Решение от 1 июня 2017 г. по делу № А17-2771/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-2771/2017
01 июня 2017 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения оглашена 30 мая 2017 года.

Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Голикова С.Н.,

При ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Иваново (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Муниципальному бюджетному общеобразовательному учреждению «Гимназия № 3» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании страховых взносов и пени в общей сумме 59 332 руб.,

при участии от заявителя – ФИО2 (доверенность от 01.01.2017),

установил:

ИФНС России по г. Иваново (далее – ИФНС, налоговый орган, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Муниципальному бюджетному общеобразовательному учреждению «Гимназия № 3» (далее – Учреждение, ответчик) о взыскании страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 31 700 руб., страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 2 400 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС в сумме 7 905 руб., пени на страховую часть трудовой пенсии в сумме 6 512 руб. 48 коп., пени на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 733 руб. 72 коп., пени в Федеральный фонд ОМС в сумме 1 679 руб. 80 коп., штраф на страховую часть трудовой пенсии в сумме 6 340 руб., штраф на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 480 руб., штраф в Федеральный фонд ОМС в сумме 1 581 руб.

Определением суда от 14.04.2017 исковое заявление принято к производству и назначено предварительное судебное разбирательство.

Представитель ответчика, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в суд представителей не направил. До начала судебного заседания Учреждение представило отзыв, в котором выразило несогласие с взыскиваемыми суммами, указав, что доначисленные страховые взносы произведены на выплаты, которые являются мерами социальной поддержки специалистов и не связаны непосредственно с выполнением последними их трудовых функций, не предусмотрены системами оплаты их труда и не являлись вознаграждением специалистов за выполненную ими работу (не зависели от трудового вклада, квалификации специалистов, объема, сложности, качества и других условий их работы).

Учреждение правомерно не включило в облагаемую страховыми взносами базу единовременные выплаты компенсационного характера с целью компенсации расходов на повышение квалификации молодых специалистов, в связи с чем, произведенные доначисления нельзя признать законными и обоснованными.

Подготовка дела к судебному разбирательству окончена, дело подготовлено к рассмотрению по существу.

При отсутствии возражений сторон на продолжение рассмотрения дела в суде первой инстанции начато судебное заседание суда первой инстанции.

В судебном заседании представитель ИФНС поддержала заявленные требования в полном объеме.

Заслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городском округе ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области (далее – УПФР) по результатом проведенной с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 выездной проверки ответчика принято решение от 14.07.2016 № 151.

Указанным решением установлено, что заявителем не начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы единовременных муниципальных выплат компенсационного характера молодым специалистам в общей сумме 155 тыс. руб. (ФИО5 – 15 000 руб., ФИО6 – 15 000 руб. и 20 000 руб., ФИО7 – 10 000 руб., и 15 000 руб., ФИО8 – 10 000 руб., ФИО9 – 10 000 руб. и 15 000 руб., ФИО10 – 15 000 руб., ФИО11 – 10 000 руб., ФИО12 – 10 000 руб., ФИО13 – 10 000 руб.) что привело к занижению базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на общую сумму 155 тыс. руб.

Данным решением общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ, действовавший с оспариваемый период) в виде финансовых санкций, доначислены страховые взносы и пени в общей сумме 59 332 руб.

На основании указанного решения Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городском округе ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области направило в адрес ответчика требование от 10.08.2016 N 047S01160067702, которым предложило уплатить указанную сумму в срок до 30.08.2016.

Данные решение и требование учреждения обжалованы не были.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 243-ФЗ), начиная с 1 января 2017 года, на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

В соответствии с Законом налоговые органы будут осуществлять администрирование страховых взносов за период до 01.01.2017, установленных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", так и страховых взносов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В связи с истечением срока для добровольного исполнения требования от 10.08.2016 N 047S01160067702 ИФНС обратилось в суд с заявлением о взыскании с МБОУ «Гимназия № 3» задолженности по страховым взносам и пени в общей сумме 59 332 руб.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В силу части 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета размера взыскиваемой суммы.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли (часть 1 статьи 65 и часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Исходя из материалов дела, основанием доначисления страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 31 700 руб., страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 2 400 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС в сумме 7 905 руб., пени на страховую часть трудовой пенсии в сумме 6 512 руб. 48 коп., пени на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 733 руб. 72 коп., пени в Федеральный фонд ОМС в сумме 1 679 руб. 80 коп., штраф на страховую часть трудовой пенсии в сумме 6 340 руб., штраф на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 480 руб., штраф в Федеральный фонд ОМС в сумме 1 581 руб.. послужил вывод УПФР о занижении ответчиком базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы единовременных муниципальных выплат компенсационного характера молодым специалистам в общей сумме 155 тыс. руб. (ФИО5 – 15 000 руб., ФИО6 – 15 000 руб. и 20 000 руб., ФИО7 – 10 000 руб., и 15 000 руб., ФИО8 – 10 000 руб., ФИО9 – 10 000 руб. и 15 000 руб., ФИО10 – 15 000 руб., ФИО11 – 10 000 руб., ФИО12 – 10 000 руб., ФИО13 – 10 000 руб.).

В соответствии с частями 1,2 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 212-ФЗ.

Размер задолженности плательщика в соответствии с частью 9 статьи 15 Закона №212-ФЗ подтверждается расчётами по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за отчетный (расчетный) период, а также приложенным к настоящему заявлению реестром поступления платежей от страхователя.

В соответствии с частями 4,5 статьи 15 Закона №212-ФЗ в течение расчетного периода плательщик уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки плательщиком выплачиваются пени в порядке, предусмотренном статьей 25 Закона №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом "е" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Вместе с тем, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Стимулирующие и компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда, если обладают признаками заработной платы: выплачиваются за исполнение работником трудовой функции, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы, носят гарантированный характер и производятся автоматически.

Исходя из статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Федеральным законом от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Закон N 25-ФЗ) регулируются отношения, связанные с прохождением муниципальной службы.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона N 25-ФЗ муниципальной службой признается профессиональная деятельность граждан, которая осуществляется на постоянной основе на должностях муниципальной службы, замещаемых путем заключения трудового договора (контракта). Оплата труда и другие выплаты производятся в соответствии с трудовым законодательством, законодательством о муниципальной службе и трудовым договором (контрактом) (подпункт 3 пункта 1 статьи 11 Закона № 25-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 указанного Закона на муниципальных служащих распространяется действие трудового законодательства с особенностями, предусмотренными настоящим Федеральным законом.

В силу части 1 статьи 22 Закона № 25-ФЗ оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы (далее - должностной оклад), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, определяемых законом субъекта Российской Федерации.

Статьей 23 Закона № 25-ФЗ установлены гарантии, предоставляемые муниципальному служащему. При этом законами субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии (часть 3 статьи 25 Закона № 25-ФЗ).

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 131-ФЗ) органы местного самоуправления вправе устанавливать за счет средств бюджета муниципального образования (за исключением финансовых средств, передаваемых местному бюджету на осуществление целевых расходов) дополнительные меры социальной поддержки и социальной помощи для отдельных категорий граждан вне зависимости от наличия в федеральных законах положений, устанавливающих указанное право.

На основании статьи 20 Федерального закона № 131-ФЗ Ивановской городской Думой в целях привлечения в муниципальные учреждения социальной сферы города Иванова талантливой и квалифицированной молодежи, повышения престижа труда работников социальной сферы принято решение от 26.12.2012 № 523 «О компенсационных выплатах на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, повышение квалификации молодым специалистам муниципальных учреждений социальной сферы города Иванова» о предоставлении молодым специалистам муниципальных учреждений социальной сферы города Иванова компенсационных выплат, в том числе, на повышение квалификации указанной категории специалистов в рамках реализации специальных муниципальных программ, утвержденных Администрацией города Иванова.

Постановлением Администрации города Иванова 30.10.2013 № 2370 утверждена муниципальная программа «Реализация молодежной политики и организация общегородских мероприятий»

Согласно специальной подпрограмме «Поддержка молодых специалистов» Программы поддержка молодых специалистов осуществляется, в том числе, в форме предоставления единовременных муниципальных выплат компенсационного характера с целью компенсации расходов на повышение квалификации молодых специалистов. Выплаты производятся по окончании первого года работы - 10,0 тыс. руб., по окончании второго года работы - 15,0 тыс. руб., по окончании третьего года работы - 20,0 тыс. руб.

Единовременная муниципальная выплата компенсационного характера с целью компенсации расходов на повышение квалификации молодых специалистов является мерой социальной поддержки.

При этом условия выплат установлены в приложении №1 к подпрограмме «Поддержка молодых специалистов, данная выплата осуществляется не всем без исключения работникам, а только тем молодым специалистам, которые соответствуют определенным специальной подпрограммой требованиям, в пункте 6 указано, что муниципальные выплаты компенсационного характера осуществляются без предъявления документов подтверждающих расходы на повышение квалификации.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Наличие трудовых отношений между специалистами и ответчиком само по себе не свидетельствует о том, что выплаты представляют собой форму оплаты труда (вознаграждение) специалистов и производились учреждением именно в этих целях.

Напротив, материалами дела подтверждено, что выплаты являются мерами социальной поддержки специалистов и не связаны непосредственно с выполнением последними их трудовых функций, не предусмотрены системами оплаты их труда и не являлись вознаграждением специалистов за выполненную ими работу (не зависели от трудового вклада, квалификации специалистов, объема, сложности, качества и других условий их работы).

Таким образом, выплаты не отвечают предусмотренным указанными выше положениями ТК РФ признакам и критериям оплаты труда (вознаграждения) специалистов, в связи с чем оснований для квалификации выплат в качестве выплат или иного вознаграждения, которые в силу статье 20.1 Закона являются объектом обложения взносами, в данном случае не имеется, а доводы Управления об обратном не могут быть приняты во внимание.

Исследовав представленные сторонами доказательства и учитывая установленные по делу обстоятельства, суд пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае у УПФР отсутствовали основания для доначисления страховых взносов, а также соответствующих сумм пени.

Государственная пошлина по делу в соответствии со статьей 333.21 НК РФ составляет 2 000 руб., согласно статье 110 АПК РФ, подлежит отнесению на заявителя, с которого не взыскивается в связи с тем, что он освобожден от уплаты госпошлины в соответствии со статьей 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1. Заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново ОГРН <***>, ИНН <***>), к Муниципальному бюджетному общеобразовательному учреждению «Гимназия № 3» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании страховых взносов и пени в общей сумме 59 332 руб. оставить без удовлетворения.

2. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Судья: С.Н. Голиков