Решение от 5 марта 2020 г. по делу № А65-36215/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-36215/2019


Дата принятия решения – 05 марта 2020 года.

Дата объявления резолютивной части – 27 февраля 2020 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Галимзяновой Л.И., при составлении аудиопротоколирования и протокола судебного заседания помощником судьи Валиевой Р.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1, <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), г. Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>), Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) об обязании выплатить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 103 506 руб. 55 коп.,

с участием:

от заявителя – не явился, извещен;

от ответчика - 1 – не явился, извещен;

от ответчика - 2 – ФИО2, по доверенности от 05.06.2019, диплом 102-08-3/19 от 18.12.2019;



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, <...> (далее - заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), г. Набережные Челны (далее – первый ответчик, пенсионный фонд) об обязании выплатить излишне уплаченные страховые взносы за 2015-2017 годы в сумме 103 506 руб. 55 коп.

Определением суда от 10.01.2020 о принятии заявления к производству в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан.

Определением суда от 03.02.2020 на основании ч. 6 ст. 46 АПК РФ суд привлек Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан к участию в деле в качестве соответчика (далее – второй ответчик, налоговая инспекция), поскольку заявитель просит обязать выплатить излишне уплаченные страховые взносы в том числе за 2017 год, а в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 функции по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Заявитель и ответчик-1 (пенсионный фонд) в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Ранее пенсионным фондом был представлен отзыв на заявление, который судом приобщен к материалам дела.

Второй ответчик (налоговая инспекция) представил для приобщения к материалам дела налоговые декларации заявителя за 2015-2017 годы.

Суд приобщил налоговые декларации к материалам дела на основании статьи 159 АПК РФ.

Представитель второго ответчика (налоговой инспекции) в судебном заседании требования заявителя не признала, пояснила, что переплата, которую просит возвратить заявитель, образовалась до 1 января 2017 года, в связи, с чем заявление о возврате было перенаправлено в Пенсионный фонд. Заявила ходатайство об исключении налоговой инспекции из числа ответчиков по делу.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании 27.02.2020 был объявлен перерыв до 27.02.2020 в 12 час. 30 мин. Информация об объявленном перерыве была размещена на сайте суда. После перерыва судебное заседание продолжено с участием того же представителя второго ответчика.

Представитель второго ответчика поддержала ранее заявленное ходатайство об исключении налоговой инспекции из состава ответчиков по делу.

Судом в удовлетворении ходатайства ответчика отказано, поскольку заявитель просит выплатить излишне уплаченные страховые взносы и за 2017 год, администратором которых является налоговая инспекция.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя и первого ответчика на основании статьи 156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 02.10.2019 заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 - 2017 годы в размере 146 687 руб. 24 коп.

Письмом от 24.10.2019 пенсионный фонд уведомил ответчика о принятии решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням, штрафам по расчетным периодам, истекшим до 01 января 2017 года в размере 43 180,69 руб. В возврате 103 506,55 руб. излишне уплаченных страховых взносов пенсионный фонд отказал в связи с истечением трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате.

Заявление предпринимателя в части возврата страховых взносов за 2017 год пенсионным фондом перенаправлено в налоговую инспекцию. Решением налоговой инспекции от 03.10.2019 заявителю отказано в возврате излишне уплаченных страховым взносов, поскольку переплата образовалась до 01.01.2017, в связи с чем заявление о возврате взносов перенаправлено в пенсионный фонд.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителя ответчика, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах), действующего в 2014-2016 годах, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в том числе, отнесены индивидуальные предприниматели.

Согласно части 1 статьи 14 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по ОПС определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 данного закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 данного закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 вышеназванного Закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ; для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения, доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов был предусмотрен статьей 26 Закона о страховых взносах.

Согласно пункту 11 статьи 26 Закона о страховых взносах сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 13 статьи 26 Закона о страховых взносах).

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая сверка проводилась (пункт 14 статьи 26 закона о страховых взносах).

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" раздел 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен главой 2.1 "Страховые взносы в Российской Федерации", а Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) Закон о страховых взносов признан утратившим силу с 01.01.2017.

Вместе с тем, статьей 20 Закона N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действующем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Пунктом 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ также установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (пункт 3 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Судом по материалам дела установлено, что предприниматель в спорный налоговый период применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Заявитель уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2016 год, определив размер страховых взносов исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, без учета произведенных в связи с осуществлением этой деятельности расходов, в связи с чем за 2016 год образовалась переплата в сумме 146 687 руб. 24 коп. Данное обстоятельство подтверждается материалами дела и ни одной из сторон не оспаривается.

При этом, излишняя уплата образовалась за 2016 год, а не за 2015-1017 годы, как на то указывает заявитель. Доказательства излишней уплаты страховых взносов за 2015 и 2017 годы материалы дела не содержат.

Решением пенсионного фонда предпринимателю возвращены страховые взносы в сумме 43 180,69 руб., уплаченные 21.12.2016.

В возврате 103 506,55 руб. страховых взносов предпринимателю отказано на основании части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ в связи с истечением срока давности с момента их уплаты (28.06.2016, 23.09.2016, 26.09.2016).

Суд соглашается с доводом пенсионного фонда о пропуске заявителем трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в силу следующего.

В соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в ряде определений (от 05.02.2004 N 78-О, от 20.12.2018 N 3247-О и др.), Конституционный Суд Российской Федерации, принимая решение по делу, оценивает как буквальный смысл оспариваемой нормы, так и смысл, придаваемый ей официальным и иным толкованием или сложившейся практикой.

Если Конституционный Суд Российской Федерации своим постановлением признает норму (ее положения) с учетом смысла, который ей придан практикой, неконституционной, она утрачивает силу на будущее время.

Если иной порядок исполнения не предусмотрен постановлением Конституционного Суда Российской Федерации, суммы обязательных платежей, уплаченные до признания нормы (практики ее применения) неконституционной, не могут расцениваться как излишне уплаченные и возврату плательщику не подлежат. Эти платежи не являются и убытками, подлежащими возмещению в порядке, предусмотренном статьями 15, 16, 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Обратной силой постановление Конституционного Суда Российской Федерации обладает в отношении дел заявителей, а для иных лиц - только если в их отношении налоговый орган принял решение о привлечении к ответственности и эти решения не были исполнены на момент провозглашения постановления Конституционного Суда Российской Федерации или опубликования для постановлений по делам, разрешенным без проведения слушаний.

Пересмотр исполненных решений для лиц, не являвшихся участниками конституционного судопроизводства, не допускается, поскольку до признания неконституционных норм, положенных в их основу, действует презумпция конституционности закона (так как он применялся в условиях, когда вопрос о его конституционности не ставился).

Такой подход должен обеспечивать правовую определенность и согласуется с общими принципами действия законодательства во времени.

Федеральным конституционным законом от 28.12.2016 N 11-ФКЗ "О внесении изменений в Федеральный конституционный закон "О Конституционном Суде Российской Федерации" были внесены изменения в статьи 87 и 100 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", в соответствии с которыми полномочия Конституционного Суда Российской Федерации дополнены правом признания нормы закона соответствующей Конституции Российской Федерации в данном Судом истолковании. Законодатель также закрепил, что последствия принятия такого решения определяются положениями, установленными для решения о признании нормы не соответствующей Конституции Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Законом.

Это означает, что правовая позиция, изложенная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, не имеет обратной силы в отношении лиц, которые не являлись участниками конституционного судопроизводства по данному делу.

Данная позиция изложена Определении Верховного Суда РФ от 15.01.2020 №306-ЭС19-20428.

Таким образом, вне зависимости от принятого Постановления, переплата по страховым взносам у заявителя возникла в момент её перечисления в бюджет пенсионного фонда, т.е. 28.06.2016, 23.09.2016, 26.09.2016.

Поскольку с заявлением о возврате переплаты в Управление пенсионного фонда заявитель обратился 02.10.2019, трехлетний срок, предусмотренный ч.7 ст.78 НК РФ, пропущен, соответственно, основания для возврата заявителю страховых взносов в сумме 103 506 руб. 55 коп. отсутствуют.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявления.

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2 700 руб. подлежит возврату заявителю на основании п. 1 ч. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

После вступления решения в законную силу выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1 справку на возврат из бюджета 2 700 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по квитанции от 25.12.2019.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.


Судья Л.И. Галимзянова