Решение от 23 февраля 2025 г. по делу № А65-28783/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

https://tatarstan.arbitr.ru

https://my.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань                                                                                                      Дело № А65-28783/2024


Дата принятия решения –  24 февраля 2025 года.

Дата объявления резолютивной части –  11 февраля 2025 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Галимзяновой Л.И., при составлении аудиопротоколирования и протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Беспаловой Я.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24.01.2025, 03.02.2025, 11.02.2025 при проведении веб-конференции дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Нефтяного газового машиностроения" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными действий по направлению инкассового поручения №9197 от 25.04.2024 на взыскание задолженности в размере 42 250 687 руб.,

с привлечением соответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Республике Башкортостан,

с привлечением третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от  09.01.2024, диплом (по веб-конференции);

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 22.01.2025, диплом (в судебных заседаниях 03.02.2025, 11.02.2025);

от соответчика - не явился, извещен;

от третьего лица УФНС по РТ– Салахова Г.Т. по доверенности от 09.12.2024, диплом (в судебных заседаниях 24.01.2025, 03.02.2025, 11.02.2025),

от третьего лица МРИ ФНС №4 по РБ - не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Нефтяного газового машиностроения" (далее – заявитель, Общество, ООО «НЕФТЬГАЗМАШ») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республики Татарстан (далее – ответчик, Инспекция) о признании незаконными действий по направлению инкассового поручения №9197 от 25.04.2024 на взыскание задолженности в размере 42 250 687 руб.

В порядке статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судом к участию в деле привлечен соответчик - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 29 по Республике Башкортостан (далее – соответчик, МРИ ФНС №29 по РБ).

Судом в порядке статьи 51 АПК РФ к участию в деле привлечены третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС по РТ, Управление), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее - МРИ ФНС №4 по РБ).

В судебное заседание 24.01.2025 явились представители заявителя, третьего лица – УФНС по РТ.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного заседания.

В порядке ст. 163 АПК РФ, в судебном заседании был объявлен перерыв до 03.02.2025 в 13 час. 00 мин., по окончании которого судебное заседание продолжено в присутствии представителей заявителя, ответчика, третьего лица УФНС по РТ.

Ответчик до судебного заседания направил в суд дополнительные пояснения.

Суд приобщил к материалам дела дополнительные пояснения на основании статьи 159 АПК РФ.

В порядке ст. 163 АПК РФ, в судебном заседании был объявлен перерыв до 11.02.2025 в 15 час. 00 мин., по окончании которого судебное заседание продолжено в присутствии представителей заявителя, ответчика, третьего лица УФНС по РТ.

До судебного заседания от заявителя поступили письменные пояснения, скриншоты из интернет-сайтов.

Суд приобщил к материалам дела письменные пояснения и скриншоты на основании статьи 159 АПК РФ.

Представитель ответчика заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств: сведения №2024-9307204 о наличии отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 15.02.2024, подтверждение даты отправки по телекоммуникационным каналам связи ООО «Компания «Тензор», квитанции о приеме, уведомления об актуальном отрицательном сальдо ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании, сведений №2024-28024199 о наличии отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 31.03.2024, подтверждение даты отправки по телекоммуникационным каналам связи, квитанции о приеме, уведомления об актуальном отрицательном сальдо ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании, сведений №2024-49219666 о наличии отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 06.09.2024.

Суд приобщил к материалам дела представленные доказательства на основании статьи 159 АПК РФ.

Представитель заявителя поддержал заявленное требование, по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представители ответчика, Управления требования заявителя не признали, по доводам, изложенным в отзывах на заявление.

Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Требования заявителя основаны на следующих обстоятельствах.

Обществу с ограниченной ответственностью «Нефтяного газового машиностроения» решением Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан от 22.12.2023 № 19/08 о привлечении к   ответственности   за   совершение   налогового  правонарушения   доначислены налог на добавленную стоимость в размере 16 924 177 руб., налог на прибыль организаций в размере 12 906 945 руб., также налогоплательщику начислены штрафные санкции размере 593 325,01 руб.

Данное решение вступило в законную силу 15.04.2024 после вынесения вышестоящим налоговым органом отказного решения по апелляционной жалобе №2.7-18/011542@.

25.04.2024 налоговым органом направлено инкассовое поручение № 9197 от 25.04.2024 на взыскание задолженности в размере 42 250 687 руб.

По мнению заявителя, сведения об увеличении суммы недоимки, подлежащей взысканию, в нарушение пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса РФ, не были доведены налоговым органом до налогоплательщика ни по телекоммуникационным каналам связи, ни посредством электронного сервиса ФНС «Личный кабинет юридического лица». В подтверждение заявителем приложены снимки экрана сервис «Личный кабинет юридического лица».

Полагая, что действия инспекции противоречат действующим нормам налогового законодательства и нарушают права и законные интересы ООО «Нефтьгазмаш», заявитель обратился в Управление ФНС по РТ с жалобой на действия налогового органа, выразившиеся в направлении в банк поручения на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации № 9197 от 25.04.2024.

Решением Управления ФНС по РТ от 28.05.2024 № 2.7-18/016046@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с заявленными требованиями.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон и третьего лица, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Пунктами 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с данным кодексом.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый). Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй).

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Российской Федерации с 1 января 2023 г. осуществлен переход учета налогообложения на единый налоговый счет, данный вид налогового учета стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2). Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3).

В качестве элемента правового механизма, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер принудительного взыскания налоговой задолженности. Механизм взыскания задолженности предусматривает последовательную процедуру реализации этапов порядка взыскания задолженности с целью эффективного взыскания налоговой задолженности как во внесудебном, так и судебном порядке.

В частности, на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета (пункт 1). Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в Реестре решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ (абзац первый пункта 3). Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (первое предложение абзаца первого пункта 4).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней после его вынесения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма (пункт 6 статьи 6.1, абзац третий пункта 4 статьи 46 НК РФ).

Исходя из системного толкования указанных норм, изъятие в бюджет соответствующих сумм налога не должно носить произвольный характер, а иметь законное основание; принятию налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в обязательном порядке должно предшествовать направление этому налогоплательщику требования об уплате налога, при этом оно должно быть направлено в установленный законом срок; обязательным основанием для принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика является неисполнение требования об уплате налога.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (абзац пятый пункта 4 статьи 46 НК РФ), что позволяет осуществлять ознакомление налогоплательщика с суммой задолженности и ее изменением.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Кроме того, пунктом 8 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что возобновление банком расходных операций по счету (счетам) налогоплательщика-организации осуществляется не позднее одного дня, следующего за днем размещения в реестре решений о взыскании информации о формировании положительного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, либо не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт уплаты задолженности.

В силу пункта 5 статьи 45 НК РФ сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

Целью Реестра является обеспечение эффективного взаимодействия между налоговыми органами и банками для взыскания актуальной суммы задолженности и оперативного снятия ограничительных мер в случае ее погашения.

Пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (в переходный период с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. (включительно) в случае изменения суммы задолженности, подлежащей перечислению/приостановлению по перечисленным документам, в Реестре размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и производится информирование банков в соответствии с порядком, который утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Получение банком информации от налогового органа об их размещении в реестре признается получением соответствующего поручения банком (пункты 17 и 18 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В случае, если после принятия решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации произошло любое изменение сальдо на единый налоговый счет, вынесения нового решения не требуется, размещению подлежит исключительно информация о таком изменении.

Таким образом, действующий механизм взыскания задолженности не предполагает направление в каждом случае нового поручения в банк. Процедура взыскания за счет денежных средств налогоплательщика основана на обновлении информации в Реестре, что позволяет банкам оперативно отслеживать остаток отрицательного сальдо единого налогового счета, подлежащего взысканию.

Положения частей 17 и 18 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, предусматривают, что размещение поручений налогового органа и (или) уведомления об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, осуществляется в Реестре и признается направлением соответствующего поручения/уведомления в банк, в котором открыт такой счет. Уведомление об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, размещается в Реестре, при каждом изменении суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета. Размещение уведомлений о сумме отрицательного сальдо единого налогового счета, в отношении которой действует приостановление операций, и ее изменении производится в Реестре и признается направлением соответствующего уведомления в банк, в котором открыт такой счет.

В силу абзаца второго пункта 4 статьи 31 Налогового органа Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен этим кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с данным кодексом.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (абзацы четвертый и пятый пункта 4 статьи 46 НК РФ).

Следовательно, действующее налоговое законодательство предусматривает оперативное информирование налогоплательщика обо всех изменениях в состоянии его расчетов с бюджетом.

Судом по материалам дела установлено, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период 01.01.2019 по 31.12.2021, по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2022 по 30.09.2022. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение №19/08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.12.2023, согласно которому Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 16 924 177 руб., налог на прибыль организаций в размере 12 906 945 руб., Общество привлечено к ответственности по п. 3 ст.122, п.1 ст.126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа на общую сумму в размере 593 325,01 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан №2.7-18/011542@ от 15.04.2024 решение инспекции оставлено без изменения.

Таким образом, решение от 22.12.2023 № 19/08 вступило в законную силу 15.04.2024 после вынесения УФНС России по Республике Татарстан решения № 2.7-18/011542@ по апелляционной жалобе общества.

До вынесения указанных решений, наличие у ООО «НЕФТЬГАЗМАШ» отрицательного сальдо ЕНС в общем размере 318 604,27 руб. послужило основанием для направления заявителю по телекоммуникационным каналам связи требования № 1291 об уплате задолженности по состоянию на 31.01.2024 со сроком исполнения до 26.02.2024.

Вышеуказанное требование сформировано в отношении заявленных налогоплательщиком и неисполненных им в установленный законом срок налоговых обязательств:

- по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года по сроку уплаты 29.01.2024 в размере 272 746,33 руб.;

- по страховым взносам за 2023 год по сроку уплаты 29.01.2024 в размере 45 857,94 руб.

После истечения срока исполнения, указанного в требовании, и в связи с отсутствием оплаты, налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ в реестре решений о взыскании размещено решение № 6460 от 25.03.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в отношении актуального размера отрицательного сальдо ЕНС заявителя в размере 824 369,15 руб. с учетом неисполненных налоговых обязательств, заявленных обществом самостоятельно в период с даты выставления требования до даты размещения в реестре решения о взыскании.

В целях исполнения указанного решения о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании размещено поручение № 6643 от 25.03.2024 на списание и перечисление суммы задолженности со счета налогоплательщика в Башкирском отделении № 859 ПАО «Сбербанк России», а также 28.03.2024 размещена информация о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 Кодекса.

В связи с вступлением в силу 15.04.2024 решения налогового органа от 22.12.2023 № 19/08 о привлечении ООО «Нефтьгазмаш» к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пп.9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ суммы доначислений по указанному решению учтены в совокупной обязанности заявителя.

В соответствии с изменениями, внесенными с 01.01.2023 в налоговое законодательство, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Поскольку сальдо ЕНС общества не принимало положительного значения до даты вступления в силу решения налогового органа от 22.12.2023 № 19/08, оснований для направления налогоплательщику требования и решения о взыскания у инспекции не имелось.

Учитывая изменение размера отрицательного сальдо ЕНС Общества, в личном кабинете налогоплательщика 17.04.2024 размещена информация об актуализации суммы недоимки (т.1, л.д.67-68).

В реестре решений о взыскании 18.04.2024 также размещена информация об актуализации суммы поручения № 6643 от 25.03.2024 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации на сумму 42 089 449, 56 руб.

Указанное поручение было принято банком и исполнено частично.

Положениями п. 5 ст. 76 НК РФ установлена обязанность банков сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение одного дня, следующего за днем приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банк обязан не позднее дня, следующего за днем, в течение которого произошло изменение остатка денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также остатка электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, сообщать в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств (драгоценных металлов) и об остатках электронных денежных средств по состоянию на конец операционного дня, в течение которого произошло изменение остатков.

Получение от банков, в которых приостановлены операции по счетам ООО «Нефтьгазмаш» в целях исполнения решения о взыскании № 6460 от 25.03.2024, информации об изменении остатка денежных средств на счетах налогоплательщика, послужило основанием для размещения в реестре решений о взыскании поручения № 9197 от 25.04.2024 на списание и перечисление суммы задолженности со счета налогоплательщика в Филиале «Центральный» Банка ВТБ (ПАО) в размере 42 205 687, 39 руб., связи с чем поручение № 6643 от 25.03.2024 на списание и перечисление суммы задолженности со счета налогоплательщика в Башкирском отделении № 859 ПАО «Сбербанк России» прекратило свое действие.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Налоговым органом исполнена обязанность по информированию налогоплательщика об увеличении суммы недоимки (доначислениях по результатам выездной налоговой проверки и пени), подлежащей взысканию через личный кабинет налогоплательщика путем размещения актуального размера недоимки в разделе «История ЕНС» (т.1, л.д. 67-68, 70-71).

В представленных к заявлению ООО «Нефтьгазмаш» снимках экрана сервиса «Личный кабинет юридического лица» отсутствуют снимки раздела «История ЕНС», в которой отражена информация об увеличении суммы недоимки, подлежащей взысканию.

Судом рассмотрены доводы заявителя о том, что налоговым органом не сформировано требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму доначислений по решению инспекции от 22.12.2023 № 19/08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступившего в законную силу. Однако данные доводы основаны на неверном толковании норм налогового законодательства с учетом изменений, вступивших в силу с 01.01.2023.

Так, если после принятия решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации произошло любое изменение сальдо на единый налоговый счет, вынесения нового решения не требуется, размещению подлежит исключительно информация о таком изменении.

Данные выводы содержатся и в Решении Верховного Суда Российской Федерации от 16.12.2024 N АКПИ24-757 по делу о признании недействующими пунктов 5 и 6 Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД 7 8/1138@.

Довод налогоплательщика о технических работах на сайте ФНС с 18.04.2024 по 21.04.2024 правового значения не имеет, так как проблемы касались отправки и обработки налоговой и бухгалтерской отчетности. Доказательств недоступности личного кабинета в материалы дела не представлены.

Заявителем в качестве доказательства не извещения налоговым органом об изменении суммы задолженности представлен протокол осмотра доказательств от 30.08.2024, составленный нотариусом ФИО3

Однако, представленный протокол осмотра не содержит исследование раздела «История ЕНС», именно в этом разделе  и была отражена актуальная информация об увеличении суммы недоимки, подлежащей взысканию и все доначисления налогового органа от 17.04.2024.

Заявитель, ссылаясь на неизвещение налогоплательщика об увеличении суммы недоимки, подлещей взысканию, указывает, что сведения, размещенные в разделе «История ЕНС» не наделены функциями извещения налогоплательщика о сумме задолженности, извещении о применении мер взыскания.

Указанный довод заявителя судом отклоняется в силу следующего.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (абзацы четвертый и пятый пункта 4 статьи 46 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации информация об увеличении суммы недоимки доведена до налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика, то есть в полном соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ.

Довод заявителя о том, что ему не было известно об увеличении суммы недоимки суд признает необоснованным. Решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан №2.7-18/011542@ от 15.04.2024 было направлено  налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи за неделю до выставления инкассового поручения, а именно, 17.04.2024 (том 1, л.д. 16).

Кроме того, о доначислении налоговым органом налогов и штрафов было известно заявителю с момента составления акта налоговой проверки от 23.10.2023 № 10/08, письменные возражения на которые были представлены налогоплательщиком.

Наличие оснований для получения бюджетом спорной суммы, участвующими в деле лицами не оспаривается. Права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности Общества действиями налогового органа никоим образом не нарушены, возражений по существу относительно размера недоимки и пени в сумме            42 089 449, 56 руб. налогоплательщиком не заявлено. Установленной частью 1 ст.198 АПК РФ совокупности одновременно двух условий: несоответствие закону оспариваемого действия (бездействия); нарушение права и охраняемые законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в данном случае не имеется.

Таким образом, налоговый орган при предъявлении инкассовых поручений, на основании которых денежные средства были частично списаны с расчетного счета заявителя, действовал в соответствии со статьей 46 НК РФ; действия налогового органа по взысканию спорной суммы были направлены на погашение существующей налоговой задолженности общества перед бюджетом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, требование заявителя о признании незаконными действий налогового органа удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.


Судья                                                                                      Л.И. Галимзянова