Постановление от 27 августа 2025 г. по делу № А67-10833/2023

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 634050, <...> Ушайки, 24


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А67-10833/2023
город Томск
28 августа 2025 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи Камнева А.С., рассмотрел в порядке документарного производства апелляционную жалобу Управления Федеральной Налоговой Службы по Томской области ( № 07АП-4050/2025) на определение Арбитражного суда Томской области от 30.05.2025 (резолютивная часть определения от 23.05.2025) по делу № А67-10833/2023, принятое в порядке документарного производства, (судья Лаврентьева О.А.) по заявлению Федеральной налоговой службы о включении требования в реестр требований кредиторов, поданное в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Сибпромавтоматика» (ИНН <***>, ОГРН <***>, зарегистрировано 21.12.2007, адрес регистрации: 634034, <...>),

УСТАНОВИЛ:

Федеральная налоговая служба (далее по тексту – ФНС России, уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью «Сибпромавтоматика» (далее – ООО «Сибпромавтоматика», должник) несостоятельным банкротом по упрощенной процедуре отсутствующего должника.

Определением от 28.12.2023 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Решением суда от 27.01.2025 должник признан несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре отсутствующего должника, открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО1 (далее – ФИО1, управляющий).

11.02.2025 поступило заявление ФНС России о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 23 389 936,87 руб., в том числе, основной долг - 8 871 392,12 руб., пени - 14 454 750,89 руб., штрафы - 61 263,86 руб., госпошлина - 2 530 руб., из которых:

- в составе второй очереди 8 661 898,78 руб., в том числе 2 857 964,76 руб. – основной долг по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 01.01.2025, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды; 51 870,72 руб. – основной долг по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе поотмененному); 1 244 986,07 руб. – основной долг по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования; 3 129 546,72 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020); 1 203 590,52 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения); 173 939,99 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022);

- в составе третьей очереди 14 728 038,09 руб., в том числе 209 493,34 руб. - основной долг, 14 454 750,89 руб. - пени, 61 263,86 руб. - штрафы, 2 530 руб. - государственная пошлина.

Определением от 18.03.2025 упрощенная процедура банкротства отсутствующего должника в отношении должника прекращена, суд перешел к общей процедуре банкротства конкурсного производства.

Обособленный спор рассмотрен в порядке документарного производства.

Определением Арбитражного суда Томской области от 23.05.2025 признаны обоснованным и включены в реестр требований кредиторов ООО «Сибпромавтоматика» требование ФНС России в размере 23 389 936,87 руб., в том числе:

- в составе второй очереди в размере 6 952 371,99 руб. (основной долг по уплате НДФЛ, основной долг по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);

- в составе третьей очереди в размере 16 437 564,88 руб., из которых 1 919 020,13 руб. (основной долг по уплате налогов, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование), 2 530 руб. - государственная пошлина, 14 454 750,89 руб. - пени, 61 263,86 руб. – штрафы.

Мотивированное определение изготовлено судом первой инстанции 30.05.2025.

Не согласившись с принятым судебным актом, уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит определение суда отменить, принять по делу новый судебный акт: включить в реестр требований кредиторов задолженность ООО «Сибпромавтоматика» в размере 23 389 936,87 руб., в том числе, основной долг - 8 871 392,12 руб., пени - 14 454 750,89 руб., штрафы - 61 263,86 руб., госпошлина - 2 530 руб., из которых:

- в составе второй очереди 8 661 898,78 руб., в том числе основной долг по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды, в размере – 2 857 964,76 руб.; по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года

№ 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по

отмененному), в размере – 51 870,72 руб.; по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, в размере – 1 244 986,07 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), в размере – 3 129 546,72 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения), в размере – 1 203 590,52 руб.; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), в размере – 173 939,99 руб.;

- в составе третьей очереди 14 728 038,09 руб., в том числе, основной долг – 209 493,34 руб., пени – 14 454 750,89 руб., штрафы – 61 263,86 руб., госпошлина – 2 530,00 руб.

В обоснование апелляционной жалобы уполномоченный орган указывает, что, задолженность, включенная в третью очередь реестра требований кредиторов, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, с внесением в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, касающихся тарифа и порядка уплаты страховых взносов, вся сумма страховых взносов подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника; страховые взносы (на ОПС, на ОМС, в ФСС) имеют единую природу, основанную на компенсационном назначении взносов, связанную с правом на труд, гарантированным Конституцией Российской Федерации, с социальным обеспечением граждан.

Апелляционные жалобы на определения суда первой инстанции по документарным обособленным спорам подлежат рассмотрению по правилам части 1 статьи 272.1 АПК РФ (разъяснения пункта 44 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 40 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона от 29.05.2024 № 107-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон

«О несостоятельности (банкротстве)» и статью 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», далее - Постановление № 40).

В соответствии со статьей 272.1 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена апелляционным судом единолично и без вызова сторон.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого определения в порядке главы 34 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, задолженность ООО «СПА» по уплате обязательных платежей в бюджеты различных уровней составляет 23 389 936,87 руб., из которых:

- 2 857 964,76 руб. – основной долг по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 01.01.2025, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды); - 12 552 руб. – основной долг по транспортному налогу; - 32 589 руб. – основной долг по налогу на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиженного природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиженного природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа; - 51 870,72 руб. – основной долг по страховым взносам по дополнительным тарифам на на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному); - 1 244 986,07 руб. – основной долг по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования (из них - 912 989,79 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 120 348,65 руб. - страховые взносы на обязательное социальное страхование, 211 647,63 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование); - 3 129 546,72 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020); - 1 203 590,52 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения); - 173 939,99 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022); - 164 352,34 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - 14 454 750,89 руб. – суммы пеней, установленных НК РФ; - 61 263,86 руб. – штрафы за налоговые правонарушения; - 2 530 руб. – задолженность по оплате государственной пошлины.

Суд первой инстанции, установив, что состав и размер требования уполномоченного органа подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, текущей не является, возможность принудительного исполнения требований не утрачена, признал требование кредитора обоснованным и включил в реестр требований кредиторов

ООО «Сибпромавтоматика» в составе второй очереди основной долг по уплате НДФЛ, основной долг по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в составе третьей очереди основной долг по уплате налогов, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, государственная пошлина, пени, штрафы.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем, отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом, исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В соответствии со статьей 223 АПК РФ, статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по

правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства), в том числе Законом о банкротстве.

Апелляционный суд учитывает, что к обязательным платежам на обязательное социальное страхование относятся: страховые взносов на ОПС, страховые взносы на ОМС, страховые взносы на ОСС.

Требование об уплате взносов на ОПС подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы (относится ко второй очереди реестра требований кредиторов или ко второй текущей очереди); а требования об оплате взносов на ОМС и ОСС - к третьей очереди реестра требований кредиторов или пятой очереди текущих платежей).

Начиная с 2023 года в соответствии с пунктом 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) взносы на ОПС, ОМС, ОСС уплачиваются в составе единого налогового платежа на единый счет Федерального казначейства.

Плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (не являющиеся работодателями или заказчиками работ, услуг), уплачивают взносы только на ОПС и ОМС, размер каждого из которых определяется в зависимости от размера полученного плательщиком дохода в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 430 НК РФ в рублях или в процентах от дохода.

Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (работодатели, заказчики работ, услуг) уплачивают взносы на ОПС, ОМС и ОСС, размер каждого из которых в соответствии с пунктом 6.2 статьи 431 НК РФ исчисляется отдельно: взносы на ОПС в размере установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации нормативов: на ОПС - 72,8%; на ОМС - 18,3%; на ОСС - 8,9% от суммы единого тарифа страховых взносов.

Правилами статьи 146 БК РФ обеспечивается сохранение доходов каждого из государственных внебюджетных фондов от поступлений страховых взносов по соответствующему виду страхования:

в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации зачисляется по нормативу 80,1078%;

в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 19,8922%.

После определения подлежащей уплате конкретным плательщиком (в зависимости от того, является он работодателем (заказчиком) или не является) суммы единого налогового платежа, по пропорциям, указанным в пункте 6.2 статьи 431 НК РФ, статье 146 БК РФ определяется сумма в рублях каждого из взносов для целей определения очередности удовлетворения в деле о банкротстве частей соответствующего требования уполномоченного органа.

Очередность удовлетворения требований кредиторов в банкротстве устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов.

До признания законодателем равной степени социальной значимости взносов на ОПС, ОМС, ОСС подлежит применению дифференцированный подход к очередности удовлетворения в деле о банкротстве частей единого налогового платежа, зачисляемых в различные государственные внебюджетные фонды.

Первичная обязанность по составлению соответствующего мотивированного расчета сумм взносов на ОПС, ОМС, ОСС в составе единого налогового платежа и указания очередности удовлетворения этих сумм должна возлагаться на уполномоченный орган.

Правилами статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации обеспечивается сохранение доходов каждого из государственных внебюджетных фондов от поступлений страховых взносов по соответствующему виду страхования: в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078 процента; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования - по нормативу 19,8922 процента.

Таким образом, указанные пропорции могут применяться к исчисленной сумме единого налогового платежа (объединяющего страховые взносы, обязательные для конкретной категории плательщиков) для целей определения очередности удовлетворения частей соответствующего требования.

Таким образом, несмотря на изменения в законодательстве, отсутствуют основания для повышения очередности платежей входящих в состав единого платежа за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование.

Являющиеся текущими взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат удовлетворению в составе второй очереди текущих обязательств.

Являющиеся текущими требования об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное медицинское страхование, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей.

Также с учетом правовой позиции Президиума Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пунктах 8, 9 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», поскольку доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве, относятся ко второй очереди расчетов с кредиторами, задолженность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц,

удержанного должником в качестве налогового агента при выплате этих доходов, также относится к реестровым требованиям второй очереди.

Соответствующие выводы правомерно сделаны судом первой инстанции.

Доводы апеллянта со ссылками на судебную практику не опровергают выводов суда первой инстанции.

Иное толкование подателем жалобы положений действующего законодательства не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права.

Убедительных аргументов, основанных на доказательственной базе и опровергающих выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего, удовлетворению не подлежат.

Нарушений норм процессуального права, в том числе, влекущих безусловную отмену судебного акта в силу части 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Томской области от 30.05.2025 (резолютивная часть определения от 23.05.2025) по делу № А67-10833/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Томской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья А.С. Камнев