Решение от 10 марта 2025 г. по делу № А33-27936/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

11 марта 2025 года


Дело № А33-27936/2023

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено 11 марта 2025 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Антроповой О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения,

в присутствии в судебном заседании (до и после перерыва):

от заявителя: ФИО2, представителя по доверенности от 27.09.2023, личность удостоверена паспортом, представлено удостоверение адвоката от 09.07.2007 № 1201;

от ответчика: ФИО3, представителя по доверенности от 02.07.2024, личность удостоверена паспортом; ФИО4, представителя по доверенности от 03.07.2024, личность удостоверена паспортом,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ягуповой Е.В., секретарем судебного заседания Ершовой В.Е.,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (далее - ответчик) о признании недействительным отказа в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ страховых платежей (взносов) и пособий на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий, № 264 от 22.03.2023 на сумму 15 955,40 руб.; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

Заявление принято к производству суда. Определением от 05.10.2023 возбуждено производство по делу.

В судебном заседании 30.10.2023 суд завершил предварительное судебное заседание и продолжил рассмотрение дела в стадии судебного разбирательства.

13.01.2025 в материалы дела от ответчика через систему «Мой Арбитр» поступили дополнительные пояснения.

07.02.2025 в материалы дела от заявителя через систему «Мой Арбитр» поступили возражения на дополнительные пояснения.

В соответствии со статьей 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поступившие документы судом приобщены к материалам дела.

В судебном заседании объявлен перерыв до 15 час. 10 мин. 25 февраля 2025 года. Судебное заседание будет продолжено по адресу: <...>, зал № 437. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на сайте «Картотека арбитражных дел» в сети Интернет.

После перерыва судебное заседание продолжено в присутствии в судебном заседании (после перерыва – 25 февраля 2025 года): от заявителя: ФИО2, представителя по доверенности от 27.09.2023, личность удостоверена паспортом, представлено удостоверение адвоката от 09.07.2007 № 1201;  от ответчика: ФИО3, представителя по доверенности от 02.07.2024, личность удостоверена паспортом; ФИО4, представителя по доверенности от 03.07.2024, личность удостоверена паспортом.

Заявитель требования поддержал, ответчик требования не признал.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

ФИО1 является индивидуальным предпринимателем (ОГРНИП <***>), осуществляющий предпринимательскую деятельность с применением патентной системы налогообложения.

17.03.2023 налогоплательщиком уплачены страховые взносы на общую сумму 15 955,40 руб. (4 494,90 руб. и 11 460,50 руб.) с назначением платежей на уплату страховых взносов. В соответствии с данным обстоятельством заявителем 17.03.2023 в Инспекцию направлено уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму уплаченных страховых платежей (взносов).

В ответ на указанное уведомление налоговым органом принято решение (уведомление) № 264 от 22.03.2023 об отказе в уменьшении суммы налога по причине того, что указанная в таком уведомлении сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, налогоплательщиком не уплачена.

03.04.2023 ИП ФИО1 подано заявление о даче разъяснений относительно списания уплаченных страховых взносов в счет задолженности по транспортному налогу.

По результатам рассмотрения данного заявления от МИФНС № 1 по Красноярскому краю предпринимателем получен ответ исх. № 2.12-10/12628 от 10.04.2023, о том, что по состоянию на 07.04.2023 в карточке расчетов с бюджетом у заявителя имеется задолженность по налогам с более ранним сроком уплаты, а именно по транспортному налогу.

Не согласившись с решением (уведомлением) налогового органа № 264 от 22.03.2023, заявитель обратился в УФНС России по Красноярскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 28.06.2023 № 2.12-17/12314@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Налоговым органом в материалы дела представлены доказательства формирования на 1 января 2023 г. на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) ФИО1 отрицательного сальдо на сумму 23 400 руб., 8 433,11 руб., в счет которого зачтены (учет в счет погашения, направлены на погашение) платеж от 17.03.2023 в размере 4 494,90 руб. и платеж от 17.03.2023 в размере 11 460,50 руб.

Налоговым органом по состоянию на 23.06.2023 сформировано отрицательное сальдо в размере 14 490 руб. по уплате патента на право применения патентной системы налогообложения.

УФНС России по Красноярскому краю от 12.08.2024 № 2.12-17/15676@ требования ИП ФИО1 удовлетворены в части формирования задолженности по транспортному налогу за 2017-2018 гг., соответствующих пеней, а также в части направления платежей от 17.03.2023 в размере 4 494, 90 рублей и 11 460, 50 рублей на погашение задолженности по транспортному налогу за 2017-2018 гг. С учетом установленных обстоятельств, отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 должно составлять 15 247,53 руб.

Считая, что решение (уведомление) налогового органа № 264 от 22.03.2023 является незаконным и нарушает его права, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным отказа в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ страховых платежей (взносов) и пособий на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий, № 264 от 22.03.2023 на сумму 15 955,40 руб.; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

Ответчик, возражая против удовлетворения заявленных требований, заявил о правомерности принятого ненормативного акта.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Из положений части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном кодексом. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Между сторонами сложились правоотношения публично-правового характера, регулируемые налоговым законодательством.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска с 15.02.2018 по настоящее время, применяет упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения «доходы». С 01.01.2021 по настоящее время применяет патентную систему налогообложения (далее – ПСН) по виду деятельности: «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (кроме торговых автоматов), а также через объекты нестационарной торговой сети (кроме развозной и разносной розничной торговли)» без привлечения наемных работников.

Порядок применения патентной системы налогообложения, а также порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, регламентируется главой 26.5 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и пунктом 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 346.51 Кодекса сумма налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за календарный год в период действия патента.

В отношении порядка уплаты налогов, страховых взносов необходимо учитывать, что с 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) действует новый механизм расчетов с использованием Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 4 статьи 4 указанного закона сальдо ЕНС, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

В целях уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий пунктом 1.2 статьи 346.51 Кодекса предусмотрено направление налогоплательщиками соответствующего уведомления в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ПСН.

ФИО1 приобретен патент № 2465220004205 от 13.12.2022 на период с 01.01.2023 по 31.12.2023 по виду предпринимательской деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (кроме торговых автоматов), а также через объекты нестационарной торговой сети (кроме развозной и разносной розничной торговли)». По данному патенту начислено налога по патентной системе налогообложения по срокам: 03.04.2023 в размере 14 990 руб., 09.01.2024 в размере 29 979 руб.

Налогоплательщиком 17.03.2023 представлено уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий на сумму 14 990 руб.

Уведомлением № 264 от 02.04.2023 заявителю отказано в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, поскольку уменьшение патента на уплаченные страховые взносы с одновременным учетом уплаченных сумм взносов в счет погашения имеющейся задолженности законодательством не предусмотрено.

Заявителем 02.04.2023 повторно направлено уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, на уплаченные 17.03.2023 страховые взносы.

14.04.2023 произведено уменьшение налога по патенту от 13.12.2022 № 2465220004205 по сроку уплаты 03.04.2023 на сумму 14 990 рублей.

Вместе с тем, учитывая, что указанные действия не соответствуют положениям Кодекса ввиду отсутствия положительного сальдо по ЕНС, Инспекцией сформировано уведомление об отказе в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий от 23.06.2023 № 560; уменьшение налога по патенту от 13.12.2022 № 2465220004205 по сроку уплаты 03.04.2023 на сумму 14 990 рублей отменено.

УФНС России по Красноярскому краю от 12.08.2024 № 2.12-17/15676@ требования ИП ФИО1 удовлетворены в части формирования задолженности по транспортному налогу за 2017-2018 гг., соответствующих пеней, а также в части направления платежей от 17.03.2023 в размере 4 494, 90 рублей и 11 460, 50 рублей на погашение задолженности по транспортному налогу за 2017-2018 гг. С учетом установленных обстоятельств, отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 должно составлять 15 247,53 руб.

На дату принятия решения карточка ИП ФИО5 ЕНС приведена в соответствие.

Действующим законодательством предусмотрено, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, исчисленного в связи с применением ПСН, на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов в качестве единого налогового платежа, либо на сумму зачтенных денежных средств в порядке статьи 78 Кодекса в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов, но только при наличии положительного сальдо ЕНС не менее суммы планируемого уменьшения патента.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 20.01.2023 № 03-11-09/4254, ФНС России от 31.03.2023 № СД-4-3/3898@, от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@.

Как следует из фактических обстоятельств дела, заявителем 17.03.2023 произведена уплата страховых взносов за 2023 год:

- на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей, в сумме 4 494,90 рубля;

- страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в размере 11 460,50 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 45 Кодекса денежные средства, перечисляемые в бюджет в качестве исполнения обязанности по уплате налогов, являются единым налоговым платежом (далее – ЕНП).

В соответствии с пунктом 17 статьи 45 Кодекса правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Таким образом, уплаченные заявителем денежные средства в размере 15 955,40 рублей признаются ЕНП.

Довод налогоплательщика о том, что из распоряжения на перевод денежных средств (платежного поручения) можно однозначно определить назначение платежа как страховой взнос, подлежит судом отклонению на основании вышеизложенного.

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо по ЕНС в связи с наличием задолженности по транспортному налогу в размере 31 833,11 рубля (в том числе налог – 23 400 рублей, пени – 8 433,11 рубля).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Как следует из пункта 3 статьи 11.3 Кодекса, сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Пункт 6 статьи 11.3 Кодекса устанавливает, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Принадлежность ЕНП определяется автоматически в соответствии со статьей 45 Кодекса.

Из подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса следует, что при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика не учитываются суммы задолженности, в том числе по страховым взносам и пени, в отношении которой истек срок взыскания.

При этом, в случае вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм, данная задолженность формирует совокупную обязанность налогоплательщика и подлежит учету на ЕНС.

По состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС составляло 31 833,11 рублей, в том числе:

- задолженность по транспортному налогу за 2017-2021 годы в размере 23 400 рублей;

- задолженность по пене в размере 8 433,11 рубля (пеня начислена за просрочку исполнения обязанности по уплате транспортного налога).

Оценивая корректность формирования задолженности по транспортному налогу управлением установлено следующее (решение УФНС России по Красноярскому краю от 12.08.2024 № 2.12-17/15676@):

- соблюдение процедуры взыскания задолженности, установленной статьей 48 Кодекса, по транспортному налогу за 2019-2021 годы, дана управлением в решении от 28.06.2023 № 2.12-17/12314@ по жалобе налогоплательщика от 23.05.2023 без номера;

-  задолженность по транспортному налогу за 2017-2018 годы взыскана на основании постановлений о возбуждении исполнительного производства от 11.02.2020 № 12738/20/24012-ИП, от 14.10.2021 № 386602/21/24012-ИП, при этом денежные средства направлены на погашение задолженности за более ранние налоговые периоды;

-  в отношении задолженности за 2013-2014 год мировым судьей судебного участка   выданы   судебные   приказы:   от   26.06.2015   2-1270/15(78);   2-1173/16(78) от 25.07.2016, в связи с отменой судебных приказов исполнительные производства окончены 12.10.2015, 22.02.2017 соответственно.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Кодекса требование о взыскании налога, пеней, за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6-ти месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из решения управления следует, что 09.07.2024 ИФНС России по Советскому району г. Красноярска обратилась в Советский районный суд г. Красноярска с административным исковым заявлением и ходатайством о восстановлении пропущенного срока на взыскание задолженности по транспортному налогу за 2013-2014 годы в общей сумме 10 972,63 рубля, в том числе пени в сумме 1112,63 рубля. Согласно определению суда от 11.07.2024, административное дело рассматривается судьей единолично, в порядке упрощенного производства без проведения устного разбирательства, в срок не позднее 05.09.2024.

С учетом изложенного, управлением установлено некорректное указание налоговых периодов, образующих задолженность по транспортному налогу, включенную в сальдо ЕНС на 01.01.2023.

Фактически на 01.01.2023 задолженность по транспортному налогу сформирована за налоговые периоды: 2013, 2014, 2019-2021 годы, при этом с учетом положений подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса, при определении размера совокупной обязанности по состоянию на 01.01.2023 не подлежит учету задолженность по транспортному налогу за 2013-2014 годы в размере 9 860 рублей.

Учитывая уплату недоимки по транспортному налогу за 2017-2018 годы; пропуск срока взыскания недоимки за 2013-2014 годы, указание в решении управления от 28.06.2023 № 2.12-17/12314@ о распределении уплаченных ЕНП в общей сумме 15955,4 руб. (в автоматическом режиме) за 2017-2018 годы, является неактуальным.

Оценивая формирование по состоянию на 01.01.2023 задолженности по пене по транспортному налогу, управлением в решении от 12.08.2024 установлено следующее.

В период с 01.12.2015 по 31.12.2023 за просрочку исполнения обязанности по уплате транспортного налога за налоговые периоды с 2014 по 2021 годы начислены пени.

Пункт 1 статьи 70 Кодекса (в редакции действовавшей с 24.08.2013 до 01.04.2020) регламентировал направление требования об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено этой статьей.

Положения статьи 70 Кодекса не содержали отдельного срока для направления требования об уплате задолженности по пеням при погашении недоимки по налогу.

До вступления в силу изменений в статью 70 Кодекса, внесенных Федеральным законом  от  23.11.2020 №  374-ФЗ,  судами учитывалась  правовая позиция, изложенная в пункте 51 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 (далее - Постановление), в соответствии с которой срок выставления требования об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового периода составлял не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

С 23.12.2020 пунктом 1 статьи 70 Кодекса установлено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Анализ информации, приведенной в таблице, свидетельствует о включении в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 задолженности по пене с истекшим сроком взыскания в размере 6 725,58 рублей.

Поскольку срок взыскания указанной задолженности истек, данная задолженность в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса не подлежит учету в совокупной обязанности.

С учетом установленных обстоятельств, отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 года должно составлять 15 247,53 рублей, в том числе:

-   задолженность по транспортному налогу за 2019-2021 годы в размере 13 540 рублей (23 400 - 9 860);

- задолженность по пене в размере 1 707, 53 рублей (8 433,11 - 6725,58).

Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, признаются ЕНП (пункт 1 статьи 11.3 Кодекса).

Пунктом 8 статьи 45 Кодекса (в редакции, действующей до 29.05.2023) установлена последовательность определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, на основании учтенной на ЕСН налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

При наличии у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 17.03.2023 принадлежность уплаченных ЕНП в размере: 4 494,9 руб., 11 460,5 руб., в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса определяется в погашение отрицательного сальдо ЕНС.

При этом, уплаченные платежи в общей сумме 15 955,4 рублей не формирует положительное сальдо ЕНС, достаточном для уменьшения на 14 990 рублей суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН на дату представления уведомления (17.03.2023).

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее - Закон № 389-ФЗ) с 01.01.2023 изменен порядок уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН на сумму страховых взносов в фиксированном размере (пункты 90 и 94 статьи 2 Закона № 389-ФЗ). В соответствии с данным законом исчисленная сумма налога, уплачиваемая в связи с применением ПСН может быть уменьшена на сумму фиксированных страховых взносов, подлежащих уплате за 2023 год без их фактической уплаты на дату представлении уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН (далее - уведомление).

В силу абзаца 12, 13 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса, если сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, указанная в уведомлении об уменьшении суммы налога, не уплачена налогоплательщиком или если в уведомлении об уменьшении суммы налога указана сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в размере большем, чем сумма налога, подлежащая уменьшению в соответствии с указанным пунктом, налоговый орган отказывает в уменьшении суммы налога в соответствующей части.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено уменьшение патента на уплаченные страховые взносы с одновременным учетом уплаченных сумм взносов в счет погашения имеющейся задолженности.

Заявитель в ходе судебных разбирательств указал на отсутствие задолженности по транспортному налогу за 2017-2018 гг. В обосновании указанного довода ИП ФИО1 представил в суд документы, представленные из ПАО «Сбербанк» об окончании  исполнительных производств № 12738/20/24012-ИП (за 2017 г.), № 386602/21/24012-ИП (за 2018 г.) фактическим исполнением.

Таким образом, довод налогоплательщика об отсутствие задолженности по транспортному налогу за 2017 и 2018 гг. подтвержден материалами дела.

Довод заявителя о том, что налоговым органом пропущен срок для принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу за периоды с 2019 по 2021 гг. подлежит отклонению на основании следующего.

Наличие у заявителя задолженности по транспортному налогу обусловлено следующими обстоятельствами.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 4 статьи 85, пункта 1 статьи 362 Кодекса налоговые органы производят расчет транспортного налога на основании сведений, поступающих из органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств.

Согласно положениям пункта 2, 4 статьи 52, пунктов 1, 3 статьи 363 Кодекса физические лица уплачивают транспортный налог в срок, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, которое направляет налоговый орган.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком обязанности по уплате налогов в установленные законодательством сроки служит основанием для начисления пени (пункт 1 статьи 75 Кодекса), направления налоговым органом в его адрес требования об уплате недоимки (пункт 1 статьи 45, статья 69 Кодекса) и применение мер принудительного исполнения обязанности по уплате, определенной статьей 48 Кодекса.

Обязанность по уплате недоимки прекращается с уплатой такой недоимки плательщиком, а также с возникновением иных обстоятельств (статья 44 Кодекса).

На основании сведений, поступивших в соответствии со статьей 85 Кодекса от органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, с 16.07.2011 по настоящее время налогоплательщику на праве собственности принадлежит автотранспортное средство ВМW 523I государственный регистрационный знак <***>.

Инспекцией в порядке статьи 52 Кодекса сформированы и направлены заявителю налоговые уведомления за 2019-2021 гг. об исчисленных суммах транспортного налога.


№ п/п

Реквизиты налогового уведомления,


Налоговый период

Кол-во месяцев владения в налоговом периоде


Расчет налога (мощность (л.с.) * налоговая ставка (руб.) * кол-во месяцев владения


Сумма налога к уплате, руб.


1
от 03.08.2020 №22806666

2019

12

170*29*12/12


4 930

2
от 01.09.2021 № 13429032


2020

12

170*29*12/12


3 698

3
от 01.09.2022 № 33398666


2021

12

170*29*12/12


4 930


В связи с неуплатой исчисленных сумм налога Инспекцией в соответствии со статьями 69, 70, 75 Кодекса сформированы требования об уплате налогов.

№ п/п

Реквизиты требования об уплате налога

Налоговый период

Сумма налога к уплате, руб.

Сумма пени к уплате, руб.

Срок уплаты по требованию

1
от 11.02.2021 № 12389

2019

4 930

49,59

30.03.2021

2
от 17.12.2021 № 93961

2020

3 698

13,87

02.02.2022

3
от 19.12.2022 № 78022

2021

4 930

20,95

31.01.2023


Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Следовательно, срок для направления в суд заявления в порядке статьи 48 Кодекса в связи с неисполнением требований от 11.02.2021 № 12389, от 17.12.2021 № 93961, от 19.12.2022 № 78022, который исчисляется с 01.02.2023 по 01.08.2023 (согласно редакции ст. 48 Кодекса, действовавшей в период с 23.11.2020 по 28.12.2022), не наступил.

Налоговый орган сообщил, что сумма налога по требованиям за 2019 - 2021 и соответствующих пеней превысили лимит в размере 10 000 рублей только после выставления требования за 2021 (от 19.12.2022 № 78022). Срок уплаты по данному требованию 31.01.2023, соответственно, такой срок на обращения в суд с заявление о вынесении судебного приказа исчисляется с 01.02.2023 по 01.08.2023 (в редакции статьи 48 НК РФ, действовавшей на момент выставления требования).

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 за налогоплательщиком числилась задолженность по транспортному налогу за 2019 (4 930 налог; 49,59 – пеня), 2020 (3 698 налог; 13,87 – пеня), и 2021 гг. (4 930 налог; 20,95 – пеня).

№ п/п

Реквизиты требования об уплате налога

Налоговый период

Сумма

налога к

уплате,

руб.

Сумма

пени к

уплате, руб.

Срок уплаты по требованию

1
от 11.02.2021 № 12389

2019

4 930

49,59

30.03.2021

2
от 17.12.2021 №93961

2020

4 058

15,21

02.02.2022

3
от 19.12.2022 №78022

2021

4 930

20,95

31.01.2023

Налоговый орган указывает, что по состоянию на 17.12.2021 задолженность по пене за 2019 составляла в размере 346,33 рубля. Из математического расчета следует.

Требование от 11.02.2021 № 12389 + требование от 17.12.2021 № 93961 + 346, 33 рубля = (4 930 + 49,59)+(4 058 + 15,21)+ 346, 33 = 9 399,13 рублей.

Таким образом, сумма задолженности менее 10 000 рублей.

Между тем, Инспекция сообщает, что сумма 346,33 рубля не подлежит учету при формировании общей задолженности на основании следующего.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 70 Кодекса (в редакции, действовавшей на момент выставления указанных требований) указано, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

С учетом того обстоятельства, что налогоплательщиком сумма недоимки за 2019 не погашена и сумма пени не превышала 3 000 рублей, налоговый орган не вправе был выставлять на указанную сумму самостоятельное требование.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент выставления указанных требования) указано, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Таким образом, при обращении в суд в порядке статьи 48 Кодекса (в редакции, действовавшей на момент выставления указанных требования) учитывается только та задолженность, которая подлежит взысканию. С учетом того, что отдельное требование на сумму 346, 33 рубля не выставлялось, соответственно, указанная сумма не подлежит взысканию, и таким образом, не может формировать общую сумму задолженности.

Применение мер взыскания должно быть последовательно. Например, в отношении физического лица: формируется и выставляется требование (статья 69 НК РФ), затем обращение в суд (статья 48 НК РФ). Соответственно, если требование в порядке статья 69 Кодекса не выставлялось (имелись основания для ее не выставления), то налоговый орган не вправе применять механизм взыскания задолженности, предусмотренный статье 48 НК РФ.

Таким образом, Инспекция могла обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности только после требования, которое было выставлено за 2021. Сумма задолженности по требованиям за 2019, 2020 составляли менее 10 000 рублей.

Требование от 11.02.2021 № 12389 (2019) + требование от 17.12.2021 № 93961 (2020) = (4 930 + 49,59)+(4 058 + 15,21) = 9 052, 80 рублей. Следовательно, после выставления требования за 2020 сумма задолженности, признанная к взысканию с физического лица не превышала 10 000 рублей, соответственно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для обращения в суд в порядке статьи 48 НК РФ.

Таким образом, срок для направления заявления в суд о взыскании задолженности в порядке статьи 48 Кодекса (согласно редакции, действовавшей в период с 23.11.2020 по 28.12.2022) исчисляется с 01.02.2023 по 01.08.2023. Следовательно, по состоянию на 17.03.2023 и 22.03.2023, задолженность не могла быть признана просроченной, в связи с не истечением срока  на  обращения  в   суд  в порядке   статьи   48   НК   РФ   (в   редакции, действовавшей на момент выставления указанных требования).

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 за ИП ФИО1 числилась задолженность по транспортному налогу за периоды с 2019 по 2021.

Довод налогоплательщика о том, что налоговый орган обязан включить задолженность по пене в размере 1 707, 53 рублей в требование от 17.12.2021 № 93961, выставленное за 2020 год, не обоснован, так как, указанная задолженность по пене сформирована по состоянию на 01.01.2023 (то есть включена задолженность, которая образовалась после выставления указанного требования, в частности, задолженность за 2020 и 2021, соответственно, на дату выставления указанного требования задолженность существовала только за 2019 в размере 346,33 рубля), а также на указанную сумму пеней не выставлялось отдельное требование, так как отсутствовали правовые основания для выставления такого требования.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 за ИП ФИО1 числилась задолженность по транспортному налогу за периоды с 2019 по 2021.

Довод ИП ФИО1 о том, что по состоянию на дату уплаты страховых взносов (17.03.2023)

При таких обстоятельствах, заявленный довод об отсутствии сведений о наличии ни требований, ни решений от налогового органа о взыскании задолженности по транспортному налогу налогоплательщик не получал, подлежит отклонению, поскольку начиная с 25.04.2019 заявитель является пользователем личного кабинета налогоплательщика, налоговые уведомления о начислении и требования о взыскании транспортного налога за периоды 2019-2021 годы направлены налогоплательщику в электронной форме посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика.спорной задолженности, не получении документов взыскания, не находит подтверждения.

Довод заявителя о том, что в связи с принятием Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон 389-ФЗ), индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, вправе уменьшать налоги на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 НК РФ, что предусматривает уменьшение на указанные страховые взносы без необходимости из фактической оплаты на момент такого уменьшения правомерно отклоняется судом, поскольку уведомление № 264 от 02.04.2023 об отказе в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий вынесено до принятия и вступления в законную силу Закона 389-ФЗ.

Довод заявителя о том, что 23.12.2023 ИП ФИО1 уплачена вторая часть платежа по патенту за 2023 и подано соответствующее уведомление на уменьшение суммы налога, и от налогового органа не последовало отказа, подлежит судом отклонению в силу того, что не имеет самостоятельного значения для разрешения настоящего спора по существу.

Также суд обращает внимание на то, что несмотря на отсутствие задолженности по транспортному налогу за 2017-2018 гг., решение налогового органа № 264 от 02.04.2023 об отказе в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, является правомерным, так как, учитывая задолженность налогоплательщика по транспортному налогу за периоды 2019, 2020 и 2021 гг. и уплату заявителем от 17.03.2023 в размере 15 955, 40 рублей, с учетом формирования сальдо ЕНС, уплаченная сумма составляет менее суммы планируемого уменьшения.

Таким образом, оснований для признания недействительным отказа ИФНС России по Советскому району г. Красноярска в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий № 264 от 02.04.2023 не имеется.

Иные доводы заявителя, приведенные им в заявлении, исследованы судом, и подлежат отклонению, поскольку не содержат фактов, которые не учтены налоговым органом при рассмотрении и принятии оспариваемого решения (уведомления).

При изложенных фактических обстоятельствах арбитражный суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения заявления о признании недействительным отказа в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ страховых платежей (взносов) и пособий на сумму уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий, № 264 от 22.03.2023 на сумму 15 955,40 руб.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований суд отказывает.

В соответствии с частью 2 статьи 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Государственная пошлина при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными для физических лиц составляет 300 руб. (подпункт 3 пункт 1 статьи 333.21 НК РФ в редакции, действующей на момент подачи заявления).

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При обращении в суд с заявлением заявитель оплатил 300 руб. государственной пошлины чеком по операции Мобильное приложение Сбербанк онлайн от 13.09.2023. Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.


Судья

О.А. Антропова