Постановление от 26 июля 2024 г. по делу № А43-10291/2023

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


г. Владимир

«26» июля 2024 года Дело № А43-10291/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 17.07.2024.

Постановление в полном объеме изготовлено 26.07.2024.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Производственная коммерческая фирма «Авиахим» (ИНН <***>, ОГРН <***>) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 11.04.2024 по делу № А43-10291/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью Производственная коммерческая фирма «Авиахим» о признании недействительными решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Нижегородской области от 17.10.2022 №13/2412; решения Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 27.03.2023 №09-12-01/05340@.


В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Нижегородской области – ФИО2 по доверенности от 16.12.2023 №04-15/011552 сроком действия до 31.12.2024 (представлен диплом о высшем юридическом образовании); ФИО3 по доверенности от 16.07.2024 №04-15/005063 сроком действия 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области – ФИО3 по доверенности от 11.03.2024 №08-13/04094 сроком действия 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Общество с ограниченной ответственностью Производственная коммерческая фирма «Авиахим» надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.


Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.


Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Нижегородской области (далее по тексту – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной 22.10.2022 обществом с ограниченной ответственностью Производственная коммерческая фирма «Авиахим» (далее по тексту – Общество) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлены акт от 05.02.2021 № 12/749, дополнения к акту налоговой проверки от 24.05.2021 №12/10, 24.09.2021 № 12/10/1 и от 12.08.2022 № 12/10/2 и принято решение от 17.10.2022 №13/2412 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 785 895 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 979 475 рублей и пени в сумме 1 213 583 рубля 14 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее по тексту – Управление) от 27.03.2023 №09-12-01/05340@ решение Инспекции отменено в части пеней в сумме 271 400 рублей 12 копеек, а также штрафа в размере 596 921 рублей 25 копеек.

Не согласившись с указанными решениями Инспекции и Управления, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании их недействительными.

Решением от 11.04.2024 в удовлетворении заявленного требования в отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными. По мнению Общества, судом первой инстанции при вынесении решения не дана оценка его доводам. Указывает, что направление отчетности контрагентами Общества с одних и тех же IP-адресов не противоречит действующему законодательству, так как контрагенты Общества в данном случае выбирали указанные компании по своему усмотрению, по совету, по цене за услуги и прочим основаниям; отсутствие у контрагентов Общества наличия официального сайта не свидетельствует об отсутствии ведения указанными контрагентами деятельности (создание и обслуживание официальной страницы в сети «Интернет» создают дополнительную финансовую нагрузку, в которой нет необходимости при отсутствии потребности в продвижении своих услуг и поиске новых клиентов); исключение контрагента 1-ого звена ООО «ИБК» из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности местонахождения общества не свидетельствует о прекращении деятельности данного юридического лица, поскольку для некоторых видов деятельности необходимо только наличие компьютера с выходом в интернет и телефон; анализ счетов контрагентов проводится инспекцией за разный период по разным контрагентам, чтобы позиция налогового органа выглядела достоверной; сами по себе такие факты, как: разовый характер операции; осуществление операций не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимоотношений; создание организаций незадолго до совершения хозяйственных операций, не могут служить основаниями для признания налоговый выгоды необоснованной. По мнению Общества, оно могло поставлять товар не деревянных поддонах по причине наличия сомнений в надлежащем качестве купленных металлических поддонов и решетчатых ограждений, с целью сохранности товара. Отсутствие указанных металлических поддонов и ограждений на складе не может свидетельствовать об использовании их по другому назначению. Налоговым органом не проведено должного исследования всех доводов. В материалах дела не содержится ссылка на допросы должностных лиц Общества по данному вопросу. Считает, что судом необоснованно учтен довод налогового органа об отсутствии реальной поставки 4-х танк-контейнеров.

Представители Инспекции в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Представитель Управления в судебном заседании огласил позицию по апелляционной жалобе, считает решение суда законным и обоснованным.

От Общества поступило ходатайство об отложении судебного заседания, в котором указано на отсутствие объективной возможности лично присутствовать в здании Первого арбитражного апелляционного суда.

Ходатайство рассмотрено и отклонено судом апелляционной инстанции, поскольку явка представителей в судебное заседание не признана обязательной. Заявляя ходатайство об отложении, Общество не указало причин, по которым ни один из трёх представителей, имеющих доверенности на представление интересов Общества в суде, не может явиться в судебное заседание. Также Общество не сослалось на наличие у представителей информации, не отражённой в апелляционной жалобе и иных материалах дела, которую представители должны донести устно в судебном заседании.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из оспариваемого решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 3 979 475 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном заявлении Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП», «АМАРАНТУС», «ИБК», «ИРБИС», «Вирон», «Плазастрой» в целях получения налоговой экономии.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности,- достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В настоящем случае налоговым органом в ходе налоговой проверки собраны достаточные доказательства, что указанные выше организации не оказывали и не могли оказывать Обществу услуги и реализовывать товары, отражённые в представленных счетах-фактурах, поскольку не обладали для этого ни материальными, ни трудовыми ресурсами.

Как следует из материалов дела, в обоснование вычетов сумме 737 910 рублей Обществом представлены договор от 09.01.2020 № 09012020 по поставку товара: еврокуб б/у, емкость 1 м3, бак п/э 1000 л, емкость кубическая п/э 1000 л.; приложение №1 к договору поставки №09012020 от 09.01.2020, универсальные передаточные документы на сумму 4 427 460 рублей, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «ИБК» ИНН <***>.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество произвело оплату в адрес общества с ограниченной ответственностью «ИБК» только в размере 108 100 рублей.

По требованию от 02.10.2020 №12/10753/9 Обществом не представлены: карточки бухгалтерских счетов 10, 20, 41, 43, 60, 62, 76, 90; акт сверки взаимных требований по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «ИБК».

В отношении общества с ограниченной ответственностью «ИБК» (ИНН <***>) в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 11.11.2019 по адресу: 606000, <...>, оф 11, и исключена из ЕГРЮЛ 02.09.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Основной вид деятельности: Торговля оптовая бумагой и картоном. Учредитель и руководитель: ФИО4. Среднесписочная численность за 2019 год - 1 человек, справки 2-НДФЛ за 2019, 2020 годы не представлены. Согласно данным РСВ за 9 месяцев 2020 года численность сотрудников в организации - 0 человек.

Анализ движения денежных средств по расчётным счётам организации показал, что списание денежных средств осуществляется в адрес организаций, обладающих признаками «недобросовестности», за стройматериалы, работы, плитку, услуги, а также в адрес индивидуальных предпринимателей за услуги, программное обеспечение, поддоны, транспортные услуги, бумажную продукцию без налога на добавленную стоимость. При этом за 2019, 2020 годы операций по оплате еврокубов, баков п/э, которые могли быть реализованы в адрес Общества, не установлено.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книги покупок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общества с ограниченной ответственностью «ИБК» установлено несоответствие, как по обороту расходных операций, так и по составу контрагентов.

Налоговым органом проведена проверка контрагентов, отражённых в книге покупок общества с ограниченной ответственностью «ИБК» за 2 квартал 2020 года, в результате которой установлена невозможность приобретения обществом с ограниченной ответственностью «ИБК» товара, отражённого в документах, представленных Обществом.

Согласно информации оператора ЭДО – АО ПФ СКБ Контур -общество с ограниченной ответственностью «ИБК» с 24.01.2020 по 11.03.2020 передавало отчётность через индивидуального предпринимателя ФИО5 ИНН <***>, используя сертификат общества с ограниченной ответственностью «ИБК». С 28.04.2020 по 28.10.2020 отчитывалась через общество с ограниченной ответственностью «ГЛАВБУХСЕРВИС» ИНН <***>, используя сертификаты общества с ограниченной ответственностью «ИБК».

Согласно представленным документам доверенность на получение ключей электронной подписи выдана на имя ФИО6, который не является работником ни общества с ограниченной ответственностью «ИБК», ни ФИО5, ни общества с ограниченной ответственностью «ГЛАВБУХСЕРВИС».

В обоснование вычетов в сумме 651 152 рубля Обществом представлены договор №01/2020/10 от 10.01.2020 на поставку товара: бочка 200 л, бочка пластиковая 216 л, бочка металлическая 216 л б/у, бочка 220 л, поддон 1000*1200, канистра 20 л с пробкой; спецификация №2 к договору поставки №01/2020/10 от 03.04.2020, универсальные передаточные документы на сумму 3 906 912 рублей, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «ИРБИС» ИНН <***>.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество произвело оплату в адрес общества с ограниченной ответственностью «ИРБИС» только в размере 115 200 рублей.

По требованию от 02.10.2020 №12/10753/9 Обществом не представлены: карточки бухгалтерских счетов 10, 20, 41, 43, 60, 62, 76, 90; акт сверки взаимных требований по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «ИРБИС».

В отношении общества с ограниченной ответственностью «ИРБИС» (ИНН <***>) в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 18.11.2019 по адресу: 606025, <...>, пом П1. Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Учредитель и руководитель ФИО7. Среднесписочная численность 2019 год -1 человек , справки 2-НДФЛ за 2019-2020 год не представлены. Согласно данным РСВ за 6 месяцев 2020 численность сотрудников в организации – 0.

Анализ движения денежных средств по расчётным счётам организации показал, что списание денежных средств осуществляется в адрес организаций, обладающих признаками «недобросовестности», за товар, оборудование, поддоны, а также в адрес индивидуальных предпринимателей за услуги, без налога на добавленную стоимость. При этом за 2019, 2020 годы операций по оплате еврокубов, баков п/э, которые могли быть реализованы в адрес Общества, не установлено.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книги покупок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общества с ограниченной ответственностью «ИРБИС» установлено несоответствие, как по обороту расходных операций, так и по составу контрагентов.

Налоговым органом проведена проверка контрагентов, отражённых в книге покупок общества с ограниченной ответственностью «ИРБИС» за 2 квартал 2020 года, в результате которой установлена невозможность приобретения обществом с ограниченной ответственностью «ИРБИС» товара, отражённого в документах, представленных Обществом.

Согласно информации оператора ЭДО – АО ПФ СКБ Контур –отчётность общества с ограниченной ответственностью «ИРБИС» с 17.01.2020 по 31.07.2020 передавало общество с ограниченной ответственностью «ГЛАВБУХСЕРВИС» ИНН <***>, используя сертификат общества с ограниченной ответственностью «ИРБИС».

Согласно представленным документам доверенность на получение ключей электронной подписи выдана на имя ФИО6, который не является работником ни общества с ограниченной ответственностью «ИРБИС», ни общества с ограниченной ответственностью «ГЛАВБУХСЕРВИС».

В рамках налоговой проверки проведена почерковедческая экспертиза, в результате которой установлено, что подписи от имени ФИО4, изображения которых расположены в представленных копиях документов в графе «подпись руководителя» общества с ограниченной ответственностью «ИБК», выполнены не самой ФИО4, а другим лицом. Подписи от имени ФИО4, изображения которых расположены в представленных на исследование копиях документов (УПД), выполнены одним лицом.


В обосновании заявленных вычетов сумме 656 200 рублей Обществом представлены договор №02102019 от 02.10.2019 на поставку поддонов металлических каркасных оцинкованных, поддонов металлических крашенных (евро), поддонов металлических (евро), решетчатого ограждения для европоддона; приложение №1 к договору поставки №02102019, универсальные передаточные документы на сумму 3 937 200 рублей, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП» (ИНН <***>),

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество произвело оплату в адрес общества с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП» только в размере 107 545 рублей.

По требованию от 17.11.2020 № 12/12934-14 Обществом не представлены: платежные документы, транспортные документы (ТТН, ТН), карточки счетов 10,41,60,62 по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП».

В отношении общества с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП» (ИНН <***>) в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 16.07.2019 по адресу: 606002, <...>, исключена из ЕГРЮЛ 02.09.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Основной вид деятельности 46.41 Торговля оптовая текстильными изделиями. Учредитель и руководитель ФИО8. Среднесписочная численность за 2019 год - 1 чел., справки 2-НДФЛ за 2019 год не представлены. Согласно данным РСВ за 6 месяцев 2020 года численность сотрудников в организации – 0.

Проведен допрос руководителя ООО «УПАКГРУПП» ИНН <***> ФИО8 ИНН <***> (протокол допроса № 141 от 06.04.2021). ФИО8 сообщил, что: «являлся руководителем общества с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП» по просьбе бухгалтера. Свой паспорт передавал бухгалтеру Константину, фактически деятельностью обществ с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП», «МЕТИДА» занимался бухгалтер, он только подписывал данные документы (счета-фактуры, накладные, договора, участие в тендере) в 2019 году, с 2020 документы не подписывал. Зарплату бухгалтер платил за организацию 10000,0 руб. наличными. Доверенность никому не выдавал. Все документы при открытии счета сразу передал бухгалтеру. Все счета по организации закрыты летом 2020 года. Как представлялась отчетность в налоговую инспекцию, не знает. Ключ ЭЦП получил и сразу передал бухгалтеру. Не распоряжался банковскими счетами.

Анализ движения денежных средств по расчётным счётам организации показал, что списание денежных средств осуществляется в адрес организаций, обладающих признаками «недобросовестности», за товар, оборудование, поддоны, а также в адрес индивидуальных предпринимателей за услуги без налога на добавленную стоимость. При этом за 2019, 2020 годы операций по оплате за товар, тару кубическую, поддоны деревянные, материалы, оборудование, тару, которые могли быть реализованы в адрес Общества, не установлено.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книги покупок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общества с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП» установлено несоответствие, как по обороту расходных операций, так и по составу контрагентов.

Налоговым органом проведена проверка контрагентов, отражённых в книге покупок общества с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП» за 2 квартал 2020 года, в результате которой установлена невозможность приобретения обществом с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП» товара, отражённого в документах, представленных Обществом.

Согласно информации оператора ЭДО – АО ПФ СКБ Контур - общество с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП» с 12.08.2019 по 02.03.2020 передавало отчётность через индивидуального предпринимателя ФИО5 ИНН <***>, используя сертификат общества с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП». С 12.03.2020 по 05.08.2020 отчитывалась через общество с ограниченной ответственностью «ГЛАВБУХСЕРВИС» ИНН <***>.

Согласно представленным документам доверенность на получение ключей электронной подписи выдана на имя ФИО6, который не является работником ни общества с ограниченной ответственностью «УПАКСЕРВИС», ни ФИО5, ни общества с ограниченной ответственностью «ГЛАВБУХСЕРВИС».


В обосновании заявленных вычетов сумме 682 160 рублей Обществом представлен договор поставки 01.04.2020 товара: еврокуб, бочки пластиковые 227 л, бочка 200 л с хомутами, универсальные передаточные документы на сумму 4 092 960 рублей, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «Амарантус» (ИНН <***>).

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Амарантус» ИНН <***> в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 10.12.2019 по адресу: 606037, <...>. Основной вид деятельности46.72 Торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Учредитель и руководитель ФИО9. Также является руководителем и учредителем ООО «ГАЛАКС» ИНН <***> Вид деятельности: 45.31.1 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов. Среднесписочная численность за 2019 год -1 человек (справки по форме 2-НДФЛ не предоставлялись), за 2020 год - сведения отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ, РСВ на ФИО9 не предоставлялись

Инспекцией в ходе проверки 25.01.2021 проведен допрос ФИО9, в котором она сообщает, что руководителем общества с ограниченной ответственностью «АМАРАНТУС» числится только на бумагах. Финансово-хозяйственную деятельность не ведет. Зарегистрировала данные организации по просьбе ФИО10 за денежное вознаграждение.

Согласно выпискам по операциям на расчетных счетах общества с ограниченной ответственностью «АМАРАНТУС» движение денежных средств по 2-ом квартале 2020 года отсутствует. Оплата Обществом в адрес данной организации не производилась.

Налоговым органом проведена проверка контрагентов, отражённых в книге покупок общества с ограниченной ответственностью «АМАРАНТУС», за 2 квартал 2020 года, в результате которой установлена невозможность приобретения товара, отражённого в документах, представленных Обществом.

Согласно информации оператора ЭДО – АО ПФ СКБ Контур –отчётность общества с ограниченной ответственностью «АМАРАНТУС» с 17.01.2020 по 30.11.2020 передавало общество с ограниченной ответственностью «ГЛАВБУХСЕРВИС» ИНН <***>, используя сертификат общества с ограниченной ответственностью «АМАРАНТУС».

Согласно представленным документам доверенность на получение ключей электронной подписи выдана на имя ФИО6, который не является ни работником общества с ограниченной ответственностью «АМАРАНТУС», ни общества с ограниченной ответственностью «ГЛАВБУХСЕРВИС».


В обосновании вычетов сумме 628 333 рубля 35 копеек Обществом представлен договор поставки 2020/04-1 еврокубов на пластиковом и деревянном поддоне, универсальные передаточные документы на сумму 3 770 000 рублей, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «ВИРОН» ИНН <***>.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «ВИРОН» (ИНН <***>) в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 24.01.2020 по адресу: 606002, <...>/1. Основной вид деятельности: 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха. Учредитель и руководитель ФИО11. Согласно данным РСВ за 9 месяцев 2020 года численность сотрудников в организации - 0 человек.

Инспекцией в ходе проверки проведен допрос руководителя ФИО12 22.10.2020, в котором ответы на вопросы не получены, т.к. руководитель ничего не помнит. Руководитель сообщает, что не знает, что такое ЭЦП, ЭЦП не получал, а также доверенность никому не выдавал.

Анализ движения денежных средств по расчётным счётам организации показал, что списание денежных средств осуществляется в адрес организаций, обладающих признаками «недобросовестности», за товар, за стройматериалы, а также в адрес индивидуальных предпринимателей за услуги, техническое обслуживание, транспортные услуги без налога на добавленную стоимость. При этом за 2020 год операций по оплате еврокубов, которые могли быть реализованы в адрес Общества, не установлено.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книги покупок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость общества с ограниченной ответственностью «ВИРОН» установлено несоответствие, как по обороту расходных операций, так и по составу контрагентов.

Налоговым органом проведена проверка контрагентов, отражённых в книге покупок общества с ограниченной ответственностью «ВИРОН» за 2 квартал 2020 года, в результате которой установлена невозможность приобретения обществом с ограниченной ответственностью «ВИРОН» товара, отражённого в документах, представленных Обществом.


В обосновании вычетов сумме 666 720 рублей Обществом представлен договор поставки 2020/04-1 танк-контейнеров, универсальные передаточные документы на сумму 4 000 320 рублей, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью «ПЛАЗАСТРОЙ» (ИНН <***>).

В отношении общества с ограниченной ответственностью «ПЛАЗАСТРОЙ» (ИНН <***>) в ходе налоговой проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 04.02.2020 по адресу: 606002, <...>. Основной вид деятельности: 46.74 Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. Руководитель и учредитель ФИО13. Среднесписочная численность: за 9 месяцев 2020 года – 0.

Инспекцией в ходе проверки проведен допрос ФИО13, который указал, что его попросили зарегистрировать ряд организаций на его имя, что документы подписывал только при регистрации организаций, в финансово-хозяйственной деятельности организаций участия не принимал.

Анализ движения денежных средств по расчётным счётам организации показал, что списание денежных средств осуществляется в адрес организаций, обладающих признаками «недобросовестности», за товар, услуги, клей фасадный, а также в адрес индивидуальных предпринимателей за услуги, поддоны без налога на добавленную стоимость. При этом за 2020 год операций по оплате танк-контейнеров, которые могли быть реализованы в адрес Общества, не установлено.

Налоговым органом проведена проверка контрагентов, отражённых в книге покупок общества с ограниченной ответственностью «ПЛАЗАСТРОЙ» за 2 квартал 2020 года, в результате которой установлена невозможность приобретения обществом с ограниченной ответственностью «ПЛАЗАСТРОЙ» товара, отражённого в документах, представленных Обществом.

В рамках камеральной проверки декларации налогоплательщиком представлена оборотно-сальдовая ведомость по 01 счету, согласно которой по состоянию на 01.07.2021 отсутствует начисление и списание амортизационной стоимости по танк-контейнерам, заявленных от общества с ограниченной ответственностью «ПЛАЗАСТРОЙ» во 2 квартале 2020 года.

В результате анализа ранее представленных деклараций установлено, что налогоплательщик заявляет вычеты по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «БИЗНЕС МАСШТАБ» в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 2 квартал 2021 года. Таким образом взаимоотношения между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью «БИЗНЕС МАСШТАБ» носят долгосрочный характер. При этом обществ с ограниченной ответственностью «БИЗНЕС МАСШТАБ» и «ПЛАЗАСТРОЙ» не связывают договорные отношения, которые также не прослеживаются и по цепочке контрагентов взаимосвязанных операций.

В рамках камеральной проверки Инспекцией также установлено, что общества с ограниченной ответственностью «ПЛАЗАСТРОЙ», «ВИРОН», «АМАРАНТУС» «УПАКГРУПП», «ИБК», «ИРБИС», а также их контрагенты являются участниками одной группы «технических» организаций и индивидуальных предпринимателей, на что указывает следующее:

- по 8 разделу налоговых деклараций (книга покупок) заявлены вычеты по одним и тем же контрагентам - поставщикам: ООО «Галакс» ИНН <***>, ООО «ЭЛВИС» ИНН <***>, ООО «ЮНИТРАНСГРУГШ» ИНН <***>, ООО «ГЕЛИОС» ИНН <***>, ООО «МОНОЛИТ» ИНН <***>, ООО «ФОСТЕР» ИНН <***>, ООО «КВЭЛЛ» ИНН <***>, ООО «НОКС» ИНН <***>, ООО «КЕРРА» ИНН <***>, ООО «ЛОРЕЙН» ИНН <***>, ООО «НОВАЯ УПАКОВКА» ИНН <***>;

- IP-адреса представленной отчётности участников группы совпадают;

- подписантом налоговой отчетности является законный представитель и предоставляется в налоговый орган в режиме обслуживающая бухгалтерия через ФИО5 ИНН <***> в период с 2019 года по март 2020 и ООО «ГЛАВБУХСЕРВИС» ИНН <***> в 2020;

- при получении сертификата ключа подписи данными налогоплательщиками, указаны контактные данные одного и того же лица: телефон <***>; электронная почта: Elenavalerevnal 7@yandex.ru;

- представителем по доверенности на получение сертификата ключа подписи является ФИО6;

- совпадение IP-адресов при осуществлении банковских операций;

- использование одних и тех же адресов регистрации, при фактическом отсутствии по адресу.

На основании указанных обстоятельств Инспекция пришла к выводу, что общества с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП». «АМАРАНТУС». «ВИРОН», «ПЛАЗАСТРОЙ», «ИБК», «ИРБИС» фактически не осуществляли поставку товара, а привлечены формально для обеспечения вычетов с целью уменьшения суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет Обществом.

Кроме того, Инспекцией проведен осмотр производственных и складских помещений Общества на предмет наличия металлических поддонов и решетчатых ограждений для европоддонов, в ходе которого установлен факт отсутствия данной продукции на складе (протокол от 27.11.2020).

Проведен допрос главного бухгалтера ФИО14 (протокол допроса от 27.11.2020) , в ходе которого свидетель пояснил, что Общество в основном закупает деревянные поддоны. Металлические и пластиковые поддоны используются для транспортировки товара, деревянные используются для хранения готовой продукции. Основными поставщиками являются: общества с ограниченной ответственностью «Риксойл», «Прогресс», «Сервистара», «Центр Химии», ИП ФИО15

При этом согласно документам, представленным покупателями Общества, покупатели не подтверждают факт отгрузки в их адрес поддонов металлических и решетчатого ограждения, как в виде продукции, так и в виде упаковочного материала.

В налоговый орган в период окончания камеральной проверки 27.04.2022 по почте поступили документы от обществ с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП», «ИРБИС», «ИБК», «ВИРОН», «ПЛАЗАСТРОЙ», «АМАРАНТУС».

В результате анализа представленных документов установлены признаки, позволяющие сделать вывод, что документы, поступившие по почте, представлены одним лицом, поскольку документы, представленные от контрагентов, в отделение Почты России приняты одним работником 21 апреля 2021 в одно время (с разницей 2-3 мин.), документы имеют единый стиль оформления конвертов и составления, сходство в расположении рукописных элементов (подписи, расшифровки подписи) (наклон) и изображений оттисков печати, что свидетельствует о том, что сканированные образы и копии документов, представленные в рамках проведенных мероприятий налогового контроля, выполнены с единых оригиналов, находящихся у Общества на момент истребования документов.

В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам, установлено обналичивание денежных средств через расчетные счета индивидуальных предпринимателей. Денежные средства от контрагентов как 1-го, так и последующих звеньев перечисляются на расчетные счета одних и тех же индивидуальных предпринимателей за услуги, транспортные услуги, автотовар, программное обеспечение, работы, перечислений денежных средств за товар, поставленный в адрес Общества, не осуществлялось. Банковские операции, проводимые по счетам участников финансовой цепочки, свидетельствует о формировании по средствам данных организаций и предпринимателей единой «площадки» по выводу наличных денежных средств.

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к обоснованному выводу об искажении Обществом фактов хозяйственной жизни, отсутствии реальных хозяйственных отношений с обществами с ограниченной ответственностью «УПАКГРУПП», «ИРБИС», «ИБК», «ВИРОН», «ПЛАЗАСТРОЙ», «АМАРАНТУС», создании Обществом формального документооборота с целью получения налоговых вычетов.

Приведенные Обществом в заявлении и апелляционной жалобе доводы не опровергают выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Вопреки доводам апелляционной жалобы судом первой инстанции дана надлежащая оценка всем доводам Общества, в том числе относительно соблюдения процедуры проверки и рассмотрения её материалов.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

При этом излишне уплаченная Обществом при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в размере 1500 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 11.04.2024 по делу № А43-10291/2023 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Производственная коммерческая фирма «Авиахим» оставить без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью Производственная коммерческая фирма «Авиахим» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по платежному поручению от 07.05.2024 №1264.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья Т.В. Москвичева


Судьи А.М. Гущина


М.Н. Кастальская