Решение от 19 июня 2019 г. по делу № А65-9357/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-9357/2019

Дата принятия решения – 19 июня 2019 года.

Дата объявления резолютивной части – 13 июня 2019 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хафизова И.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "Внешнеторговая компания "КАМАЗ", г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и подлежащим отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> о назначении административного наказания от 12.03.2019г. №189,

с участием:

от заявителя – представитель по доверенности №055 от 25.02.2019 ФИО2, паспорт;

от ответчика – представитель по доверенности от 05.06.2019 №2.4-0-25/010248 ФИО3, паспорт;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Внешнеторговая компания "КАМАЗ", г.Набережные Челны (заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> (ответчик) о признании незаконным и подлежащим отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> о назначении административного наказания от 12.03.2019г. №189.

Определением суда от 09.04.2019 г. дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

29.04.2019 суд вынес определение о рассмотрении дела по правилам административного судопроизводства и назначении предварительного судебного заседания.

На основании определения Председателя судебной коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений Арбитражного суда Республики Татарстан ФИО4 от 06 мая 2019 г. произведена замена судьи Абдрахманова И.И., рассматривающего данное дело, на судью Хафизова И.А.

До судебного заседания от заявителя поступили дополнения к заявлению, от ответчика поступили письменные пояснения.

Представленные сторонами документы приобщены к материалам дела.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, дал пояснения по существу дела.

Представитель ответчика требования заявителя не признал, дал пояснения по делу.

Как следует из материалов дела, 12.03.2019 Инспекцией Федеральной налоговой службы по <...> вынесено постановление о назначении административного наказания №189 о привлечении заявителя к административной ответственности предусмотренной ч.6 ст.15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 рублей (далее – оспариваемое постановление).

Не согласившись с указанным постановлением, заявитель обратился в суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по <...> о назначении административного наказания от 12.03.2019г. №189.

Суд, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме (часть 7 названной статьи).

Частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов, в виде наложения административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективной стороной состава правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ, в редакции проверяемого периода, является нарушение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок.

В силу части 2 статьи 5 и пункта 2 части 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) резиденты обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям в соответствии с обязательными для них актами органов валютного регулирования.

Частью 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ установлено, что резиденты, за исключением дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 819 от 28.12.2005 утверждены «Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» (далее - Правила).

Согласно пункту 4 Правил N 819 резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляет в налоговый орган отчет в 2-х экземплярах по форме согласно приложению и банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие банковские документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала. При этом по каждому счету (вкладу), открытому в банке за пределами территории Российской Федерации, представляется отдельный отчет с подтверждающими банковскими документами.

Порядок представления подтверждающих банковских документов регламентируется п. 5 Правил, согласно которому «подтверждающие банковские документы представляются за период с первого числа по последнее число отчетного квартала».

В случае выявления налоговым органом неправильных сведений, указанных резидентом в отчете, заполнения отчета не полностью, а также непредставления резидентом подтверждающих банковских документов, представления резидентом подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения отчета и подтверждающих банковских документов письменно уведомляет резидента о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов (пункт 10 Правил).

Из пункта 7 Правил N 819 следует, что подтверждающие банковские документы представляются в виде копии, нотариально заверенной в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. К документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русский язык, нотариально заверенный в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что АО «ВТК «КАМАЗ» 27.12.2002г. открыт счет № 808212191908092001 в банке BANK OF CHINA», (Китайская Народная Республика).

04.04.2003г. в ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан представлено уведомление об открытии счета в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона Российской Федерации от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» под иностранным банком понимается банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.

Соответственно, банк «BANK OF CHINA», расположенный на территории Китайской Народной Республики и осуществляющий свою деятельность в соответствии с законодательством иностранного государства, является банком, находящимся за пределами территории Российской Федерации и, следовательно, на резидентов, открывших счета (вклады) в указанном банке, распространяются установленные частью 7 статьи 12 Федерального закона Российской Федерации от 10.12.2003г. №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-Ф3) требования о представлении налоговым органам отчетов по данным счетам (вкладам).

Указом Президента Российской Федерации от 02.02.2016г. №41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере» функции органа валютного контроля переданы Федеральной налоговой службе.

АО «ВТК «КАМАЗ» 17.10.2018г. в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан представлен отчет о движении денежных средств по счету № 808212191908092001 (в юанях), открытому в банке за пределами территории Российской Федерации за 3 квартал 2018 года.

Письмом Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 11.12.2018г. №2.17-0-34/10315 в ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан направлен отчет о движении денежных средств по счету № 808212191908092001 (в юанях) за 3 квартал 2018 года АО «ВТК «КАМАЗ». Отчет представлен без подтверждающих документов.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан в адрес АО «ВТК КАМАЗ» направлено уведомление 27.07.2018 исх. №2.17-0-38/09186@ с требованием представления пояснений и документов.

В ответ на запрос Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан от 23.10.2018 г. исх.2.17-0-38/09186@ АО ВТК Камаз сообщило (исх.85-842 от 07.11.2018 г.), «что деятельность Представительства ЗАО «ВТК Камаз» в г.Пекин в соответствии с установленным китайским законодательством была прекращена 15.10.2012 г. Об указанном обстоятельстве так же свидетельствует копия онлайн выписки из реестра Представительств иностранных предприятий в Китае».

Согласно онлайн выписки из реестра Представительств иностранных предприятий в Китае, представительство АО «ВТК КАМАЗ» в городе Пекин «было принудительно ликвидировано 15.10.2012г. ввиду непредставления годового отчета в соответствии с установленным порядком».

В результате анализа представленных документов, налоговый орган пришел к выводу, что закрытие Представительства в Пекине, при отсутствии надлежащих доказательств, подтверждающих закрытие счета, не освобождает АО «ВТК КАМАЗ» от обязанности представлять отчет о движении средств по счету № 808212191908092001, открытому в банке «BANK OF CHINA» (Китайская Народная Республика) с приложением подтверждающих документов.

По данному факту инспекцией в отношении заявителя был составлен протокол от 01.03.2019 №165020190301000301 об административном правонарушении по ч.6 ст.15.25 КоАП РФ (л.д.69-73).

Инспекцией вынесено определение от 01.03.2019 №25 о назначении времени и места рассмотрения дела об административном правонарушении (л.д.66-67).

12.03.2019 Инспекцией Федеральной налоговой службы по <...> вынесено постановление о назначении административного наказания №189 о привлечении заявителя к административной ответственности предусмотренной ч.6 ст.15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 рублей (л.д.60-65).

На основании изложенного, суд признает обоснованными доводы оспариваемого постановления о том, что заявителем не соблюдены требования п. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ и п. 5 Правил, а именно не представлены вместе с отчетом подтверждающие банковские документы (в данном случае об отсутствии движения по счету), что составляет объективную сторону вменяемого правонарушения.

Нарушение Обществом перечисленных требований законодательства установлено судом и подтверждено имеющимися в материалах дела доказательствами.

Таким образом, налоговым органом правомерно установлено правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

В письме ФНС России от 12.07.2013 № АС-4-2/1251 разъяснено, что в случае представления резидентом неправильных сведений, указанных в Отчете, заполнения Отчета не полностью, а также непредставления резидентом подтверждающих банковских документов, представления резидентом подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, не направление налоговым органом резиденту письменного уведомления о необходимости представления исправленного (уточненного) Отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов не является основанием для не привлечения резидента к административной ответственности за несоблюдение установленного порядка представления Отчетов с подтверждающими банковскими документами.

В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Общество, вступая в правоотношения, регулируемые валютным законодательством Российской Федерации, должно было не только знать о существовании обязанностей, вытекающих из валютного законодательства, но и обязано обеспечить их выполнение.

Доказательства наличия объективных причин, препятствовавших соблюдению требований действующего законодательства, а также доказательства, свидетельствующие о том, что Общество приняло все зависящие от него меры по недопущению совершения правонарушения или действовало в состоянии крайней необходимости, в материалы дела не представлены.

Положенные в обоснование отсутствия факта вменяемого правонарушения, доводы заявителя о его попытках предпринять все меры, которые от него зависят для получения информации о его счетах, судом отклоняются, поскольку не исключают факт непредоставления вместе с отчетом в уполномоченный орган подтверждающих банковских документов. При этом, согласно доводам заявителя, представительство в Пекине ликвидировано еще в 2012 году. Несмотря на это, в 2018 году заявитель продолжал предоставлять отчеты в уполномоченный орган (без подтверждающих документов) о наличии счета в иностранном банке. В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что счет в банке «BANK OF CHINA» был закрыт одновременно с ликвидацией представительства. Напротив, представленное заявителем письмо «BANK OF CHINA» от 24.04.2019, подтверждает отсутствие счетов в банке лишь по состоянию на 01.01.2019.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в части 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

Порядок и сроки привлечения к административной ответственности соответствуют требованиям КоАП РФ.

Вместе с тем, суд считает вменяемое правонарушение малозначительным в связи со следующим.

Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Малозначительным административным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» установлены нормы, конкретизирующие применение положений статьи 2.9 Кодекса, согласно которым при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

При квалификации административного правонарушения в качестве малозначительного судам надлежит учитывать, что статья 2.9 КоАП РФ не содержит оговорок о ее неприменении к каким-либо составам правонарушений, предусмотренным КоАП РФ.

Возможность или невозможность квалификации деяния в качестве малозначительного не может быть установлена абстрактно, исходя из сформулированной в КоАП РФ конструкции состава административного правонарушения, за совершение которого установлена ответственность.

Исходя из представленного заявителем письма банка «BANK OF CHINA» от 24.04.2019 в ответ на запрос заявителя №639/012/2019 следует, что на 01 января 2019 года, Представительство ЗАО «ВТК «КАМАЗ» в Пекине (регистрация №110000400119033) не имеет никаких счетов в какой-либо валюте в банке «BANK OF CHINA».

При этом в письме дополнительно указано, что любое сотрудничество с указанным выше представительством было приостановлено в связи с прекращением его деятельности в соответствии с законодательством Китайской Народной Республики (л.д.105).

Из указанного следует вывод о том, операции по счету № 808212191908092001, открытому в банке «BANK OF CHINA» в 3 квартале 2018г. (в том числе) не совершались (отсутствовало движение по счетам).

С учетом указанного, в совокупности с тем обстоятельством, что заявитель продолжал уведомлять уполномоченный орган о наличии счета в иностранной валюте, то есть не скрывал факт наличия счета, суд приходит к выводу о том, что в данном случае отсутствуют какие либо неблагоприятные последствия в виде осуществления незаконных валютных операций либо препятствование уполномоченным органам в осуществлении валютного контроля, то есть отсутствует существенная угроза охраняемым общественным отношениям. Нарушение в настоящем случае носит формальный характер, связанный с отсутствием у заявителя подтверждающих документов.

Ответчик в свою очередь не представил доказательства совершения заявителем операций по вышеуказанному счету и намеренного предоставления отчета без подтверждающих банковских документов. Материалами дела подтверждаются принятие заявителем мер, направленных на получение необходимых сведений (которые не имели должного результата), что не является обстоятельством исключающим вмененное правонарушение, однако учитывается судом при определении степени вины заявителя и оценки тяжести совершенного деяния.

В связи с этим оценив, представленные доказательства, характер и степень общественной опасности, обстоятельства совершения правонарушения, приняв во внимание, что в спорный период движения по счету не совершались (обратного не подтверждено), нарушение не носило умышленного характера (не связано с сокрытием информации), суд считает, что правонарушение в рассматриваемом случае является малозначительным.

Материалы дела не содержат доказательств того, что вмененное Обществу правонарушение каким-либо образом повлияло на исполнение налоговым органом возложенных на него обязанностей и могло создать трудности в осуществлении валютного контроля со стороны уполномоченных органов и агентов.

Доказательств возникновения в результате этого нарушения существенной угрозы охраняемым общественным отношениям, причинения вреда личности, обществу или государству Инспекция не представила. Из текста оспариваемого постановления также следует, что Инспекцией обстоятельств отягчающих административную ответственность не выявлено.

При этом судом установлено, что поведение Общества не сопряжено с систематическим характером тех или иных ранее допущенных им нарушений публичного порядка, нарушение не носило умышленного характера, не сопряжено с действиями (бездействием) в ущерб охраняемых законом правоотношениям.

Данные обстоятельства не позволяют суду говорить о соразмерности назначенного Обществу административного наказания по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа, минимальный размер которого составляет 40 000 руб.

Согласно пункту 17 указанного выше Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, если малозначительность правонарушения будет установлена в ходе рассмотрения дела об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, суд, руководствуясь частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьей 2.9 КоАП РФ, принимает решение о признании незаконным этого постановления и о его отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявление удовлетворить.

Постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан №189 от 12.03.2019г., о привлечении Акционерного общества "ВТК "Камаз", г.Набережные Челны, к административной ответственности, предусмотренной ч.6 ст.15.25 КоАП РФ, признать незаконным и отменить, в соответствии со ст.2.9 КоАП РФ, в виду малозначительности совершенного правонарушения, объявив устное замечание.

Решение может быть обжаловано в десятидневный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья Хафизов И.А.