Решение от 16 апреля 2024 г. по делу № А12-23773/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

«16» апреля 2024 года Дело № А12-23773/2023

Резолютивная часть решения вынесена «03» апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен «16» апреля 2024 года


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спецбуркомплектация» (400066, Волгоградская область, Волгоград город, Коммунистическая <...>/1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 06.08.2018, ИНН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, Волгоградская область, Волгоград город, 7-й Гвардейской улица, 12, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о признании ненормативных правовых актов недействительными,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

при участии в судебном заседании до и после перерыва:

от общества с ограниченной ответственностью «Спецбуркомплектация» – ФИО1, представитель по доверенности от 22.09.2023, диплом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда – ФИО2, представитель по доверенности №13 от 09.01.2024, диплом, ФИО3, представитель по доверенности №54 от 23.11.2023, удостоверение,

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - ФИО2, представитель по доверенности №40 от 09.01.2024, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Спецбуркомплектация» (далее – ООО «Спецбуркомплектация», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – налоговый орган, Инспекция, ИФНС по Центральному району г. Волгограда) с заявлением о признании недействительным решения ИФНС по Центральному району г. Волгограда № 666 от 30.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддерживал заявленные требования в полном объеме, указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы ООО «Спецбуркомплектация».

Представитель ИФНС по Центральному району г. Волгограда против удовлетворения заявленных требований возражал, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Представитель Управление Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области (далее-УФНС России по Волгоградской области) просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

ООО «Спецбуркомплектация» заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора- общества с ограниченной ответственностью «Глобус-Техмастер» (далее- ООО «Глобус-Техмастер»).

Представитель ИФНС по Центральному району г. Волгограда и Управление против удовлетворения заявленного ходатайства.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Арбитражный суд обеспечивает равную судебную защиту прав и законных интересов всех лиц, участвующих в деле (часть 2 статьи 7 АПК РФ).

Согласно статье 40 АПК РФ лицами, участвующими в деле, являются: стороны; заявители и заинтересованные лица - по делам особого производства, по делам о несостоятельности (банкротстве) и в иных предусмотренных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации случаях; третьи лица; прокурор, государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и организации, граждане, обратившиеся в арбитражный суд в случаях, предусмотренных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Целью участия третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, является предотвращение неблагоприятных для них последствий.

Материальный интерес у третьих лиц возникает в случае отсутствия защиты их субъективных прав и охраняемых законом интересов в данном процессе, возникшем по иску истца к ответчику. Для того, чтобы быть привлеченным в судебный процесс, лицо должно иметь ярко выраженный материальный интерес на будущее. То есть, после разрешения дела судом у таких лиц возникают, изменяются или прекращаются материально-правовые отношения с одной из сторон. Иными словами, после разрешения дела между истцом и ответчиком у третьего лица возникает право на иск или у сторон появляется возможность предъявления иска к третьему лицу, обусловленная взаимосвязью основного спорного правоотношения и правоотношения между стороной и третьим лицом.

В рассматриваемом случае, суд не усматривает правовых основания для удовлетворения ходатайства о привлечении к участию в деле названного лица, поскольку заявителем нормативно и документально не обосновано, как судебный акт, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции, может повлиять на его права или обязанности по отношению к одной из сторон.

Следовательно, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленного ходатайства.

Представителем ООО «Спецбуркомплектация» заявлено ходатайство о вызове в качестве свидетелей работников ООО «Глобус-Техмастер», осуществляющих трудовые функции в этой организации в настоящее время согласно штатному расписанию.

Согласно пункту 1 статьи 56 АПК РФ свидетелем является лицо, располагающее сведениями о фактических обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения дела.

В силу положений статьи 88 АПК РФ удовлетворение ходатайств о вызове и допросе в качестве свидетелей определенных лиц является правом, а не обязанностью суда. Суд удовлетворяет ходатайство в том случае, если свидетель может подтвердить обстоятельства, непосредственно относящиеся к предмету доказывания по делу.

В соответствии со статьей 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Свидетельские показания, не подтвержденные надлежащими документами, не могут являться достаточными доказательствами и иметь решающее значение по делу.

С учетом отсутствия правовых оснований, предусмотренных ст. 56, 88 АПК РФ, в удовлетворении ходатайства представителя заявителя о вызове свидетелей отказано.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2022 года, представленной ООО «Спецбуркомплектация» в налоговый орган 25.07.2022.

30.05.2023 Инспекцией по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 09.11.2022 № 2462, всех имеющихся материалов проверки, возражений налогоплательщика, вынесено решение № 666 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 63 266 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Кроме того, налогоплательщику доначислен НДС в сумме 632 656 рублей.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 04.08.2023 №431 апелляционная жалоба ООО «Спецбуркомплектация» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции № 666 от 30.05.2023 является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 143 и пункту 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками НДС и налога на прибыль организаций.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу части 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (часть 1 статьи 249 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Частью 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Частью 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу части 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Согласно части 1 статьи 154 НК РФ налоговая база для исчисления подлежащего уплате НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

По смыслу указанных норм для получения налогоплательщиком права на вычеты по НДС необходима совокупность следующих условий:

- подтверждение фактического предъявления налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги);

- оприходование данного товара (работы, услуги);

- приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и учет расходов.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Согласно части 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса, а именно: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из этих условий налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Кроме того, данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении НДС).

Таким образом, при несоблюдении одного из указанных в части 1 и подпунктах 1 или 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ условий налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на расходы при исчислении налога на прибыль организаций и уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты.

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговым органом могут быть представлены доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, которые подлежат исследованию и оценке в совокупности и взаимосвязи. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если налоговым органом будут предоставлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № КГ16-4920).

Основанием для начисления НДС, штрафа послужили выводы Инспекции о нарушении налогоплательщиком положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ при заявлении налоговых вычетов по сделке с контрагентом ООО «Глобус-Техмастер».

Основным видом деятельности налогоплательщика является – торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90).

Между ООО «Спецбуркомплектация» (Заказчик) и ООО «Глобус-Техмастер» (Исполнитель) заключен договор на изготовление и поставку продукции из давальческого сырья № 22-02/2022 от 22.02.2022, по условиям которого Исполнитель обязуется по заданию Заказчика изготовить и сдать Заказчику оборудование в соответствии с описанием, указанным в Приложениях (Спецификации) к договору.

Согласно п. 1.2. договора сырьё, передаваемое на переработку, является собственностью заказчика.

В соответствии с п. 3.2. договора цена на результат работы исполнителя, в соответствии с каждой согласованной сторонами Спецификации, фиксируется на момент подписания сторонами Спецификации. В стоимость работ по переработке входит материально-техническое обеспечение, возложенное на исполнителя в соответствии с условиями договора (в том числе стоимость приёмки, погрузочно-разгрузочные работы, складирование, хранение, охрана сырья и готовой продукции).

Оплата заказчиком изготовленной продукции осуществляется по передаче готовой продукции заказчику на основании накладной по форме ТОРГ-12 (п. 3.5. договора).

Между ООО «Спецбуркомплектация» (Заказчик) и ООО «Глобус-Техмастер» (Подрядчик) заключен договор возмездного оказания услуг № 18-02/2022 от 18.02.2022, согласно которому Подрядчик обязуется по заданию Заказчик выполнить работы в соответствии с перечнем, описанием, количество и ценами, указанными в приложениях (Спецификациях) к договору (п. 1.1.).

При выполнении работ может быть использовано сырьё заказчика, которое является его собственностью (давальческое сырьё). Использование давальческого сырья для выполнения работ выполняется силами и средствами Подрядчика на его территории и оборудовании (п. 1.2, 1.3 договора).

Согласно п. 9.2 договора он вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения и действует до 31 декабря 2020 года.

Между ООО «Спецбуркомплектация» (Покупатель) и ООО «Глобус-Техмастер» (Поставщик) заключен договор поставки № 19-02/2022 от 19.04.2022, согласно которому Поставщик обязуется поставить Покупателю оборудование (товар) в соответствии с описанием, количеством и ценами, указанными в Спецификациях к договору (п. 1.1).

Согласно п.2.3 договора цена товаров указывается без учёта стоимости транспортных расходов.

Поставщик обязуется направить вместе с грузом комплект технической документации (паспорт, рабочая документация, сертификат качества) и товарно- сопроводительную документацию (счета-фактуры, накладные) (п. 3 3 договора).

Платежи осуществляются в форме 60% предоплаты, оставшаяся часть по факту готовности к отгрузке (п.6 1. договора).

Основным видом деятельности ООО «Глобус-Техмастер» является - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73).

ООО «Глобус-Техмастер» зарегистрировано 28.02.2020, состоит на учёте в ИФНС России № 28 по г. Москве. Учредителем и руководителем числится ФИО4, зарегистрированная по адресу места жительства в г. Волгограде.

11.03.2022 ООО «Глобус-Техмастер» зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: 400034, <...> (собственник помещения ФИО5). Ранее по указанному адресу располагался производственный цех ООО «Адеш Плюс», арендуемый у ИП ФИО5

Между ИП ФИО5 (арендодатель) и ООО «Глобус-Техмастер» (арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения от 22.02.2022, согласно условиям которого арендодатель обязуется передать арендатору во временное владение и пользование помещение монтажно-наладочного цеха, общей площадью 409,6 кв.м., по адресу: <...>., с арендной платой -100 руб. за 1 кв.м.(п.1.1.)

Согласно акту приёма-передачи нежилого помещения от 22.02.2022 перечень имущества, передаваемого в аренду ООО «Глобус-Техмастер», отсутствует.

Вместе с тем, согласно протоколам осмотра № 223 от 16.12.2021, № 123 от 01.10.2022, № 221 от 22.12.2022, проведённых ИФНС России № 28 по г. Москве по юридическому адресу ООО ООО «Глобус-Техмастер»: <...>, э 1, пом 6, к 2, оф. 202), а также по адресу: 117463, <...> К. 1, ЭТ/ПОМ 1/VI, КОМ/ОФ 1/444 местонахождение ООО «Глобус-Техмастер» не установлено. На территории осматриваемого здания, в том числе на пропускном пункте основного входа, отсутствую таблички (вывески), указательные знаки, в списках располагающихся организаций ООО «Глобус-Техмастер» также не числится. Установить признаки возможного нахождения организации не представляется возможным, связь с юридическим лицом по указанному адресу отсутствует (в том числе через почтовую корреспонденцию).

Согласно проведенному осмотру 25.10.2022 по адресу: 400034, <...>, установлено, что в производственном помещении располагается сырьё и материалы, а также оборудование, на котором осуществляли работы сотрудники (3 человека).

На территории располагаются арендуемые складские помещения ООО «СпецБурКомплектация». На момент осмотра готовая продукция в помещениях отсутствовала. На двери в офисное помещение имеется вывеска ООО «Глобус-Техмастер».

Налоговые декларации по НДС ООО «Глобус-Техмастер» с 28.02.2020 до 2021 года представлены с нулевыми показателями.

Поступления денежных средств от организаций на расчётные счета ООО «Глобус-Техмастер» в 2021 году не превышали 1 500 000 рублей, в 1 квартале 2022 года составили 18 000 000 рублей, во 2 квартале 2022 года - 21 000 000 рублей.

Удельный вес налоговых вычетов в налоговой декларации ООО «Глобус-Техмастер» по НДС за 2 квартал 2022 года составляет 98%, доля вычетов с несформированным источником 51 процент.

Согласно данным расчета страховых взносов ООО «Глобус-Техмастер» установлены сотрудники, ранее получавшие доход в ООО «Адеш Плюс» (ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11).

Также, при проведении допроса ФИО8 (протокол допроса от 13.09.2022), на вопрос: «Знакомо ли Вам ООО «Глобус-Техмастер» ИНН <***>? При каких обстоятельствах Вы узнали информацию об указанной организации?» дан ответ: «Да, ООО «Глобус-Техмастер» мне знакомо. ООО «Глобус-Техмастер» находится на той же производственной площадке, что и ООО «Адеш Плюс» по адресу: <...>. ФИО5 в конце февраля 2022 года собрал всех работников ООО «Адеш Плюс»и сообщил, что финансовое положение организации нестабильное и планируется его закрытие. Через несколько дней на производственной площадке ООО «Адеш Плюс» появилась ФИО12, которая представилась нам директором ООО «Глобус-Техмастер» и предложила всем работникам уволиться из ООО «Адеш Плюс» и трудоустроиться в ООО «Глобус-Техмастер». Большая часть персонала ООО «Адеш Плюс» трудоустроилось в ООО «Глобус-Техмастер».

На вопрос: «Имеются ли у ООО «Глобус-Техмастер» в собственности либо в аренде грузовые транспортные средства? Какие именно транспортные средства имеются в распоряжении ООО «Глобус-Техмастер»?» пояснил: «ООО «Глобус-Техмастер» использует те же транспортные средства, что и использовало ООО «Адеш Плюс»: грузовик Митсубиси и КАМАЗ».

В ходе допроса ФИО11 пояснила (протокол допроса от 19.12.2022), что с 2020 года по февраль 2022 года она работала в ООО «Адеш Плюс», с 01.03.2022 работает в ООО «Глобус-Техмастер» в должности заместителя генерального директора по производству, осуществляет общее руководство процессом производства, формирование программы производства в соответствии с условиями действующих контрактов, контроль за исполнением действующих договоров, обеспечение безопасных условий труда сотрудников предприятия. ФИО11 знакома с руководителем ООО «Спецбуркомплектация» ФИО13 (ранее вместе работали в ООО «Адеш Плюс»).

В результате допроса бухгалтера ООО «Спецбуркомплектация» ФИО14 (протокол допроса от 27.01.2023) пояснила, что взаимодействие с ООО «Глобус-Техмастер» осуществлялось через ФИО11 - бывшего сотрудника ООО «Адеш Плюс».

Довод ООО «Спецбуркомплектация» о том, что общество не принимало обязательства ООО «Адеш Плюс», опровергаются анализом расчётного счета ООО «Спецбуркомплектация», согласно которому установлены перечисления в 2022 году в адрес ООО «Бивер» с назначением платежа «оплата 1С за ООО «Адеш Плюс», ООО «Горэнергосбыт» «оплата за электроэнергию за ООО «Адеш Плюс», ООО «Волгоград СТС» «за услуги по сборке, транспортировке отходов за ООО «Адеш Плюс».

Так же, установлено, что с расчётного счёта ООО «Глобус-Техмастер» начиная с 1 квартала 2022 года перечисления денежных средств с назначением платежей «арендная плата по договору аренды...» в адрес ИИ ФИО5

В 2022 году ООО «Глобус-Техмастер» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Адеш Плюс» с назначением платежей «за токарный станок» в сумме 754 913 руб., в т.ч. НДС - 125 819 рублей.

Согласно договору купли-продажи от 28.02.2022 ООО «Адеш Плюс» (Продавец), в лице руководителя ФИО5 продает, а ООО «Глобус-Техмастер» покупает имущество (основные средства): токарный станок NU 660В/2000, сер. № 1720204, установка пена-3 НШ, сер. № 3182020006, машина термической и воздушно-плазменной резки, зав. № 11170040. Общая стоимость имущества составляет 754 913 рублей, в т.ч. НДС - 125 819 рублей.

В акте о приёме-передаче групп объектов основных средств № 1 от 02.03.2022 организация получатель ООО «Глобус-Техмастер», <...>, э1, пом. 6, к 2, оф. 202, получатель руководитель ФИО4

Однако, ООО «Глобус-Техмастер» в ответ на поручение об истребовании документов (информация) № 7817 от 27.09.2022 сообщило, что взаимоотношений с ООО «Адеш Плюс» не было.

Вместе с тем, аренда ООО «Глобус-Техмастер» производственного помещения у ИИ ФИО5 (супруг руководителя и учредителя проверяемого налогоплательщика ФИО13), и то, что сама ФИО13 является бывшим сотрудником ООО «Адеш Плюс», а наличие операций по оплате ООО «Спецбуркомплектация» обязательств ООО «Адеш Плюс» перед третьими лицами свидетельствуют о взаимозависимости данных организаций.

Суд соглашается с выводами налогового органа, что трудовые и материальные ресурсы ООО «Адеш Плюс» целенаправленно переведены на вновь созданную организацию ООО «Глобус-Техмастер» с целью создания видимости наличия трудовых и материальных ресурсов у ООО «Глобус-Техмастер». Фактически сотрудники выполняют работы для ООО «Спецбуркомплектация» на производственной площадке, расположенной по адресу <...>

Выводы налогового органа о формальности составления договоров № 18-02/2022 от 18.02.2022, № 19-02/2022 от 19.04.2022, № 22-02/2022 от 22.02.2022 подтверждаются неполнотой заполнения представленных документов в части подписания договоров.

Так, действие договора № 18-02/2022 от 18.02.2022 до 31 декабря 2020 года.

Согласно спецификации № 1 от 18.02.2022 к договору № 18-02/2022 от 18.02.2022 ООО «Глобус-Техмастер» выполняло работы по нарезке зуба на заготовке шестерни М40 Z21 соответственно чертежу заказчика (чертёж 1404.56750.01.00.01), в общей сумме 450 000 рублей, в т. ч. НДС - 75 000 рублей. Срок оказания услуг 60-90 рабочих дней.

При этом в договоре и спецификации к нему отсутствует подпись со стороны генерального директора ООО «Глобус-Техмастер» ФИО4

В договоре поставки № 19-02/2022 от 19.04.2022, Спецификации № 1 к указанному договору отсутствует подпись со стороны генерального директора ООО «Глобус-Техмастер» ФИО4

В ходе проверки, установлено, что в 1 квартале 2022 года (24.02.2022, 02.03.2022, 18.03.2022) на расчетный счет ООО «Глобус-Техмастер» перечислены денежные средства в общей сумме 1 768 000 рублей, в т.ч. НДС - 294 667 рублей, с назначением платежа «Оплата за мехобработку деталей из давальческого сырья...».

Вместе с тем, данные перечисление денежных средств ООО «Спецбуркомплектация» в адрес ООО «Глобус-Техмастер» не соответствует условиям Договора возмездного оказания услуг № 18-02/2022 от 18.02.2022 и Договора на изготовление и поставку продукции из давальческого сырья № 22-02/2022 от 22.02.2022, в части порядка оплаты за выполненные работы, а также сроков на изготовление оборудования, поскольку условиями договоров, оплата ООО «Спецбуркомплектация» выполненных ООО «Глобус-Техмастер» работ осуществляется при передаче готовой продукции на основании накладных по форме ТОРГ-12, Актов выполненных работ.

Также, условиями Договора возмездного оказания услуг № 18-02/2022 от 18.02.2022 не предусмотрены авансовые платежи ООО «Спецбуркаомплектация» в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ) ООО «Глобус-Техмастер».

Дополнительные соглашения к Договору возмездного оказания услуг № 18-02/2022 от 18.02.2022 отсутствуют.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

ООО «Глобус-Техмастер» в Разделе 9 «Сведения из книги продаж» декларации по НДС за 1 квартал 2022 года отсутствуют счета-фактуры с отражением поступлений оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) от ООО «Спецбуркомплектация», что свидетельствует о формальном документообороте.

Суд приходит к выводу, что данные обстоятельства свидетельствуют о наличии особых форм расчетов и сроков платежей между участниками сделок, о согласованности операций, что подтверждает создание движения денежных потоков без реальной хозяйственной деятельности и исполнения налоговых обязательств.

ООО «Глобус-Техмастер» в Разделе 8 «Сведения из книги покупок» налоговых деклараций по НДС начиная с 1 квартала 2022 года установлено включение счетов-фактур по взаимоотношениям с ООО «БРИЗ».

В свою очередь, денежные средства с расчетных счетов ООО «Глобус-Техмастер» в адрес ООО «БРИЗ» в 2022 году за какие-либо товары (работы, услуги) не перечислялись.

В договоре поставки от 16.02.2022, заключенном между ООО «БРИЗ» и ООО «Глобус-Техмастер», условия по отсрочке платежей отсутствуют. Документы, свидетельствующие о наличии отсрочки платежей, не представлены.

Согласно УПД ООО «БРИЗ» в 2022 году поставляло в адрес ООО «Глобус-Техмастер» товары - поковки, трубы, круг. В транспортных накладных № 46 от 06.04.2022, № 48 от 20.05.2022, № 45 от 05.04.2022, № 44 от 01.04.2022, № 47 от 07.04.2022, представленных грузоотправителем ООО «БРИЗ», адрес сдачи груза: <...> получатель грузов ООО «Адеш Плюс».

ООО «БРИЗ» имеет формальные признаки юридического лица, деятельность которого направлена на формирование налоговых вычетов по НДС для выгодоприобретателей.

В ходе налоговой проверки инспекцией проведен сравнительный анализ номенклатуры товаров, отраженных в счетах-фактурах ООО «Глобус-Техмастер» по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком и продукции отраженной в представленном сертификате соответствия № РОСС.RU.AM05.HI0731 (с 01.03.2022 по 28.02.2025), выданному ООО «ЦЕНТР СЕРТИФИКАЦИИ И ЭКСПЕРТИЗЫ «ТВЕРЬЭКС» изготовителю ООО «Глобус-Техмастер».

В результате анализа установлено, что в перечне продукции, указанной в Приложении к сертификату соответствия, отсутствует продукция, реализованная во 2 квартале 2022 года ООО «Глобус-Техмастер» в адрес ООО «Спецбуркомплектация».

Кроме того, во 2 квартале 2022 года установлено перечисление денежных средств ООО «Спецбуркомплектация» в адрес индивидуальных предпринимателей за аналогичные виды работы.

Так, общество производит оплаты в адрес ИП ФИО15 за «услуги мехобработки», ИП ФИО16 «оплата за талевый блок и ротор», ИП ФИО17 «за винт, вал ходовой», ИП ФИО18 «оплата за услуги по мехобработке запчастей (обоймы и втулки)», ИП ФИО19 «за услуги по термообработке», ИП ФИО20 «оплата за фрезу».

Между ИП ФИО19 (Исполнитель) и ООО «Спецбуркомплектация» (Заказчик) заключен договор № 10/11-21 возмездного оказания услуг от 10.11.2021, согласно которому исполнитель обязуется оказать услуги, определенные в Спецификациях (Приложение № 1) к договору, а заказчик обязуется принять и оплатить услуги Исполнителя (п.1.1, 1.2).

Согласно Спецификации № 5 от 04.04.2022 к договору, Исполнитель оказывает услуги по термообработке Вала К268-22-432 (1 шт.) и обоймы зубчатой 010.0791.02.02 (40 шт.).

В акте приёма- передачи № 4 от 21.04.2022, составленном между ООО «Спецбуркомплектация» и ИП ФИО19, указано, что индивидуальный предприниматель в адрес общества оказывал услуги по термообработке Вала К268-22-432 (1шт.) и обоймы зубчатой 010.0791.02.02 (40 шт.). Услуги оказаны в полном объёме, общая стоимость равна 179 000 рублей.

В транспортной накладной от 21.04.2022 адрес приёма груза ООО «Спецбуркомплектация» <...>, груз со стороны налогоплательщика приняла ФИО13, перевозчик ИП ФИО21

Согласно договору на выполнение работ и услуг № 2712/1 от 27.12.2021, ИП ФИО15 (Исполнитель) обязуется оказать ООО «Спецбуркомплектация» (Заказчик) работы промышленного характера по письменным заявкам заказчика.

Наименование, виды и перечень, количество, цена работ и услуг, сроки и условия выполнения работ и услуг определяются: до 100 000 рублей в счетах на оплату, более 100 000 рублей в приложениях к договору.

Согласно счету на оплату № 116 от 03.08.2022 товаров (работ, услуг) ИП ФИО15 выполнял токарную обработку полумуфты 12 ДМ (из материала заказчика), в количестве 4 ед., общая стоимость работ составила 100 000 рублей.

Предметом договора купли-продажи № 9108 от 10.06.2021, заключенного между ООО «Спецбуркомплектация» и ИП ФИО20, является купля-продажа промышленного оборудования, инструмента, материалов. Перечень, стоимость оборудования определяется в накладной ТОРГ-12. В товарной накладной № 12101 от 19.05.2022 указана фреза червячная зуборезная модульная М6,030 (состояние следы эксплуатации), общей стоимостью 5 750 рублей.

ИП ФИО22, ИП ФИО17, ИП ФИО18 документы по взаимоотношениям с налогоплательщиком не представили.

Следовательно, ООО «Спецбуркомплектация» в 2022 году перечисляет денежные средства в адрес индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и не являющихся плательщиками НДС за товары (работы, услуги), таким образом суд приходит к выводу, что Общество с ООО «Глобус-Техмастер» осуществляют формальный документооборот, реальное перемещение товара не производилось, а договоры были заключены с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде занижения суммы НДС к уплате.

ООО «Спецбуркомплектация», приобретенное сырье хранило по адресу: <...>. Далее, ООО «Спецбуркомплектация» реализовывало готовую продукцию в адрес покупателей (заказчиков), отгрузка производилась с производственной площадки по адресу <...>.

ООО «Спецбуркомплектация» и ООО «Глобус-Техмастер» имеют разные юридические адреса, но располагаются на одной и той же производственной площадке по адресу: <...> (используют одни складские помещения и оборудование), собственником которой является ИП ФИО5 (супруг директора и учредителя ООО «Спецбуркомплектация»), следовательно, Общество с ООО «Глобус-Техмастер» осуществляют формальный документооборот, реальное перемещение товара не производилось, а договоры заключены с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде занижения суммы НДС к уплате.

В ходе анализа операций по расчётным счетам ООО «Спецбуркомплектация» установлено, что во 2 квартале 2022 года (19.04.2022 двумя платежами, 27.04.2022, 23.06.2022) в адрес ООО «Глобус-Техмастер» перечислены денежные средства в общей сумме 2 240 000 рублей, в т.ч. НДС - 373 333,40 рубля, с назначением платежа «Оплата за комплектующие к оборудованию...».

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации ООО «Глобус-Техмастер» по НДС за 2 квартал 2022 года отражена реализация в адрес ООО «Спецбуркомплектация» на общую сумму 3 795 936 рублей, в т.ч. НДС - 632 656 рублей.

Согласно карточке счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» за 2 квартал 2022 года, представленной ООО «Глобус-Техмастер»в разрезе контрагента ООО «Спецбуркомплектация», оборот по дебету составляет 7 373 936 рублей. При этом оборот по дебету субсчёта 62.01 (отгруженная продукция) составляет 3 795 936 рублей, оборот по дебету субсчёта 62.02 (полученные авансы) составляет 3 578 000 рублей.

Из чего следует несоответствие данных, отраженных в бухгалтерских документах ООО «Глобус-Техмастер» в разрезе контрагента ООО «Спецбуркомплектация» за 2 квартал 2022 года, совершенным фактам хозяйственной жизни в данном периоде, т.к. установлено искажение сведений, выраженное в отражении в регистрах бухгалтерского учёта недостоверной информации.

Согласно карточке счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2022 года, представленной ООО «Спецбуркомплектация» в разрезе контрагента ООО «Глобус-Техмастер» и Договора поставки № 19-04/2022 от 19.04.2022, оборот за период по кредиту составляет 2 600 000 рублей. Оборот по кредиту субсчёта составляет 1 300 000 рублей, оборот по кредиту субсчёта 60.02 составляет 1 300 000 рублей.

При этом необходимо учитывать, что ООО «Глобус-Техмастер» в ответ на требование налогового органа представило данные карточки счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в разрезе контрагента ООО «Спецбуркомплектация» по всем договорам в целом.

Инспекцией в адрес ООО «Спецбуркомплектация» направлялось требование о представлении документов (информации) от 29.09.2022 № 5756, в котором запрашивалась, карточка счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Глобус-Техмастер» в целом за 2 квартал 2022 года без ссылки на конкретный договор.

В свою очередь, Обществом представлены данные карточки счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагента ООО «Глобус-Техмастер» в детализации лишь одного договора (Договор поставки № 19-04/2022 от 19.04.2022).

Денежные средства, поступившие в 2022 году на расчётный счёт ООО «Глобус-Техмастер» от ООО «Спецбуркомплектация», расходуются на заработную плату сотрудникам (812 521,24 руб.), а также оплату арендных платежей в адрес ИП ФИО5 (133 060 руб.), переводятся в адрес организаций с назначением платежей разнонаправленного характера: за моющие средства, диски автомобильные, гидравлические тележки, в том числе в адрес ООО «Адеш Плюс» (754 913 рублей, в т. ч. НДС - 125 819 рублей), а также размещаются в депозит (3 000 000 рублей). Анализом выписки движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Глобус-Техмастер» установлен транзитный характер операций с изменением назначения платежей.

Согласно расчётным счетам ООО «Глобус-Техмастер» в адрес ООО «Формоза» переведена сумма в размере 1,2 млн. руб. (5,8% от общих расходов) во 2 квартале 2022 года с назначением платежа «за моющие средства».

При этом, моющие средства в момент осмотра 25.10.2022 отсутствовали в помещении, арендуемом ООО «Глобус-Техмастер» по адресу: <...>.

Далее ООО «Формоза» перечислило денежные средства в адрес ФИО23 (4,3 млн. руб.) (назначение платежа «Взыскание согласно Исполнительный лист №ФС 035309895 выд. Ворошиловский районный суд г Волгоград 02.06.2022 по делу №2-974/2022 от 25.04.2022») и ФИО24 (2,3 млн. руб.) (назначения платежей: «Оплата за субаренду склада по дог. № 3 от 15.12.21г.», «Оплата за аренду спецтехники по дог. № 4 от 10.01.22г.», «Оплата за аренду склада по дог. № 2 от 01.10.21г.»).

Кроме того, следует отметить, что руководителем и учредителем ООО «Формоза» является ФИО25. Данное лицо также заявлено как учредитель и руководитель другой проблемной организации – ООО «Бриз». В целом, удельный вес налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «Глобус-Техмастер» составляет 98%, доля вычетов с несформированным источником 51%.

Также, ООО «Глобус-Техмастер» в 2022 переведена в адрес ООО «Ротонда» сумма в размере 3,3 млн. руб. (16,2% от общих расходов) с назначением платежа «за транспортные услуги».

Далее ООО «Ротонда» перечисляет денежные средства в адрес контрагентов за покупку автомобилей, ГСМ, автошин и др., при этом в собственности ООО «Ротонда» транспортные средства никогда не числились и не числятся в настоящее время.

В ответ на требование о представлении документов (информации) от 07.09.2022 № 37038П, представлены только договор № 24 от 02.09.2021 и УПД № 564 от 05.07.2023, № 563 от 01.07.2023, при этом иные запрашиваемые документы (информация) не представлены без объяснения причин (транспортные накладные, информация о поставщиках/подрядчиках, деловая переписка и др.)обладающих признаками транзитных, участвующих в формальном документообороте, не связанном с реальным осуществлением финансово- хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, ООО «Ротонда» в декларации по НДС за 2 квартал 2022 года не отразило реализацию в адрес ООО «Глобус-Техмастер».

Также установлено, что ООО «Глобус-Техмастер» с момента регистрации по 3 квартал 2023 года включило в книги покупок счета-фактуры, оформленные от имени ООО «Ротонда» на общую сумму 21 494 270 руб., при этом сумма перечисления денежных средств в адрес ООО «Ротонда» за аналогичный период составила 29 805 825 руб.

Согласно п. 3.3 договора № 24 от 02.09.2021 оплата в адрес ООО «Ротонда» должна производиться на основании актов оказания автоуслуг, то есть предоплата договором не предусмотрена, в связи с чем, перечисление денег на сумму 8 311 555 руб. (29 805 825 - 21 494 270) больше не соответствует условиям договора и реальным рыночным взаимоотношениям.

Следовательно, ООО «Формоза», ООО «Ротонда», обладают признаками транзитных, участвующих в формальном документообороте, не связанном с реальным осуществлением финансово- хозяйственной деятельности, что свидетельствует о фактической взаимосвязанности и единстве производственной деятельности.

Суд соглашается с выводом налогового органа о создании налогоплательщиком формального документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.

Доводы заявителя о не вызове на допрос в качестве свидетелей сотрудников ООО «Глобус-Техмастер», опровергаются материалами дела.

Инспекцией в адрес заявленных сотрудников ООО «Глобус-Техмастер» и ООО «Спецбуркомплектация» неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетелей. На допрос по повесткам явились только ФИО14, ФИО8, ФИО11, ФИО26, ФИО4

Довод заявителя о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов отклоняется судом, исходя из следующего.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 №15658/09, по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагентов оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно и на свой риск, то неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности возлагаются на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на бюджеты посредством уменьшения налоговых-обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Таким образом, для подтверждение проявления должной степени осторожности и осмотрительности налогоплательщику необходимо в том числе представить доказательства исследования возможности реального выполнения спорным контрагентам условий договора, однако в материалах настоящего дела такие доказательства отсутствуют. Обществом не представлены.

Подписывая договоры, принимая документы от спорного контрагента, не удостоверившись в деловой репутации и фактической (в том числе материально-технической, кадровой) возможности реального осуществления исполнения принятых на себя обязательств (или заведомо допуская неисполнение обязательств по договору контрагентами), заявитель знал, что на основании этих документов будут заявлены вычеты по НДС, поэтому должен был убедиться в том, что они содержат достоверные сведения, а также проявить ту степень разумности и осмотрительности, которая требуется от него при совершении предпринимательской деятельности.

Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует их как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Учредительные документы контрагентов и иная статистическая информация на информационных площадках свидетельствуют лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации лиц, и не характеризует организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию конкурентоспособного лица на рынке услуг (товаров, работ). Получение свидетельств и выписок из ЕГРЮЛ, иных документов регистрационного характера, не являются достаточными, поскольку не позволяют квалифицировать контрагента как добросовестного налогоплательщика, гарантирующего исполнение своих обязательств.

Указанные заявителем доводы не подтверждают проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, доказательства реальности взаимоотношений именно со спорным контрагентом суду не представлены.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (услуги), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных поставщиков, осуществляющих реальную экономическую деятельность, а не созданных для оказания содействия в получении незаконной налоговой экономии.

Указанные заявителем доводы не подтверждают проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, доказательства реальности взаимоотношений по спорным сделкам суду не представлены.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Налоговым органом приведено достаточно доводов и собрано достаточно доказательств, указывающих на недостоверность представленных документов, а также на отсутствие у рассматриваемых контрагентов ресурсов необходимых для осуществления спорных операций. Имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о создании заявителем формальной схемы взаимоотношений со спорным контрагентом, не имеющей разумной экономической цели и направленной исключительно на получение налоговой экономии.

Неуплата налога образует состав налогового правонарушения, за совершение которого пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, а пунктом 3 статьи 122 НК РФ – в размере 40 % от суммы неуплаченного налога (при умышленном характере совершённого налогового правонарушения).

Фактические обстоятельства, установленные по результатам налоговой проверки, свидетельствуют о направленности действий Общества на неправомерное уменьшение налоговых обязательств, действия заявителя направлены на получение налоговой выгоды, в связи с чем, ООО «Спецбуркомплектация» правомерно привлечено к налоговой ответственности по ч.3 ст. 122 НК РФ и о правомерном доначислении обществу сумм налогов, пени, штрафов.

Иные доводы заявителя не свидетельствуют о незаконности решения, в связи с чем судом отклоняются.

Судебные расходы распределены по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области.


Судья К.Т. Онищук