Решение от 10 апреля 2023 г. по делу № А12-34383/2022

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

«10» апреля 2023 года Дело № А12-34383/2022


Резолютивная часть решения оглашена 04 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 10 апреля 2023 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Щетинина П.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Артюховой В.В.,

при участии:

от заявителя – ФИО1 лично;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда – представитель ФИО2 по доверенности от 09.01.2023;

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 3143443226000069)

об оспаривании решения налогового органа,

при участии в качестве заинтересованных лиц:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,


УСТАНОВИЛ


индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда №2600 от 17.10.2022, признать незаконным начисление налогового органа в размере 484 рублей, признать незаконным начисление налоговым органом пени в размере 40 500 рублей 98 копеек, признать незаконным начисление суммы налога подлежащего уплате за 2021, исходя из налоговой ставки 6%, ввиду необходимости применения налоговой ставки в 4% от суммы полученного дохода.

Определением от 16.01.2023 заявление принято к производству, суд обязал стороны:

Заявителю – представить все имеющиеся доказательства по делу;

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда - письменный мотивированный отзыв с правовым обоснованием позиции, с документальным подтверждением направления (вручения) его копии заявителю; номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные сведения, необходимые для правильного и своевременного рассмотрения дела; материалы в подтверждении доводов отзыва;

Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – письменный мотивированный отзыв с правовым обоснованием позиции, с документальным подтверждением направления (вручения) его копии заявителю; номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные сведения, необходимые для правильного и своевременного рассмотрения дела; материалы в подтверждении доводов отзыва.

Определениями от 08.02.2023, 15.03.2023 суд откладывал судебное разбирательство ввиду необходимости дополнительного исследования фактических обстоятельств дела.


В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, просил обжалуемое решение отменить.

Представители налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражали.


Остальные участники судебного разбирательства в судебное заседание явки не обеспечили, о времени и месте судебного разбирательства считаются извещенными в установленном законом порядке.

С учетом изложенного суд полагает возможным рассмотреть заявление по существу в соответствии с положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Изучив представленные в материалы дела документы, выслушав представителя заявителя, оценив доводы, изложенные в заявлении, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.


Как следует из заявления и установлено судом из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год инспекцией установлено нарушение ИП ФИО1, выразившееся в неправомерно примененной налоговой ставки в размере 4 %.

По результатам рассмотрения акта проверки, всех имеющихся материалов проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.10.2022 №2600, согласно которому предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 в виде штрафа в размере 484 руб. ИП ФИО1. предложено уплатить налог в сумме 250 141 руб., пени в сумме 40 500,98 рублей.

Не согласившись с принятым решением, предприниматель обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Решением №1 Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области решение инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда №2600 от 17.10.2022 отменено в части начисления пени и штрафа.


Суд отдельно отмечает, что досудебный порядок был исследован судом, признан соблюденным, ввиду чего суд констатирует право заявителя на обжалование решения в установленном в требованиях объеме в судебном порядке, в том числе по смыслу положений пункта 18 Обзора практики применения арбитражными судами положений процессуального законодательства об обязательном досудебном порядке урегулирования спора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020, а также положений абзаца 2 пункта 28 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 22.06.2021 № 18 "О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства"


Не согласившись с позициями налогового органа, предприниматель обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с настоящим заявлением.


Заявитель настаивает на доводах о том, что в 2020 году среднесписочная численность работников составляла 2 человека, в 2021 году – 2 человека, что составляет 100% от среднесписочной численности 2021 года.

В 2021 году сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, в соответствии с ст. 240 НК РФ, с которых в 2021 г исчислены страховые взносы составила - 340 864 рубля, среднесписочная численность составила - 2 человека, количество физ. лиц, подлежащих обязательному страхованию - составила 3 человека, поскольку 14.04.2021 гр. ФИО3 уволился по собственному желанию, а 16.06.2021 г. ФИО4 был принят на должность юриста на условиях неполного рабочего дня и оплата указанному сотруднику исчислялась пропорционально отработанному времени.

Согласно штатному расписанию, утвержденному ИП ФИО1 размер окладов сотрудников выше величины минимального размера оплаты груда по Волгоградской области, а заработная плата рассчитывается пропорционально отработанному времени.

Таким образом, фактически количество физ. лиц составляло 3 человека, но среднесписочная численность 2 человека.

Заявитель настаивает на доводах о том, что соответствует требованиям п. 1 Закона Волгоградской области от 26.12.2020 № 135-ОД.


В свою очередь налоговым органом представлены возражения на доводы заявителя, изложенные в отзыве.


При принятии настоящего судебного акта суд полагает правомерным и обоснованным исходить из следующего.

Положениями статьи 11 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплена судебная защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Защита гражданских прав осуществляется перечисленными в статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации способами, причем эта статья также содержит указание на возможность применения иных способов, предусмотренных в законе.

В соответствии с положениями части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.


Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По правилам части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

В соответствии с правилами статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с положениями статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд создает условия для всестороннего и полного исследования доказательств, установления фактических обстоятельств и правильного применения законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении дела.

По смыслу пункта 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Из положений указанных норм следует, что формирование предмета доказывания в ходе рассмотрения конкретного спора, а также определение источников, методов и способов собирания объективных доказательств, посредством которых устанавливаются фактические обстоятельства дела, является исключительной прерогативой суда, рассматривающего спор по существу.

В соответствии с нормами статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

В соответствии с положениями части 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.03.2012 N 12505/11 сформулирована правовая позиция, согласно которой, нежелание представить доказательства должно квалифицироваться исключительно как отказ от опровержения того факта, на наличие которого аргументированно, со ссылкой на конкретные документы, указывает процессуальный оппонент. Участвующее в деле лицо, не совершившее процессуальное действие, несет риск наступления последствий такого своего поведения.


Как следует из материалов дела, предприниматель применяет упрощённую систему налогообложения с 14.08.2014 года с объектом «доходы».

21.04.2022 налогоплательщик представил первичную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, peг. № 1463599157, по представленной декларации заявлены показатели.

Согласно представленного уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 07.08.2014 года, налогоплательщик применяет упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

В представленной налогоплательщиком 21.04.2022 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, peг. № 1463599157 применена налоговая ставка в размере 4%.


В соответствии с положениями ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с положениями п.1 ст. 346.20 НК РФ Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии с Законом Волгоградской области от 26.12.2020 N 135-ОД "О внесении изменений в статью 1 Закона Волгоградской области от 10 февраля 2009 г. N 1845-ОД "О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:


4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.


Указанные в настоящей части ставки налога применяются для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и не имевших наемных работников в 2020 году, а также для организаций, зарегистрированных с 1 января 2021 года, - не менее двух человек;

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее одного человека и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной индивидуальным предпринимателем в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и не имевших наемных работников в 2020 году, а также для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2021 года, - не менее одного человека;


2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:



- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Исходя из буквального толкования, в показателе К указывается количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы и не предусматривается расчет количества физических лиц иным способом.

Следовательно, в расчете участвуют все физические лица, по которым исчислены страховые взносы, независимо от количества отработанного времени.

Налоговые ставки, установленные настоящей статьей, подлежат применению налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области (Заключено 26.06.2019 № РС-71/19), минимальная заработная плата в Волгоградской области устанавливается для внебюджетного сектора экономики - в размере 1,3 величины прожиточного минимума трудоспособного населения Волгоградской области за второй квартал предыдущего года. Согласно Закону Волгоградской области от 25.07.2005 № 1091-ОД "О прожиточном минимуме в Волгоградской области" (ред. от 09.10.2019), а также Постановления Администрации Волгоградской обл. от 14.08.2020 N 480-п "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения Волгоградской области за второй квартал 2020 г.", величина прожиточного минимума на второй квартал 2020 года установлена в размере 10892 рублей.

Таким образом, минимальная заработная плата в Волгоградской области в 2021 году составляла:

10892* 1,3=14160 рублей.

В соответствии с данными расчётов по страховым взносам, среднесписочная численность работников в 2020 году составляла 0 человек, в 2021 году 2 человека, что составляет 100% от среднесписочной численности работников в 2020 году. Таким образом, налогоплательщик соответствует требованиям пункта 1 Закона.


В представленном 27.07.2022 уточненном расчёте по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года ИП ФИО1 отражены следующие показатели:

сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации, с которых в 2021 году исчислены страховые взносы - 340 864 рубля;

количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы - 3 человека.

Исходя из данных показателей средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц предпринимателя составил 9 468 рублей:

ср. = 340 864 /3/12= 9 468 руб.

Данный показатель ниже установленной минимальной заработной платы в Волгоградской области в 2021 году на 4 692 рубля.

С учетом изложенного налоговый орган правомерно и обоснованно пришел к выводу о том, что налогоплательщик не соответствует пункту 2 Закона, следовательно, у налогоплательщика отсутствует право на применение налоговой ставки 4% в 2021 году по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Приведенные заявителем обстоятельства, а именно необходимости произведения расчета с учетом среднесписочной численности работников отклоняются судом как основанные на неверном толковании норм материального права.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время, среднесписочная численность сотрудников не учитывается.


Доводы заявителя не опровергают изложенное, решение налогового органа является законным и обоснованным.


Аналогичная позиция изложена при рассмотрении дела № А12-27594/2022.


В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.


В рассматриваемом случае оснований для удовлетворения заявления не имеется.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.


На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Волгоградской области.



Судья П.И. Щетинин