличия в КРСБ общества «Русские автобусы - Группа ГАЗ» данных о 594 141,25 руб. переплаты страховых взносов за период до 01.01.2017, не может служить основанием для удовлетворения требования о признании недействительным оспариваемого решения инспекции, поскольку сама по себе такая запись не нарушает прав и охраняемых законом интересов заявителя в рассматриваемых в настоящем деле правоотношениях.

При этом суд считает необходимым указать, что сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику взносов в порядке, предусмотренном статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) плательщика взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (пункт 2 статьи 79 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов. В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 указанной статьи, процентов на эту сумму.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) плательщика взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 5 статьи 79 Кодекса).

В материалы дела не представлено доказательств, что обществом «Русские автобусы - Группа ГАЗ» заявлялось требование о начислении и выплате инспекцией процентов на излишне взысканные страховые взносы, соответствующие суммы пеней, однако, суд считает возможным указать на наличие такого права плательщика взносов и об обязанности инспекции исполнить требование плательщика, поскольку факт излишнего взыскания инспекцией 594 141,25 руб. страховых взносов, соответствующих сумм пеней, установлен вышестоящим налоговым органом в решении от 20.02.2020 № 05708 и в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

При таких обстоятельствах суд правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом «Русские автобусы - Группа ГАЗ» требований о признании недействительным решения от 07.12.2019 № 14377 не находит.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья О.В. Левкина