Решение от 19 февраля 2024 г. по делу № А25-1305/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ

369000, город Черкесск, проспект Ленина, дом 9, тел./факс (8782) 26-36-39

e-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


г. Черкесск дело № А25-1305/2023


резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2024 года

решение в полном объёме изготовлено 19 февраля 2024 года


Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи К.Х. Салпагарова, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.А. Канаматовой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пантеон» к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике об оспаривании решений, действий (бездействия),

У С Т А Н О В И Л :

ООО «Пантеон» обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС по КЧР о возложении на налоговый орган обязанности по возврату излишне уплаченных налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 723 681 рублей 14 копеек и взыскании 7 881 рубля 19 копеек процентов.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что решением Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 03.11.2022 по делу № А25-2898/2022 заявитель признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО1. 07 ноября 2022 года получена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 07.11.2022 № 6795530, из которой следует, что общая сумма излишне уплаченных налогов составляет 723 681 рубль 14 копеек.

09 февраля 2023 года конкурсный управляющий ООО «Пантеон» обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных, подлежащих возмещению) налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафа) от 09.02.2023 № 1, 2, 3, 4, 5, 6. Заявления зарегистрированы должностными лицами Управления 10.02.2023, однако, решений по результатам их рассмотрения на день предъявления в арбитражный суд настоящих требований в адрес заявителя не поступали.

Согласно пункту 1 статьи 131 Закона о банкротстве, все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Расчеты с кредиторами и должниками осуществляется в порядке, установленном статьей 142 Закона о банкротстве. Иное означало бы нарушение установленной очередности удовлетворения требований кредиторов или (и) преимущественное удовлетворение требований кредиторов одной очередности, обязательства которых прекращаются, перед другими кредиторами. Переплаты по налогам и иным обязательным платежам заявителя, образовавшегося до открытия конкурсного производства, по смыслу Закона о банкротстве представляют собой имущество должника, за счет которого в установленном данным Законом порядке должны удовлетворяться требования кредиторов в установленный Законом очередности.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ. В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате. В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного статьей 79 НК РФ возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично. В соответствии с частью 9 статьи 79 НК РФ на сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня получения заявления. Процентная ставка принимается равной ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных сумм денежных средств. Поскольку десятый день после получения заявления попадает на 20 февраля 2023 года период начисления процентов начинается с 21 февраля 2023 года. Последним день начисления процентов является дата подачи искового заявления в суд – 14 апреля 2023 года. Итого 52 дня.

Поскольку ключевая ставка Центрального банка РФ с 21 февраля 2023 года по 14 апреля 2023 года включительно составляет 7,5 %

Расчет процентов составлен следующим образом: сумма долга * ставка Банка России (действующая в период просрочки) / количество дней в году * количество дней просрочки. Соответственно, 723 681 рубль 14 копеек * 7,50 / 365 * 52 = 7 881 рубль 19 копеек. Таким образом, размер процентов, подлежащих взысканию за несвоевременный возврат налогов, составляет 7 881 рубль 19 копеек.

ООО «Пантеон», извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, своего представителя в судебное заседание не направило.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования ООО «Пантеон» не признает, ссылается на отсутствие оснований для возврата спорной суммы налогов из бюджета и начислению процентов. 01 января 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета. Понятия «сумма излишне уплаченного налога» и «сумма излишне взысканного налога» в связи с их неприменимостью к институту Единого налогового счета исключены. Вместе с тем, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 внесены изменения в статью 79 НК РФ, в соответствии с частью 1 которой налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьёй 229 НК РФ. 10 февраля 2023 года ООО «Пантеон» были представлены в Управление заявления от 09.02.2023 № 1, 2, 3, 4, 5, 6, составленные по форме по КНД 1150058, утвержденной Приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов», который утратил силу 09 января 2023 года в связи с изданием Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. В ответ на указанные заявления было направлено письмо от 17.02.2023 № 27-22/03595, в котором заявителю было сообщено о не рассмотрении представленных Заявлений, и рекомендовано представить Заявление о распоряжении путем возврата по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, своего представителя в судебное заседание не направил.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва на заявление, заслушав представителей заявителя и Управления в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, ООО «Пантеон» 24 июля 2015 года зарегистрировано в качестве юридического лица с присвоением ОГРН <***>.

Решением Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 03.11.2022, по делу № А25-2898/2022, ООО «Пантеон» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО2 А-А.

В ноябре 2022 года конкурсным управляющим ООО «Пантеон» в налоговом органе была получена справка № 6795530 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 07 ноября 2022 года. По сведениям справки имеется переплата в бюджет по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000010000110, ОКТМО 91635101) в сумме 294 155 рублей 04 копеек, по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) (КБК 18210202090070010160, ОКТМО 91635101) в сумме 69 276 рублей 16 копеек, по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ (КБК 18210102010010000110, ОКТМО 07548000) в сумме 35 807 рублей 90 копеек, по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 07548000) в сумме 239 288 рублей 04 копеек, по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (КБК 18210602010020000110, ОКТМО 07548000) в сумме 70 041 рубль 02 копейки, по транспортному налогу с организаций (КБК 18210604011020000110 ОКТМО 07548000) в сумме 15 112 рублей 98 копеек. Общая сумма переплаты по налогам составила 723 681 рубль 14 копеек.

10 февраля 2023 года ООО «Пантеон» обратилось в Управление с заявлениями от 09.02.2023 № 1, 2, 3, 4, 5, 6, в которых со ссылкой на статью 78 НК РФ попросило вернуть суммы излишне уплаченных налогов на расчетный счет.

В соответствии с частью 8 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога. Согласно частью 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Как установлено судом, заявления ООО «Пантеон» от 09.02.2023 № 92 налоговым органом по существу не рассмотрены, решение о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) не приняты. 17 февраля 2023 года Управление направило письмо № 27-22/03595, в котором заявителю было сообщено о нерассмотрении представленных Заявлений, и рекомендовано представить Заявление о распоряжении путем возврата по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Указанные обстоятельства послужили причиной обращения ООО «Пантеон» в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Требования о возврате излишне уплаченного налога являются имущественными и рассматриваются арбитражным судом в порядке искового производства.

Пунктом 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений указанной части Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить в арбитражный суд имущественное требование, независимо от оспаривания ненормативного правового акта налогового органа, без соблюдения досудебной процедуры урегулирования такого спора и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 4 АПК РФ обращение в суд возможно в виде подачи искового заявления (по экономическим спорам и иным делам, возникающим из гражданских правоотношений) и заявления (по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений).

Согласно действующему законодательству плательщик, обращаясь в суд за защитой своего права, вправе предъявить как требование неимущественного характера – об оспаривании решения (бездействия) органа власти, так и требование имущественного характера - о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм.

Заявление плательщика о признании незаконным решения (бездействия) органа власти принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявление о возврате излишне взысканных сумм – по правилам искового производства с учетом положений главы 22 названного Кодекса.

В силу части 1 статьи 4, части 2 статьи 44, части 5 статьи 46, части 1 статьи 47 АПК РФ выбор способа защиты прав, формирование (формулирование) требований заявления (искового заявления), как и право определения процессуального статуса участвующих в деле лиц относится к исключительной компетенции заявителя (истца), и должны осуществляться с таким учетом, что удовлетворение судом именно предъявленных требований приведет к наиболее быстрому и эффективному восстановлению нарушенных (оспариваемых) прав или защите интересов.

В рассматриваемой ситуации ООО «Пантеон» свой имущественный интерес защищает посредством предъявления в суд имущественного требования к Управлению о возврате излишне уплаченных налогов.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в пунктах 10 и 11 части 5 и пункте 3 части 7 статьи 11.3 настоящего НК, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная подпунктом 7 статьей 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат лицу – налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, или осуществлять зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в пунктах 10 и 11 части 5 и пункте 3 части 7 статьи 11.3 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной является сумма налога, которая фактически зачислена на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем налоговое обязательство. Право налогоплательщика на зачет и возврат из бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты. Это подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Кроме того, факт переплаты должен выявляться путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Заявителем налоговому органу предъявлены требования о возврате излишне уплаченных налогов, зачисляемых в разные уровни бюджетной системы Российской Федерации в общей сумме 723 681 рубль 14 копеек. Как видно из материалов дела, спор о порядке образования сумм переплаты между ООО «Пантеон» и налоговым органом отсутствует. Частью 7 статьи 78 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года, было предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (ЕНС). Понятия «сумма излишне уплаченного налога» и «сумма излишне взысканного налога» в связи с их неприменимостью к институту ЕНС исключены.

Согласно части 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Статьями 78, 79 НК РФ установлена административная процедура зачета или возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, и предусмотрены сроки реализации налогоплательщиками своих прав во внесудебной процедуре (путем обращения с соответствующим заявлением в налоговый орган).

Право налогоплательщика на своевременный возврат в установленном порядке денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС, предусмотрено положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Статья 79 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть, налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо. Вместе с тем частью 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В соответствии с частью 4 статьи 31 НК РФ, формы и форматы документов, предусмотренных настоящим Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены настоящим Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

В соответствии с пунктом 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», частью 1 статьи 30 НК РФ, пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 4 НК РФ, ФНС России в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издает нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Форма заявления о распоряжении путем возврата и формат указанного заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (часть 1 статьи 79 НК РФ). Форма заявления о распоряжении путем возврата (форма по КНД 1112542), утвержденная Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ «Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины» (зарегистрировано в Минюсте России 30 декабря 2022 № 71900), является обязательной для применения налогоплательщиком при обращении в налоговый орган.

Заявления ФНС России от 09.02.2023, поступившие в УФНС по КЧР 10 февраля 2023 года, составлены по форме по КНД 1150058, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов», который утратил силу 09 января 2023 года в связи с изданием приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Поскольку приказ № ЕД-7-8/1133@ издан полномочным федеральным органом исполнительной власти с соблюдением порядка принятия и введения его в действие, что заявления ООО «Пантеон» от 09.02.2023 правомерно не рассматривались налоговым органом как несоответствующие законодательству о налогах и сборах. Суд считает, что вопрос о возврате налогов в размере 723 681 рубль 14 копеек, составляющих положительное сальдо ЕНС Общества, Управлением по существу не рассматривался в связи с несоблюдением заявителем административной процедуры, предусмотренной статьей 79 НК РФ. При этом, суд исходит из отсутствия в материалах дела доказательств, подтверждающих существование обстоятельств, препятствующих ООО «Пантеон» распорядиться спорной суммой путем обращения с заявлением установленной формы в налоговый орган. В случае нарушения налоговым органом сроков для возврата налогов, формирующих положительное сальдо ЕНС, либо отказ в их возврате не препятствует ООО «Пантеон» обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. Сходная правовая позиция сформирована в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2015 по делу № 310-КГ14-8046.

В соответствии с частью 9 статьи 79 НК РФ на сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с нарушением более чем на 10 дней срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня получения заявления лица о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или акциза в соответствии со статьей 176 или 203 НК РФ либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 НК РФ.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О указано, что федеральный законодатель, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статьями 52, 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц. Следовательно, нормы законодательства о налогах и сборах, предполагают обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет в излишнем размере, с начисленными на них процентами в случае нарушения сроков возврата.

Поскольку в рассматриваемой ситуации ООО «Пантеон» не реализовало право на возврат спорной суммы налогов с соблюдением порядка, установленного статьей 79 НК РФ, соответственно оснований полагать, что Управление обязано было осуществить её возврат в десятидневный срок с момента получения заявлений от 09.02.2023, не имеется. Следовательно, у суда отсутствуют основания для удовлетворения требования Общества о начислении и выплате процентов в размере 7 881 рубль 19 копеек. Кроме того, суд, проверив правильность расчета начисленных процентов, считает методологически неверным определение размера процентов начиная со 21 февраля 2023 года. В соответствии с порядком исчисления сроков, установленном статьей 6.1. НК РФ, течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем. С учетом изложенного, начисление процентов за нарушение срока возврата следует осуществлять, начиная с 27 февраля 2023 года – 11 рабочего дня после 10 февраля 2023 года, даты представления ООО «Пантеон» заявлений в налоговый орган.

Таким образом, поскольку заявитель в установленном порядке не сообщил налоговому органу о своих намерениях относительно принадлежащих ему денежных средств, не реализовало свои права и законные интересы путем предъявления соответствующих распорядительных требований во административной процедуре, суд считает требования о возврате излишне уплаченных сумм налогов в размере 723 681 рубль 14 копеек с начислением процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 7 881 рубль 19 копеек не подлежащими удовлетворению.

В силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, расходы по уплате государственной пошлины по правилам статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 29, 110, 167 – 170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

Р Е Ш И Л :

1. Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Пантеон».

2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Пантеон» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 (шесть тысяч) рублей.

3. Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.



судья К.Х. Салпагаров