Постановление от 28 мая 2024 г. по делу № А60-39256/2023

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е



№ 17АП-14716/2023-АК
г. Пермь
29 мая 2024 года
Дело № А60-39256/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 мая 2024 года.


Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Голубцова В.Г., Якушева В.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бронниковой О.М.

при участии представителей общества с ограниченной ответственностью «Урал Пропети энд Девелопмент» ФИО1, паспорт, доверенность от 01.06.2023, диплом; ФИО2, паспорт, доверенность от 10.01.2024;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, общества с ограниченной ответственностью «Урал Пропети энд Девелопмент»,

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 07 ноября 2023 года

по делу № А60-39256/2023 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Урал Пропети энд Девелопмент» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области, 

третье лицо – Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Свердловской области,

об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.03.2023 № 1765,

установил:

ООО  «Урал проперти энд Девелопмент» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (далее – инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – Управление) о признании недействительным решения инспекции от 15.03.2023 № 1765 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 29.08.2023 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Свердловской области (далее – третье лицо).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 07 ноября 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить полностью и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе общество указывает, что суд первой инстанции для определения среднемесячной заработной платы работников общества применил нормы трудового законодательства, применение которых в налоговом споре необоснованно; не дал правовой оценки доводу налогоплательщика о неясности Закона от 27.11.2003 № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» по вопросу методики расчета заработной платы.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Управление в представленном отзыве выразило несогласие с доводами жалобы, просило в удовлетворении апелляционной жалобы заявителя отказать.

Третье лицо по основаниям, изложенным в отзыве, поддерживает жалобы заявителя, просит решение суда отменить.

Заявителем также представлены дополнения к апелляционной жалобе, а также возражения на отзыв Управления.

Определением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 января 2024 года производство по настоящему делу приостанавливалось до рассмотрения  кассационной жалобы общества с ограниченной ответственностью «САВАД» на решение Арбитражного суда Свердловской области от 09.08.2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2023 по делу № А60-24369/2023.

Определением апелляционного суда от 04.04.2024 назначено судебное заседание для решения вопроса о возобновлении производства по делу и рассмотрения апелляционной жалобы общества.

В заседании суда апелляционной инстанции 22.05.2024 протокольным определением производство по делу возобновлено.

Представитель заявителя в судебном заседании на доводах апелляционной жалобы настаивал.

Налоговый орган, третье лицо, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка декларации общества по налогу на имущество организаций за 2021 год, по результатам которой составлен акт № 12067 от 05.08.2022 и вынесено решение от 15.03.2023 № 1765 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислен налог на имущество организаций за 2021 год в сумме 1 815 544 руб. и соответствующий штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в сумме 90 777,25 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, штраф с учетом положений статьи 112 НК РФ снижен в 4 раза).

Основанием для доначисления налога на имущество послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 2 статьи 3 Закона Свердловской области от 27.11.2003 №35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» (далее – Закон № 35-ОЗ). Исходя из названной нормы, для применения льготы за 2021 год заработная плата должна составлять не менее 90% среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области за 2020 год, равной 43 139,25 руб. В соответствии с расчетом общества по страховым взносам за 2021 год, база для начислений страховых взносов в этом году составила 464 871,28 руб. Среднесписочная численность работников общества за 2021 год составляет 1 человек. Следовательно, в 2021 году средняя заработная плата работника в месяц составила 38 739,27 руб. (464 871,28 руб./ 12), что меньшее 38 825,33 руб. (90% от 43 139,25 руб.).

Решением УФНС России по Свердловской области от 22.05.2023 №13-06/14240@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества – без удовлетворения.

Несогласие с вынесенным решением инспекции послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в признании решения инспекции недействительным, суд первой инстанции исходил из правильности приведенного выше расчета налогового органа и, соответственно, его доводов и неправомерном применении обществом льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 2 статьи 3 Закона № 35-ОЗ.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом  судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 14, пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налог на имущество  организаций относится к региональным налогам, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

На территории Свердловской области налог на имущество организаций, особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а также налоговые льготы по этому налогу и основания для их использования установлены Законом № 35-ОЗ.

Налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде предоставления организациям права не уплачивать этот налог, в соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 3 Закона №35-ОЗ предусмотрена для организаций, перешедших на применение специальных налоговых режимов не позднее 1 ноября 2019 года и применявших такие режимы в течение всего налогового периода, за который уплачивается налог на имущество организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера, указанного в пункте 2-4 настоящей статьи, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, принадлежащих таким организациям на праве собственности или хозяйственного ведения по состоянию на 1 ноября 2019 года.

Согласно пункту 2-4 статьи 3 Закона № 35-ОЗ налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в подпункте 25 пункта 2 статьи 3 Закона № 35-ОЗ, применяется организациями, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, составил:

1)     в налоговом периоде, в котором организацией впервые применяется налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в подпункте 25 пункта 2 статьи 3 Закона, - не менее 80 процентов размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций;

2)     во втором налоговом периоде, считая с налогового периода, в котором организацией впервые применена налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в подпункте 25 пункта 2 статьи 3 Закона, - не менее 90 процентов размера среднемесячной  номинальной  начисленной заработной платы  работников  по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за 3 налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций;

3)   в третьем налоговом периоде, считая с налогового периода, в котором организацией впервые применена 4 налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в подпункте 25 пункта 2 статьи 3 Закона, - не менее размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций.

Таким образом, обязательным условием предоставления льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество организаций является уровень среднемесячной заработной платы работников организации в налоговом периоде, за который уплачивается налог.

То обстоятельство, что общество применяет специальный налоговый режим (упрощенную систему налогообложения) и что льгота применена в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговым органом не оспаривается.

Инспекцией также установлено и обществом не оспаривается, что 2021 год является для него вторым налоговым периодом, в котором налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на имущество организаций.

Следовательно, для применения спорной налоговой льготы необходимо, чтобы размер среднемесячной заработной платы, получаемой работниками налогоплательщика в 2021 году, был не менее 38 825,33 рублей.

В 2021 году в обществе работал 1 сотрудник, выплаты в пользу которого со стороны общества составили 464 871,28 руб. (по данным расчета общества по страховым взносам за 2021 год).

Поделив указанную сумму на 12 месяцев, отработанных сотрудником за 2021 год, инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что среднемесячная заработная плата работников налогоплательщика равнялась 38 739,27 руб., то есть менее 90% среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области за предшествующий налоговый период.

Возражая против данных выводов и оспаривая расчет среднемесячной заработной платы своего работника (ее исчисление исходя из среднесписочной численности работников 1 человек вместо 0,5 человек с учетом установления сотруднику неполного рабочего дня (4 часа)), заявитель настаивает, что для сопоставимости сравниваемых показателей (среднемесячной номинальной начисленной заработной платы по экономике в целом и среднемесячной заработной платы работника общества) среднемесячную заработную плату работника необходимо также определять по данным федерального государственного статистического наблюдения, то есть в соответствии с Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».

В соответствии с пунктами 77 и 79.3 Указаний по заполнению формы № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Однако из Закона № 35-О3 не следует, что для целей применения льготы по налогу на имущества среднемесячную заработную плату необходимо исчислять исходя из данных федерального статистического наблюдения.

В соответствии с абзацами 3, 4 статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Аналогичные положения приведены в пункте 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922, в соответствии с которыми расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы, производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Из анализа указанных норм следует, что среднемесячная заработная плата по организации рассчитывается посредством деления фактического фонда оплаты труда без учета полной или неполной занятости сотрудников, в который входит заработная плата сотрудников с учетом фактически отработанного ими времени, на среднесписочную численность работников и на количество месяцев в отчетном периоде.

Нормы Закона № 35-О3 не содержат в себе оговорок ни о среднесписочной численности работников, ни о внешних совместителях, равно как не указывают и на необходимость применения актов, принимаемых Росстатом, для определения размера среднемесячной заработной платы.

В нормах Закона № 35-О3 речь идет о работниках и среднемесячном размере заработной платы, которая у общества составила 38 739,27 руб.

Принимая во внимание, что в соответствии с этим законом при применении льготы за 2021 год заработная плата должна быть не менее 90 процентов среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области (то есть не менее 38 825,33 рублей), требование о необходимом размере заработной платы обществом  не выполнено.

Необходимо учитывать, что целью введения рассматриваемой льготы являлось сохранение в 2020-2022гг. организациями существующего штата работников и поддержание их дохода на прежнем уровне. Сохранение средней заработной платы работника (работников) лишь за счет сокращения режима рабочего времени противоречит смыслу введенной льготы, в связи с чем предлагаемое налогоплательщиком толкование отклоняется судом.

При этом не имеет значения, по чьей инициативе работнику установлен сокращенный рабочий день. К тому же в спорном случае неполный рабочий день установлен директору общества. Должность директора организации предполагает особый рабочий режим, в том числе работу за пределами установленной продолжительности рабочего времени, в связи с чем установление директору общества ФИО3 по ее заявлению режима неполного рабочего времени (л.д.149 том 1) имеет условный характер.

При таких обстоятельствах доначисление обществу налога на имущество организаций в сумме 1 815 544 руб., а также привлечение его к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является правомерным.

Доводы общества о неясности норм Закона № 35-О3 также рассмотрены и отклонены апелляционным судом, поскольку они фактически учтены налоговым органом при привлечении общества к налоговой ответственности: назначенный штраф снижен в 4 раза по сравнению с размером санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, по сравнению с доначисленной суммой налога является несущественным и соответствует характеру допущенного налогового правонарушения.

На основании изложенного решение суда следует оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине за подачу апелляционной жалобы возлагаются на ее подателя. Поскольку заявителем при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина уплачена в размере 3000 руб., излишне уплаченная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета в силу статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 07 ноября 2023 года по делу № А60-39256/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

         Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Урал Пропети энд Девелопмент» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную платежным поручением от 04.12.2023 №60.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.


Председательствующий


Е.В. Васильева


Судьи



В.Г. Голубцов



В.Н. Якушев