Постановление от 15 января 2026 г. 13 ААС (Тринадцатый арбитражный апелляционный суд)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-25130/2025
16 января 2026 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 января 2026 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Долгановой А.А.

при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 05.08.2024

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 28.11.2025, ФИО3 по доверенности от 03.09.2025

от 3-го лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-30181/2025) (заявление) Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.10.2025 по делу № А56-25130/2025, принятое

по иску (заявлению) Закрытого акционерного общество «Лендорстрой-2»

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу;

3-е лицо: судебный пристав-исполнитель Специализированного отдела судебных приставов по Санкт-Петербургу Главного межрегионального (специализированного) управления ФССП России ФИО4

о признании задолженности безнадежной к взысканию

установил:

Закрытое акционерное общество «Лендорстрой-2» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании безнадежной к взысканию задолженности Общества по уплате обязательных платежей в сумме 17 649 154,40 рублей, в том числе:

страховые взносы на ОПС – 19 276,11 руб.,

земельный налог – 1 000,00 руб.,

земельный налог – 1 000,00 руб., транспортный налог – 527 012,00 руб., транспортный налог – 267 492,60 руб., пени по НДС – 1 970 429,94 руб.,

пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) – 63 369,43

руб., пени по налогу на имущество организаций – 51 040,00 руб., штрафы по налогу на имущество организаций – 22 119,40 руб., налог на имущество организаций – 276 212,00 руб., транспортный налог – 55 875,12 руб., штрафы по страховым взносам на ОПС – 499 668,46 руб., страховые взносы на ОПС – 11 162 801,36 руб., пени по страховым взносам на ОПС – 1 185 520,45 руб.,

пени по страховым взносам на ОМС – 30 256,59 руб.,

страховые взносы на ОМС – 1 162 859,06 руб.,

страховые взносы на ОМС – 221 843,19 руб.,

пени по страховым взносам на ОМС – 99 251,39 руб.,

пени по страховым взносам на ОМС – 41 743,41 руб.,

пени по страховым взносам (дополнительный тариф) – 9 660,00 руб.

Спорная задолженность включает в себя задолженность за налоговые

периоды, истекшие до 01.01.2023, в общей сумме 796 504,60 руб. и задолженность,

возникшую вследствие отмены решений о зачете переплат, в общей сумме 16 852

649,80 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечен судебный пристав-исполнитель Специализированного отдела судебных приставов по Санкт-Петербургу Главного межрегионального (специализированного) управления ФССП

России ФИО4.

Решением суда первой инстанции от 13.10.2025 заявленные требования

удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение

судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда

фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции

отменить и отказать в удовлетворении требований. По мнению налогового органа

институт признания задолженности безнадежной к взысканию не может быть

применен к фактически исполненным обязательствам и отсутствии неисполненной

обязанности по уплате в бюджет налогов. Поскольку в ЕНС налогоплательщика

отсутствует задолженность по налоговым обязательствам в сумме 16 852 649,80

рублей оснований для признания данной суммы безнадежной к взысканию не

было. Кроме того, налоговый орган указывает на принятие мер по взысканию

недоимки, что также по мнению подателя жалобы исключает признание ее

безнадежной к взысканию.

В судебном заседании представители налогового органа требования по

жалобе поддержали, настаивали на ее удовлетворении.

Представитель Общества с доводами жалобы не согласился по основаниям,

изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без

изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в

апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по данным Межрайонной ИФНС России № 7

по Санкт-Петербургу, приведенным в справке № 2025-47025, по состоянию на

28.01.2025 у ЗАО «Лендорстрой-2» сформировано отрицательное сальдо ЕНС,

составляющее 12 996 222,18 рублей, в том числе налоги – 3 787 761,74 рублей,

пени – 8 263 518,89 рублей, штрафы - 944 941,55 рублей.

Согласно справки № 2025-41511 о наличии по состоянию на 15.05.2025

сальдо ЕНС налогоплательщика, отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на

15.05.2025 составило 11 563 852,94 рублей, в том числе налоги – 2 764 303,85

рублей, пени – 7 971 955,32 рубля, штрафы – 825 393,77 рублей.

В совокупной обязанности за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2023,

входят следующие суммы задолженности: страховые взносы на ОПС – 19 276,11 рублей (по сроку 29.09.2020),

земельный налог – 1 000 рублей (по сроку 24.07.2017),

земельный налог – 1 000 рублей (по сроку 11.05.2018),

транспортный налог – 527 012 рублей (по сроку 19.09.2018),

транспортный налог – 267 492,60 рублей (по сроку 02.10.2020). Итого: 815 780,71 рубль.

Общество, ссылаясь на нарушение налоговым органом процедуры взыскания и

истечение предельных сроков взыскания данной задолженности, обратилось в суд

с требование о признании ее безнадежной к взысканию.

Кроме того, по состоянию на 21.12.2022 за ЗАО «Лендорстрой-2» числилась

задолженность, которая решениями от 21.12.2022 №№ 2108322, 2108341, 2108377,

2108391, 2018409, 2108426, 2108435, 2108437, 2108451, 2108468, 2108471, 2018475,

2108477, 2108485, 2108487 в соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ (в редакции,

действовавшей до 01.01.2023) была зачтена в счет имевшейся на ту же дату

переплаты в сумме 25 813 499,60 руб.

Данное обстоятельство подтверждено налоговым органом в письме от

24.12.2024 № 05- 10/24048 с полным раскрытием структуры погашенной

задолженности: - пени по НДС – 1 970 429,94 руб.,

- пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) – 63 369,43

руб., - пени по налогу на имущество организаций – 51 040,00 руб., - штрафы по налогу на имущество организаций – 22 119,40 руб.,

- налог на имущество организаций – 276 212,00 руб.,

- транспортный налог – 55 875,12 руб.,

- штрафы по страховым взносам на ОПС – 499 668,46 руб.,

- страховые взносы на ОПС – 11 162 801,36 руб.,

- пени по страховым взносам на ОПС – 1 185 520,45 руб.,

- пени по страховым взносам на ОМС – 30 256,59 руб.,

- страховые взносы на ОМС – 1 162 859,06 руб., - страховые взносы на ОМС – 221 843,19 руб.,

- пени по страховым взносам на ОМС – 99 251,39 руб.,

- пени по страховым взносам на ОМС – 41 743,41 руб.,

- пени по страховым взносам (доптариф) – 9 660,00 руб.,

- пени по НДС – 202 599,90 руб., - НДФЛ – 2 678 592,00 руб., - транспортный налог – 4 904 171,00 руб., - страховые взносы на ОМС – 1 175 487,30 руб.

Решения инспекции от 21.12.2022 №№ 2108329, 2108356, 2108385 и 2108402

признаны недействительными вступившим в законную силу решением

Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2023 по

делу А56-89355/2023.

Остальные решения от 21.12.2022 №№ 2108322, 2108341, 2108377, 2108391, 2018409, 2108426, 2108435, 2108437, 2108451, 2108468, 2108471, 2018475, 2108477, 2108485 и 2108487 о зачете задолженности на общую сумму 16 852 649,80 руб. были обжалованы Обществом в порядке, установленном главой 19 НК РФ в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, а затем в ФНС России.

Решением от 10.01.2025 № БВ-4-9/112@ ФНС России оставила жалобу ЗАО «Лендорстрой-2» без рассмотрения в связи с отменой решений о зачете от 21.12.2022 №№ 2108322, 2108341, 2108377, 2108391, 2018409, 2108426, 2108435, 2108437, 2108451, 2108468, 2108471, 2018475, 2108477, 2108485 и 2108487.

Общество, полагая, что поскольку решения о зачете, отмененные налоговым органом, не имеют правовых оснований и не влекут за собой прекращения соответствующих налоговых обязательств ЗАО «Лендорстрой-2», ранее прекращенные этими решениями обязательства Общества в общей сумме 16 852 649,80 руб. после отмены решений о зачете вновь обрели статус задолженности перед соответствующими бюджетами.

Ссылаясь на истечение сроков на бесспорное взыскание задолженности в сумме 16 852 649,80 рублей, Общество просило признать данную задолженность безнадежной к взысканию.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, считает решение суда первой инстанции подлежащим изменению.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" сформулирована правовая позиция о возможности налогоплательщика инициировать судебное разбирательство о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с этим задолженность не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 указанной статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации (пункт 1 статьи 46 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно справки № 2025-41511 о наличии по состоянию на 15.05.2025 сальдо ЕНС налогоплательщика, в совокупной обязанности за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2023, учтены следующие обязательства:

страховые взносы на ОПС – 19 276,11 рублей (по сроку 29.09.2020),

земельный налог – 1 000 рублей (по сроку 24.07.2017),

земельный налог – 1 000 рублей (по сроку 11.05.2018),

транспортный налог – 527 012 рублей (по сроку 19.09.2018),

транспортный налог – 267 492,60 рублей (по сроку 02.10.2020).

Согласно сводной таблицы, представленной налоговым органом в материалы дела:

В отношении задолженности по страховым взносам на ОПС в сумме 19 276,11 рублей (по сроку 29.09.2020), налоговым органом выставлено требование № 30646 от 27.11.2020, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика № 131 от 15.01.2021, выставлено инкассовое поручение № 747, вынесено решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 28 от 12.02.2021;

В отношении задолженности по земельному налогу в сумме 1000 рублей по сроку уплаты 24.07.2017 налоговым органом выставлено требование № 1843 от 21.09.2017, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика № 11630 от 04.12.2017, вынесено решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 83 от 02.02.2018;

В отношении задолженности по земельному налогу в сумме 1000 рублей по сроку уплаты 11.05.2018 налоговым органом выставлено требование № 1897 от 20.06.2018, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика № 8317 от 16.07.2018, вынесено решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 2921 от 13.09.2018;

В отношении задолженности по транспортному налогу в сумме 527 012 рублей (по сроку 19.09.2018), налоговым органом выставлено требование № 8484 от 06.11.2018, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика № 34052 от 29.11.2018, выставлено инкассовое поручение № 75745, вынесено решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 18421 от 11.12.2018;

В отношении задолженности по транспортному налогу в сумме 267 492,60 рублей (по сроку 02.10.2020), налоговым органом выставлено требование № 30 576 от 27.11.2020, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика № 131 от 15.01.2021, выставлено инкассовое поручение №

749, вынесено решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 28 от 12.02.2021.

При этом, указанные в таблице требования, решения о взыскании за счет денежных средств, решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика в материалы дела не предоставлены.

Кроме того, по данным налогового органа на основании пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" выставлено требование об уплате задолженности от 17.08.2023 № 34479 в состав которого были включены указанные суммы задолженности и 14.10.2023 вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 3454.

В соответствии со ст. 30 Закона об исполнительном производстве судебным приставом-исполнителем 11.11.2024 возбуждено исполнительное производство № 376995/24/98078.

Оценив данные доводы налогового органа, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об утрате по состоянию на 01.01.2023 налоговым органом возможности взыскания недоимки.

Материалами дела установлено и налоговым органом в ходе апелляционного производства не опровергнуто то обстоятельство, что требования, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика в материалы дела не предоставлены, что исключает вывод о соблюдении налоговым органом порядка применения мер принудительного взыскания в отношении рассматриваемой задолженности.

Более того, ссылаясь на принятие решений о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика № 28 от 12.02.2021, № 83 от 02.02.2018, № 2921 от 13.09.2018, № 18421 от 11.12.2018, налоговым органом не представлены доказательства направление данных решений (постановлений) для принудительного исполнения в службу судебных приставов и доказательств возбуждения исполнительных производств в отношении Общества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

По смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

В силу части статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов,

указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона N 229-ФЗ).

Поскольку доказательства предъявления налоговым органом в службу судебных приставов для принудительного исполнения Постановлений, оформленных на основании решений о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика № 28 от 12.02.2021, № 83 от 02.02.2018, № 2921 от 13.09.2018, № 18421 от 11.12.2018, в материалы дела не предоставлены, сроки, определенные частью 6.1. статьи 21 Закона об исполнительном производстве, по состоянию на 01.01.2023 истекли, задолженность в сумме 815 780,71 рублей является безнадежной к взысканию.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Поскольку по состоянию на 01.01.2023 срок взыскания недоимки в сумме 815 780,71 рублей истек, у налогового органа отсутствовали основания для включения данной суммы в состав совокупной обязанности налогоплательщика по ЕНС и, соответственно, на осуществление дальнейших действий по применению принудительных мер по взысканию в виде выставления требование об уплате задолженности от 17.08.2023 № 34479 и вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 3454 от 14.10.2023.

Ссылки инспекции на положения пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ правомерно отклонены судом первой инстанции.

В соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ от 14.07.2022 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.10.2023) с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК (в редакции настоящего федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Из буквального толкования положений пункта 9 статьи 4 указанного федерального закона следует, что право на выставление после 01.01.2023 нового требования возникает исключительно при условии, что налоговым органом на основании ранее выставленных требований не приняты меры взыскания.

Из представленной инспекцией сводной таблицы следует, что инспекцией по требованиям № 30646 от 27.11.2020, № 1843 от 21.09.2017, № 1897 от 20.06.2018, № 8484 от 06.11.2018, № 30 576 от 27.11.2020, приняты меры по взысканию: вынесены решения о взыскании за счет денежных средств, решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика.

Указанные обстоятельства исключают возможность применения к рассматриваемым правоотношениям положений пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания недоимки и признал задолженность по уплате обязательных платежей в размере 815 780,71 рубль безнадежной к взысканию.

Решение суда первой инстанции в указанной части основано на правильном применении норм материального права, соответствует фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем признается апелляционным судом законным и обоснованным.

При этом, апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания безнадежной к взысканию задолженности в сумме 16 852 6499,80 рублей, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела по состоянию на 21.12.2022 за Обществом числилась задолженность, которая в соответствии с пунктом 5 ст. 78 НК РФ была зачтена решениями от 21.12.2022 в счет образовавшейся переплаты в общей сумме 25 813 49,60 рублей:

- пени по НДС – 1 970 429,94 руб.

- пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) – 63 369,43 руб.

- пени по налогу на имущество организаций – 51 040,00 руб. - штрафы по налогу на имущество организаций – 22 119,40 руб. - налог на имущество организаций – 276 212,00 руб. - транспортный налог – 55 875,12 руб. - штрафы по страховым взносам на ОПС – 499 668,46 руб. - страховые взносы на ОПС – 11 162 801,36 руб. - пени по страховым взносам на ОПС – 1 185 520,45 руб. - пени по страховым взносам на ОМС – 30 256,59 руб. - страховые взносы на ОМС – 1 162 859,06 руб. - страховые взносы на ОМС – 221 843,19 руб.

- пени по страховым взносам на ОМС – 99 251,39 руб.

- пени по страховым взносам на ОМС – 41 743,41 руб.

- пени по страховым взносам (дополнительный тариф) – 9 660,00 руб.

- пени по НДС – 202 599,90 руб. - НДФЛ – 2 678 592,00 руб. - транспортный налог – 4 904 171,00 руб. - страховые взносы на ОМС – 1 175 487,30 руб.

При этом, в период 2023 – 2024 Инспекцией произведено списание недоимки, признанной в судебном порядке безнадежной к взысканию в сумме 25 813 499,60 рублей:

пени по НДС в сумме 1 970 429,94 руб., основание: судебный акт по делу А56-54235/2023, решение о списании № 1126 от 23.04.2024;

пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) в сумме 63 369,43 руб., основание: судебный акт по делу № А56-54235/2023, решение о списании № 1126 от 23.04.2024;

пени по налогу на имущество организаций в сумме 51 040,00 руб., основание: судебный акт по делу № А56-54235/2023, решение о списании № 1126 от 23.04.2024;

штрафы по налогу на имущество организаций в сумме 22 119,40 руб., основание: судебный акт по делу № А56-2442/2021, решение о списании № 300 от 23.04.2024;

налог на имущество организаций в сумме 276 212,00 руб., основание: судебный акт по делу № А56-20583/2023, решение о списании № 300 от 23.04.2024;

транспортный налог в сумме 55 875,12 руб., основание: судебный акт по делу № А56-114760/2022, решение о списании № 5317 от 29.12.2023;

штрафы по страховым взносам на ОПС в сумме 499 668,46 руб., основание: судебный акт по делу № А56-20583/2023, А56-2442/2021, решение о списании № 300 от 23.04.2024, № 7242 от 20.12.2022;

страховые взносы на ОПС в сумме 11 162 801,36 руб., основание: судебный акт по делу № А56-20583/2023, П56-2442/2021, решение о списании № 300 от 23.04.2024, № 5316 от 29.12.2023, № 7077 от 19.12.2022;

пени по страховым взносам на ОПС в сумме 1 185 520,45 руб., основание: судебный акт по делу № А56-54235/2023, решение о списании № 1126 от 23.04.2024;

пени по страховым взносам на ОМС в сумме 30 256,59 руб., основание: судебный акт по делу № А56-54235/2023, решение о списании № 1126 от 23.04.2024;

страховые взносы на ОМС в сумме 1 162 859,06 руб., основание: судебный акт по делу № А56-20583/2023, А56-2442/2021, решение о списании № 300 от 23.04.2024, № 7077 от 19.12.2022;

страховые взносы на ОМС в сумме 221 843,19 руб., основание: судебный акт по делу № А56-20583/2023, А56-2442/2021, решение о списании № 300 от 23.04.2024, № 7242 от 20.12.2022;

пени по страховым взносам на ОМС в сумме 99 251,39 руб., основание: судебный акт по делу № А56-54235/2023, решение о списании № 1126 от 23.04.2024;

пени по страховым взносам на ОМС в сумме 41 743,41 руб., основание: судебный акт по делу № А56-54235/2023, решение о списании № 1126 от 23.04.2024;

пени по страховым взносам (дополнительный тариф) в сумме 9 660,00 руб., основание: судебный акт по делу № А56-54235/2023, решение о списании № 1126 от 23.04.2024;

пени по НДС в сумме 202 599,90 руб., основание: судебный акт по делу № А56-124576/2023, решение о списании № 1524 от 12.12.2024;

НДФЛ в сумме 2 678 592,00 руб., основание: судебный акт по делу № А56-124576/2023, решение о списании № 1524 от 12.12.2024;

транспортный налог в сумме 4 904 171,00 руб., основание: судебный акт по делу № А56-124576/2023, решение о списании № 1524 от 12.12.2024;

страховые взносы на ОМС в сумме 1 175 487,30 руб., основание: судебный акт по делу № А56-20583/2023, решение о списании № 1524 от 12.12.2024.

В письме от 24.12.2024 № 05-10/24048 Инспекция проинформировала налогоплательщика о том, что поскольку на основании судебных актов, признавших задолженность безнадежной к взысканию, вышеуказанный суммы списаны, зачеты произведенные на основании решений от 21.12.2022, фактически отменены.

В решении ФНС России от 10.01.2025 № БВ-4-9/112 об отказе в удовлетворении жалобы ЗАО «Лендорстрой-2» на решения инспекции о зачете от 21.12.2022 №№ 2108487, 2108322, 2108341, 2108377, 2108391, 2108409, 2108426, 2108435, 2108437, 2108451, 2108458, 2108471, 2108475, 2108477, 2108485 также отражено, что недоимка в сумме 25 813 499 рублей списана в связи с признанием ее в судебном порядке безнадежной к взысканию. Списание задолженности фактически отменяет ранее осуществленные зачеты на основании вышеуказанных решений.

Суд первой инстанции, признавая безнадежной к взысканию задолженность в сумме 16 852 649,80 рублей (решения о зачете от 21.12.2022 №№ 2108322, 2108341, 2108377, 2108391, 2018409, 2108426, 2108435, 2108437, 2108451, 2108468, 2108471, 2018475, 2108477, 2108485 и 2108487), указал, что материалами дела не подтвержден факт списания спорных сумм в составе безнадежной к взысканию задолженности, данные суммы не были предметом рассмотрения судебными инстанциями, а отсутствие данной задолженности в составе отрицательного сальдо ЕНС заявителя, вопреки утверждению Инспекции, свидетельствует не об отсутствии у ЗАО «Лендорстрой-2» соответствующих обязательств, а о ненадлежащем формировании налоговым органом совокупной обязанности и сальдо ЕНС.

Указанные выводы суда первой инстанции признаются ошибочными по следующим основаниям.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 внесены изменения в положения НК РФ, которые ввели институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей, страховых взносов.

Таким образом, Единый налоговый счет налогоплательщика является единственным источником наличия у налогоплательщика как совокупной обязанности перед бюджетом (отрицательное сальдо), так и наличия переплаты (положительное сальдо).

Согласно данным Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу, приведенным в справке № 2025-47025, по состоянию на 28.01.2025, в справке № 2025-41511 по состоянию на 15.05.2025, сальдо ЕНС по состоянию на 12.08.2025, сведения о задолженности в сумме 16 852 649,80 руб., в том числе:

пени по НДС в сумме 1 970 429,94 руб.

пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) в сумме 63 369,43 руб.

пени по налогу на имущество организаций в сумме 51 040,00 руб. штрафы по налогу на имущество организаций в сумме 22 119,40 руб. налог на имущество организаций в сумме 276 212,00 руб. транспортный налог в сумме 55 875,12 руб.

штрафы по страховым взносам на ОПС в сумме 499 668,46 руб.

страховые взносы на ОПС в сумме 11 162 801,36 руб.

пени по страховым взносам на ОПС в сумме 1 185 520,45 руб.

пени по страховым взносам на ОМС в сумме 30 256,59 руб.

страховые взносы на ОМС в сумме 1 162 859,06 руб.,

страховые взносы на ОМС в сумме 221 843,19 руб.,

пени по страховым взносам на ОМС в сумме 99 251,39 руб.,

пени по страховым взносам на ОМС в сумме 41 743,41 руб.

пени по страховым взносам (доптариф) в сумме 9 660,00 руб., отсутствует.

Отсутствие совокупной обязанности по уплате в бюджет задолженности в сумме 16 852 649,80 рублей исключает возможность признания ее безнадежной к взысканию.

Выводы суда первой инстанции о том, что отсутствие данной задолженности в составе отрицательного сальдо ЕНС заявителя свидетельствует о ненадлежащем формировании налоговым органом совокупной обязанности и сальдо ЕНС, не подтверждены доказательствами и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Апелляционным судом также признаются ошибочными выводы суда первой инстанции об отсутствии тождественности признанной безнадежной к взысканию задолженности в рамках споров по делам А56-54235/2023, А56-20583/2023, А56-2442/2021, А56-114760/2022, А56-124576/2023 и задолженности в сумме 16 852 649,80 руб., заявленной в рамках настоящего спора.

Как следует из материалов дела вступившим в законную силу судебным актом по делу № А56-54235/2023 признана безнадежной к взысканию и прекращенной обязанность ЗАО «ЛЕНДОРСТРОЙ-2» по уплате пени в общей сумме 15 999 930,26 руб., включенных в требования Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 01.08.2022 № 27836 и от 01.09.2022 № 3058.

На основании указанного судебного акта налоговым органом произведено списание задолженности, заявленной в рамках настоящего спора:

пени по НДС в сумме 1 970 429,94 руб.

пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) в сумме 63 369,43 руб.

пени по страховым взносам на ОПС в сумме 1 185 520,45 руб.

пени по страховым взносам на ОМС в сумме 99 251,39 руб., пени по страховым взносам на ОМС в сумме 41 743,41 руб.

пени по страховым взносам (доптариф) в сумме 9 660,00 руб.

пени по налогу на имущество организаций в сумме 51 040,00 руб.

Указанные суммы пени соответствуют данным, изложенным в требованиях

Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 01.08.2022 № 27836 и от

01.09.2022 № 3058.

Вступившими в законную силу судебными актами по делу № А56-114760/2022

задолженность закрытого акционерного общества «Лендорстрой-2» по уплате

транспортного налога в размере 2 269 110 руб.; по пени по транспортному налогу в

размере 20 209,47 руб.; по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 26

066,56 руб., безнадежной ко взысканию, а обязанность Общества по ее уплате –

прекращенной.

На основании указанного судебного акта налоговым органом произведено

списание задолженности, заявленной в рамках настоящего спора: транспортный

налог в сумме 55 875,12 руб.

Вступившим в законную силу судебным актом по делу А56-2442/2021 признана

безнадежной к взысканию задолженность ЗАО «Лендорстрой-2» в сумме 112 979

527 руб. 91 коп. в том числе:

страховые взносы на ОПС с 01.01.2017 в сумме 6 142 121 руб. 98 коп.;

страховые взносы на ОМС с 01.01.2017 в сумме 1 443 502 руб. 17 коп.;

налог на имущество организаций в сумме 347 687 руб. 00 коп.

Вступившим в законную силу судебным актом по делу № А56-20583/2023

признана безнадежной к взысканию задолженность ЗАО «Лендорстрой-2» в сумме

16 254 821,92 рубля в том числе:

страховые взносы на ОПС с 01.01.2017 в сумме 758 078 руб. 33 коп.;

страховые взносы на ОМС с 01.01.2017 в сумме 178 023 руб. 89 коп.;

штрафы по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1 251 264 руб. 75 коп.

штрафы по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 119 192 руб. 94 коп.

Налоговым органом произведено списание задолженности, заявленной в

рамках настоящего спора:

страховые взносы на ОПС в сумме 11 162 801,36 руб.

страховые взносы на ОМС в сумме 1 162 859,06 руб.,

страховые взносы на ОМС в сумме 221 843,19 руб.,

налог на имущество организаций в сумме 276 212,00 руб.

штрафы по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 122 НК РФ) в сумме 22

119,40 руб.

штрафы по страховым взносам на ОПС (ст. 119 НК РФ) в сумме 499 668,46

руб.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела № А56-20583/2023

установил следующие обстоятельства.

При обращении в суд Общество в рамках дела А56-20583/2023 заявило

требование о признании безнадежной к взысканию задолженности в общей сумме

43 249 405 рублей, в том числе: страховые взносы на ОПС до 01.01.2017 в сумме 3 012 065,97 рублей;

страховые взносы на ОПС с 01.01.2017 в сумме 9 087 792,15 рублей;

штрафы по страховым взносам на ОПС (ст. 119 НК РФ) в сумме 499 668,46

руб. (требование № 4597 от 02.07.2018 штраф в сумме 498 201,80 рублей,

требование № 3116 от 14.05.2018 штраф 1466,66 рублей);

штрафы по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 122 НК РФ) в сумме 22 119,40 руб. (требование № 3128 от 14.05.2018).

В ходе рассмотрения спора по делу № А56-20583/2023 налоговым органом был представлен отзыв, в которой Инспекция указала, что штрафы в сумме 499 668,46 рублей и 22 119,40 рублей, страховые взносы страховые взносы на ОПС до 01.01.2017 в сумме 3 012 065,97 рублей, страховые взносы на ОПС с 01.01.2017 в сумме 8 329 713,67 рублей погашены зачетами (решения от 21.12.2022).

В порядке ст. 49 АПК РФ Общество в рамках дела № А56-20583/2023 уточнило требования, признав позицию инспекции о погашении сумм штрафов 498 201,80 рублей и 22 119,40 рублей, а также страховых взносов на ОПС зачетами обоснованной.

Таким образом, вступившими в законную силу судебными актами по делу № А56-20583/2023, задолженность по уплате штрафа по страховым взносам на ОПС (ст. 119 НК РФ) в сумме 1466,66 рублей, а также задолженность по страховым взносам на ОПС в сумме 758 078 руб. 33 коп признана безнадежной к взысканию.

В дальнейшем в рамках дела № А56-89355/2023 Общество обратилось с заявлением о признании недействительными решений о проведении зачетов от 21.12.2022 №№ 2108329,2108356, 2108385, 2108402, ссылаясь на то обстоятельство, что задолженность с истекшими сроками взыскания не подлежала зачету.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2023 по делу № А56-89355/2023 требования Общества удовлетворены.

Материалами дела также установлено, что многочисленными судебными актами задолженность ЗАО "ФИО5" признана безнадежной к взысканию, в том числе: Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 по делу № А56-16243/2020 в сумме 31 244 213,05 руб.; Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2022 по делу № А56-2442/2021 в сумме 111 175 260,58 руб.; Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.12.2022 по делу № А56-94354/2022 в сумме 221 422,82 руб.; Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.05.2023 по делу № А56-1596/2023 в сумме 2 878 433,72 руб.; Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.05.2023 по делу № А56-114760/2022 в сумме 2 315 386,03 руб.; Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.12.2023 по делу № А56-59140/2023 в сумме 2 764 258,86 руб.; Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.02.2024 по делу № А56-90556/2023 в сумме 125 164,96 руб.; Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.02.2024 по делу № А56-90554/2023 в сумме 53 710,66 руб.; Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.03.2024 по делу № А56-124576/2023 в сумме 8 960 850,20 руб.; Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.03.2024 по делу № А56-125708/2023 в сумме 286 926,11 руб.; Решение Арбитражного суда Псковской области от 20.03.2024 по делу № А52- 3807/2023 в сумме 25 094,30 руб.; Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.2024 по делу № А56-121570/2023 в сумме 21 062,50 руб.; Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.2024 по делу № А56-121572/2023 в сумме 9 914 804,78 руб.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-89355/2023 признано незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-

Петербургу, выразившееся в непринятии мер по формированию сальдо ЕНС закрытого акционерного общества «Лендорстрой-2» с учетом вступивших в законную силу судебных актов. На налоговый орган возложена обязанность учесть при формировании ЕНС закрытого акционерного общества «Лендорстрой-2» суммы излишне уплаченных налогов.

Во исполнение требований действующего законодательства, а также выводов судом, изложенных в судебных актах как по делам А56-20583/2023, А56-2442/2021, А56-114760/2022, А56-124576, А56-89355/2023, А56-89355/2023, так и по иным делам с данным налогоплательщиком, налоговый орган правомерно произведено списаний спорных сумм задолженности, как безнадежных к взысканию.

Доводы налогоплательщика о том, что списанные как безнадежные к взысканию суммы задолженности по решениям № 1126 от 23.04.2024, № 300 от 23.04.2024, № 7242 от 20.12.2022, № 5316 от 29.12.2023, № 7077 от 19.12.2022, № 5317 от 29.12.2023, № 1524 от 12.12.2024 не соотносятся с заявленными в рамках настоящего спора суммами налоговых обязательств признаются необоснованными, поскольку в ходе проверки представленных в материалы настоящего дела, а также представленных в рамках иных судебных споров доказательств, апелляционным судом не установлено наличие иной задолженности, подлежащей списанию в сумме 16 852 649,80 рублей, состоящей из:

пени по НДС в сумме 1 970 429,94 руб.

пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет) в сумме 63 369,43 руб.

пени по налогу на имущество организаций в сумме 51 040,00 руб.

штрафы по налогу на имущество организаций в сумме 22 119,40 руб.

налог на имущество организаций в сумме 276 212,00 руб. транспортный налог в сумме 55 875,12 руб. штрафы по страховым взносам на ОПС в сумме 499 668,46 руб.

страховые взносы на ОПС в сумме 11 162 801,36 руб.

пени по страховым взносам на ОПС в сумме 1 185 520,45 руб.

пени по страховым взносам на ОМС в сумме 30 256,59 руб.

страховые взносы на ОМС в сумме 1 162 859,06 руб.,

страховые взносы на ОМС в сумме 221 843,19 руб., пени по страховым взносам на ОМС в сумме 99 251,39 руб.,

пени по страховым взносам на ОМС в сумме 41 743,41 руб.

пени по страховым взносам (доптариф) в сумме 9 660,00 руб.

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит изменению, а заявление налогоплательщика в части признании безнадежной к взысканию задолженности Общества по уплате обязательных платежей в сумме 16 852 649,80 рублей - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской

области от 13.10.2025 по делу N А56-25130/2025 изменить, изложив резолютивную

часть решения в следующей редакции.

Признать задолженность закрытого акционерного общества «Лендорстрой-2»

по уплате обязательных платежей в размере 815 780,71 рубль безнадежной к

взысканию, в том числе: страховые взносы на ОПС (налоговый период 2019 год) – 19 276,11 рублей

земельный налог (налоговый период 2016 год) – 1000 рублей,

земельный налог (налоговый период 2017 год) – 1000 рублей,

транспортный налог (налоговый период 2017год) – 527 012 рублей,

транспортный налог (налоговый период 2019 год) – 267 492,60 рублей. В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий О.В. Горбачева

Судьи Д.С. Геворкян

М.Г. Титова