Решение от 27 мая 2021 г. по делу № А46-6521/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-6521/2021
27 мая 2021 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 20 мая 2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 27 мая 2021 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ушаковой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя Шульгина Александра Викторовича (ИНН 550716069841, ОГРН 314554331000360) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (ИНН 5507072393, ОГРН 1045513022180)

о признании незаконным постановления от 09.04.2021 № 55072106100162600004,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 (паспорт), доверенность № 77 АГ 5547474 от 12.03.2021 сроком на один год,

от заинтересованного лица – ФИО3 (удостоверение УР № 255171), доверенность от 28.01.2021 № 01-11/34-Д сроком

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании незаконным постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее – заинтересованное лицо, ИФНС по КАО г. Омска, налоговый орган) от 09.04.2021 № 55072106100162600004.

В судебном заседании представитель заявителя просил заявление удовлетворить, признать постановление налогового органа от 09.04.2021 № 55072106100162600004 незаконным.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, поддержал позицию, изложенную в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства по делу.

На основании поручения № 550720210008002 от 26.02.2021, налоговым органом проведена проверка соблюдения порядка проведения валютных операций, по результатам которой составлен акт № 550720210008004 от 01.03.2021, которым установлена выдача заработной платы работникам-нерезидентам в наличной форме:

- в размере 22 549,00 руб. по платежной ведомости № 9 от 10.04.2019 и расходному кассовому ордеру № 9 от 10.04.2019;

- в размере 34 545,45 руб. по платежной ведомости № 10 от 25.04.2019 и расходному кассовому ордеру № 10 от 25.04.2019;

- в размере 40 773,19 руб. по платежной ведомости № 11 от 08.05.2019 и расходному кассовому ордеру № от 08.05.2019;

- в размере 6 117,78 руб. по платежной ведомости № 12 от 14.05.2019 и расходному кассовому ордеру № 12 от 14.05.2019;

- в размере 36 480,00 руб. по платежной ведомости № 13 от 24.05.2019 и расходному кассовому ордеру № 13 от 24.05.2019;

- в размере 35 902,00 руб. по платежной ведомости № 14 от 10.06.2019 и расходному кассовому ордеру № 14 от 10.06.2019;

- в размере 6 321,96 руб. по платежной ведомости № 15 от 13.06.2019 и расходному кассовому ордеру № 15 от 13.06.2019;

- в размере 36 278,00 руб. по платежной ведомости № 16 от 25.06.2019 и расходному кассовому ордеру № 16 от 25.06.2019;

- в размере 35 904,00 руб. по платежной ведомости №. 17 от 10.07.2019 и расходному кассовому ордеру № 17 от 10.07.2019;

- в размере 6 184,50 руб. по платежной, ведомости № 19 от 12.07.2019 и расходному кассовому ордеру № 19 от 12.07.2019;

- в размере 37 880,00 руб. по платежной ведомости № 20 от 25.07.2019 и расходному кассовому ордеру № 20 от 25.07.2019;

- в размере 38 675,96 руб. по платежной ведомости № 21 от 09.08.2019 и расходному кассовому ордеру № 21 от 09.08.2019;

- в размере 37 880,00 руб. по платежной ведомости № 23 от 23.08.2019 и расходному кассовому ордеру № 23 от 23.08.2019;

- в размере 44 691,00 руб. по платежной ведомости № 24 от 10.09.2019 и расходному кассовому ордеру № 24 от 10.09.2019;

- в размере 12 491,84 руб. по платежной ведомости № 25 от 13.09.2019 и расходному кассовому ордеру № 25 от 13.09.2019;

- в размере 37 880,00 руб. по платежной ведомости № 26 от 25.09.2019 и расходному кассовому ордеру № 26 от 25.09.2019;

- в размере 31 516,14 руб. по платежной ведомости № 27 от 10.10.2019 и расходному кассовому ордеру № 27 от 10.10.2019;

- в размере 6 298,68 руб. по платежной ведомости № 28 от 11.10.2019 и расходному кассовому ордеру №28 от 11.10.2019;

- в размере 37 880,00 руб. по платежной ведомости № 29 от 25.10.2019 и расходному кассовому ордеру № 29 от 25.10.2019;

- в размере 38 941,30 руб. по платежной ведомости № 30 от 08.11.2019 и расходному кассовому ордеру № 30 от 08.11.2019;

- в размере 6 289,88 руб. по платежной ведомости № 32 от 13.11.2019 и расходному кассовому ордеру № 32 от 13.11.2019;

- в размере 31 520,00 руб. по платежной ведомости № 33 от 25.11.2019 и расходному кассовому ордеру № 33 от 25.11.2019;

- в размере 30 119,00 руб. по платежной ведомости № 34 от 10.12.2019 и расходному кассовому ордеру № 34 от 10.12.2019;

- в размере 31 520,00 руб. по платежной ведомости № 36 от 25.12.2019 и расходному кассовому ордеру № 36 от 25.12.2019.

В связи с установлением налоговым органом указанных обстоятельств в ходе проведения проверки, заинтересованным лицом 25.03.2021 был составлен протокол № 55072106100162600002 по факту наличия в действиях ИП ФИО1 состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

На основании составленного протокола 09.04.2021 было вынесено постановления № 55072106100162600004, которым заявитель признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях, и назначено административное наказание в виде административного штрафа в общем размере 256 739,00 руб.

Не соглашаясь с постановлением налогового органа о назначении административного наказания, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с указанным заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные документы и доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит настоящие требования подлежащими оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.

Согласно части 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В соответствии с частью 7 указанной статьи при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Частью 1 статьи 1.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основании и в порядке, установленных законом.

В соответствии со статьей 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом РФ об административных правонарушениях или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Квалификация административного правонарушения (проступка) предполагает наличие состава правонарушения.

В структуру состава административного правонарушения входят следующие элементы: объект правонарушения, объективная сторона правонарушения, субъект правонарушения, субъективная сторона административного правонарушения.

Частью 1 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Объектом данного правонарушения выступают экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций. Такие правонарушения посягают на установленный нормативными правовыми актами порядок регулирования и контроля за определенными юридически значимыми действиями участников внешнеэкономической деятельности.

Объективную сторону данного административного правонарушения образует осуществление незаконных валютных операций.

Субъектом ответственности за правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях, является резидент, в том числе лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, заключившее внешнеэкономическую сделку и передавшее нерезиденту товар.

Субъективная сторона административного правонарушения характеризуется умышленной или неосторожной формами вины.

Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) устанавливаются правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяются права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля (статья 2 Закона № 173-ФЗ).

Согласно статье 1 Закона № 173-ФЗ заявитель является резидентом, а иностранные граждане, с которыми заключены трудовые договоры - нерезидентами.

В силу части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, выплаты в наличной валюте Российской Федерации физическим лицам - нерезидентам в порядке компенсации суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также расчеты в наличной валюте Российской Федерации при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.

Перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Данные ограничения связаны с необходимостью учета проведения валютных сделок, совершенных иностранными гражданами, а также для легального ввоза денежных средств на территорию Российской Федерации.

Возможность осуществления такой валютной операции, как оплата труда резидентом физическим лицам - нерезидентам наличными денежными средствами, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений такая выплата не входит.

Согласно статье 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, регулируются трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения.

В силу части пятой статьи 11 ТК РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено Федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Следовательно, при выдаче ИП ФИО1 иностранным работникам заработной платы применению подлежала специальная норма Закона № 173-ФЗ, то есть работодатель-резидент обязан выплачивать заработную плату работникам - нерезидентам исключительно в безналичной форме - через банковские счета в уполномоченных банках.

Таким образом, заработная плата иностранным работникам может выдаваться только путем перечисления денежных средств через банковский счет, открытый работодателем в уполномоченном банке. Выплата же зарплаты наличными денежными средствами из кассы является незаконной валютной операцией.

Состав данного правонарушения формальный, то есть основанием для привлечения к административной ответственности является сам факт совершения незаконной валютной операции вне зависимости от правовых последствий такого правонарушения.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 выплатил работникам-нерезидентам Российской Федерации из кассы заработную плату в наличной форме в общей сумме 684 639,00 руб., минуя банковский счет в уполномоченном банке.

Поскольку материалами дела подтвержден, и не опровергнут заявителем факт осуществления валютных операций в виде выплаты заработной платы нерезидентам не через банковские счета в уполномоченном банке, а наличной валютой Российской Федерации, суд приходит к выводу о наличии в действиях заявителя объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Пунктом 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» предусмотрено, что выяснение виновности лица в совершении административного правонарушения осуществляется на основании данных, зафиксированных в протоколе об административном правонарушении, объяснений лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, в том числе об отсутствии возможности для соблюдения соответствующих правил и норм, о принятии всех зависящих от него мер по их соблюдению, а также на основании иных доказательств, предусмотренных частью 2 статьи 26.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Вина ИП ФИО1 в совершении данного административного правонарушения в полном объеме подтверждается материалами дела.

У заявителя имелась возможность для соблюдения валютного законодательства, однако им не были приняты все меры для его соблюдения.

Согласно заявлению ИП ФИО1 указывает на нарушение налоговым органом порядка проведения проверки соблюдения заявителем валютного законодательства.

Между тем, в соответствии с пунктом 28 Административного регламента осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)») и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам), утвержденного Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-17/418с, основанием для начала административной процедуры по назначению проверки является получение из внутренних и (или) внешних источников (в том числе в ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок) документов и (или) информации, свидетельствующих о признаках нарушения валютного законодательства, а также о несоответствии проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений.

Согласно пункту 27 указанного Административного регламента основанием для начала административной процедуры по проведению проверки является поручение.

Как следует из материалов дела, проверка была проведена на основании поручения № 550720210008002 от 26.02.2021.

Таким образом, проведение проверки соответствовало требованиям действующих норм права.

Нарушений порядка привлечения к административной ответственности ИФНС по КАО г. Омска не допущено, иное не следует из материалов дела.

Срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный частью 1 статьи 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, на момент рассмотрения дела об административном правонарушении и назначения административного наказания не истек.

Также суд не находит оснований для признания совершенного правонарушения малозначительным.

Согласно статье 2.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

При квалификации правонарушения в качестве малозначительного суды исходят из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (пункт 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях»).

Существенная угроза охраняемым общественным отношениям, которые являются объектом административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях, заключается в неисполнении формальных требований публичного права.

По смыслу части 1 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях рассматриваемое административное правонарушение посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок публичных общественных отношений в области валютного регулирования.

Следовательно, наличие (отсутствие) существенной угрозы охраняемым общественным отношением может быть оценено судом с точки зрения степени вреда (угрозы вреда), причиненного непосредственно установленному публично-правовому порядку деятельности. В частности, существенная степень угрозы охраняемым общественным отношениям имеет место в случае пренебрежительного отношения лица к установленным правовым требованиям и предписаниям (публичным правовым обязанностям).

Нарушение заявителем требований валютного законодательства свидетельствует об отсутствии с его стороны надлежащего контроля за соблюдением исполнения соответствующих публично-правовых обязанностей, характеризует его пренебрежительное отношение к установленным правовым требованиям и предписаниям.

Заявителем также не представлено доказательств исключительности данного конкретного случая.

Кроме того, существенная угроза охраняемым правоотношениям в данном случае выражается в пренебрежительном отношении ИП ФИО1 к исполнению своих публично-правовых обязанностей, что также исключает возможность применения положений статьи 2.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В соответствии с частью 1 статьи 4.1.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела 11 настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.

Частью 2 статьи 3.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях определено, что предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

Отсутствие хотя бы одного из приведенных условий исключает предусмотренную статьей 4.1.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях возможность замены назначенного постановлением административного органа административного наказания в виде административного штрафа на предупреждение.

Исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные доказательства с учетом взаимосвязанных положений части 2 статьи 3.4 и части 1 статьи 4.1.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, суд не усмотрел в данном случае оснований для применения положений статьи 4.1.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, поскольку допущенное ИП ФИО1 административное правонарушение, выразившееся в осуществлении незаконной валютной операции (выплате нерезидентам денежных средств в виде заработной платы из кассы, минуя счета в уполномоченном банке), создает угрозу экономической безопасности государства.

При указанных обстоятельствах в рассматриваемом конкретном случае отсутствует достаточная и необходимая совокупность условий для применения статьи 4.1.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях и замены административного штрафа на предупреждение.

Также суд отмечает, что налоговым органом при вынесении оспариваемого постановления и назначении административного наказания в виде административного штрафа было учтено, что ИП ФИО1 является добросовестным налогоплательщиком, своевременно и в полном объеме осуществляет все обязательные платежи в бюджет РФ, характер допущенных нарушений, степень вины привлекаемого к ответственности лица, конституционный принцип соразмерности административного наказания, а также дифференциацию публично-правовой ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, в связи с чем размер административного штрафа был снижен в соответствии с частью 3.2 статьи 4.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В соответствии с частью 3 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска о признании незаконным постановления от 09.04.2021 № 55072106100162600004 оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия и может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья М.А. Третинник